Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.654.2023.1.MŻ

W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT oraz braku prawa do zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, w ramach którego utworzona będzie (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie „…” realizuje projekt ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.

Operacja ma na celu utworzenie (…). Zakres prac obejmuje zakup wyposażenia Izby w niezbędny sprzęt wystawienniczy typu: gabloty, witryny, szafy, ławki, krzesła, biurka, itp. oraz w narzędzia informacyjno-komunikacyjne (laptop).

Inwestycja będzie służyć wszystkim mieszkańcom wsi i okolic. Poprzez utworzenie Izby Regionalnej operacja w znaczny sposób wpłynie na zachowanie dziedzictwa lokalnego, pielęgnowanie tradycji oraz umożliwi organizowanie życia kulturalnego dla lokalnej społeczności. Dzięki odpowiednio wyposażonym pomieszczeniom będzie możliwe organizowanie różnego rodzaju zajęć w ramach edukacji regionalnej oraz spotkań aktywizujących i integrujących dla mieszkańców. Obiekt przez cały rok będzie bezpłatnie udostępniany mieszkańcom wsi i okolic. Będzie to ogólnodostępna, niekomercyjna infrastruktura dziedzictwa lokalnego. Korzystanie z obiektu będzie nieodpłatne.

Obiekt jest własnością Gminy (…) oddany na mocy umowy użyczenia w bezpłatne użyczenie Stowarzyszeniu „…”, z przeznaczeniem na prowadzenie Izby Regionalnej w celu wspierania wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społecznego i kulturalnego. Umowa została zawarta na czas nieokreślony.

Stowarzyszenie „…” jest organizacją zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym od 14 kwietnia 2016 r. Organizacja utworzona została po rozmowach przedstawicieli różnych sektorów w celu integracji tych środowisk i wspólnego działania na rzecz rozwoju lokalnego Gminy (…). Stowarzyszenie działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach oraz postanowień statutu. Siedzibą Stowarzyszenia jest (…). Stowarzyszenie posiada osobowość prawną oraz powołane jest na czas nieokreślony. Stowarzyszenie „…” jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług – art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570). Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym i posiada NIP oraz nie jest zarejestrowana jako podatnik czynny podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z tym nie może w żaden sposób odliczyć i odzyskać podatku VAT. Nie składa deklaracji VAT. Celem Stowarzyszenia jest działanie na rzecz rozwoju lokalnego Gminy (…), w szczególności:

1.wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społecznego, kulturalnego i gospodarczego Gminy (…),

2.integracja mieszkańców wsi, przeciwdziałanie bezradności i wykluczenia społecznemu,

3.wspieranie demokracji i budowie społeczeństwa obywatelskiego w środowisku lokalnym,

4.inicjowanie i propagowanie działań związanych z szeroko pojętą energią odnawialną w obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, a w szczególności na terenie Gminy (…),

5.propagowanie wiedzy na temat Unii Europejskiej,

6.wspieranie działań samorządów terytorialnych, organizacji pozarządowych i podmiotów gospodarczych przyczyniających się do aktywizacji życia społeczno-gospodarczego,

7.inspirowanie wszelkich działań zmierzających do integracji kulturowej i gospodarczej z Unią Europejską,

8.wspieranie inicjatyw gospodarczych mających na celu przeciwdziałanie bezrobociu, korupcji, patologiom społecznym aktywizacji obszarów wiejskich,

9.inspirowanie, propagowanie, wykonanie i wspieranie działań przyczyniających się do ochrony i poszanowania środowiska przyrodniczego, w tym szczególnie w zakresie odnawialnych źródeł energii,

10.inspirowanie, programowanie, wykonanie i wspieranie działań przyczyniających się do poszerzenia wiedzy i świadomości ekologicznej.

Stosownie do treści § 8 statutu Stowarzyszenie realizuje swoje cele w szczególności poprzez:

1.wspieranie działań w takich dziedzinach jak: rozwój gospodarczy, społeczny, współpraca z zagranicą, wspieranie rozwoju zasobów ludzkich, spraw obywatelskich, oświaty, edukacji, kultury, ochrony zdrowia, ochrony środowiska,

2.udział i współudział w inicjowaniu i koordynacji działań zmierzających do pozyskania funduszy strukturalnych Unii Europejskiej,

3.współpraca i wymiana doświadczeń z instytucjami publicznymi i organizacjami pozarządowymi, osobami fizycznymi i prawnymi,

4.realizację przez członków stowarzyszenia jego inicjatyw przyczyniających się do ochrony i poszanowania środowiska przyrodniczego, w tym szczególnie w zakresie energii odnawialnej i instalacji urządzeń służących jej wytwarzaniu oraz dystrybucji,

5.organizowanie wszelkich form edukacji dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych w formie kursów, szkoleń, warsztatów, seminariów, konferencji i doradztwa,

6.szeroko rozumianą działalność kulturalną, w tym działania na rzecz zachowania i rozwoju lokalnej tożsamości, tradycji, obyczajów i dóbr kultury,

7.popieranie i rozwijanie inicjatyw społecznych mieszkańców gminy,

8.ochronę przyrody i krajobrazu, wspieranie rozwoju turystyki i agroturystyki,

9.upowszechnienie sportu, rekreacji oraz aktywnego wypoczynku,

10.popularyzację i podnoszenie poziomu wiedzy wśród pracowników samorządowych, działaczy samorządowych, przedstawicieli organizacji pozarządowych oraz podmiotów,

11.organizowanie przedsięwzięć o charakterze informacyjnym, edukacyjnym, aktywizacyjnym i integracyjnym,

12.organizowanie działań promocyjnych,

13.prowadzenie innych działań służących realizacji celów statutowych.

Pytanie

Czy realizując projekt dofinansowywany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu należnego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Wskazujecie Państwo, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570), w zakresie, w jakim towary usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z kolei na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stowarzyszenie „…” nie będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, poddziałanie 19.2. „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” ponieważ Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie ma statusu podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Stowarzyszenie wykonuje wyłącznie działalność nieodpłatną, mającą na celu realizację celów statutowych, a takie czynności nie stanowią przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych, a poniesione w ramach projektu wydatki nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, zatem podatek naliczony przy ich nabyciu nie może zostać odliczony.

Ostatecznymi beneficjentami korzystającymi z budynku są mieszkańcy Gminy. Stowarzyszenie nadal będzie korzystało z nieodpłatnego użyczenia, z przeznaczeniem na prowadzenie Izby Regionalnej w celu wspierania wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społecznego i kulturalnego. Stowarzyszenie prowadząc Izbę Regionalną w (…) nie pobiera żadnych opłat, obiekt będzie bezpłatnie udostępniany mieszkańcom wsi i okolic przez cały rok, w związku z czym czynności te nie będą miały charakteru odpłatności, co stanowi niezbędny wymóg do uznania czynności za opodatkowaną. Nie wykonując czynności opodatkowanych, Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z prowadzoną inwestycją.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nie został spełniony podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniający podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, mianowicie Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponoszone wydatki nie będą służyć czynnościom opodatkowanym tym podatkiem. Zatem Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizowaną inwestycją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 Prawo o stowarzyszeniach:

Stosownie do art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu podatku naliczonego w związku z realizację przedmiotowego Projektu, w ramach którego utworzona będzie Izba Regionalna w (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez czynnego podatnika podatku VAT. Jednocześnie art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie podatku VAT w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż nie jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – efekty powstałe w ramach przedmiotowego Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z wniosku nie wynika także, aby były źródłem przychodów Stowarzyszenia. Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność. Stowarzyszenie realizuje Projekt, którego celem jest utworzenie (...) Operacja w znaczny sposób wpłynie na zachowanie dziedzictwa lokalnego poprzez pielęgnowanie tradycji oraz umożliwi organizowanie życia kulturalnego dla lokalnej społeczności. Inwestycja będzie służyła wszystkim mieszkańcom wsi. Stowarzyszenie nie będzie pobierać opłat za korzystanie z obiektu. Obiekt zlokalizowany jest na terenie będącym własnością Gminy (...). Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, ponieważ - jak podali Państwo we wniosku - efekty powstałe w ramach ww. Projektu nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).