Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.762.2023.2.MG

Brak możliwości odzyskania kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jestprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku możliwości odzyskania kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pod nazwą „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 listopada 2023 r. (wpływ 15 listopada 2023 r.) oraz pismem z 16 listopada 2023 r. (wpływ 17 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) zrealizowała w latach (…) inwestycje pod nazwa „(…)”. Projekt ma wyznaczone dwa cele:

1. Poprawa zrównoważonej mobilności mieszkańców Gminy (…) w miejskim obszarze funkcjonalnym (…) po roku (…) poprzez wykonanie ścieżki pieszo-rowerowej na odcinku (…) m w ul. (…) z (…) do (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz realizację inwestycji uzupełniających na (…) odcinkach dróg na terenie Gminy.

2. Ograniczenie emisji CO₂ poprzez wykonanie ścieżki pieszo-rowerowej oraz wymianę latarni ulicznych na energooszczędne na (…) odcinkach dróg zlokalizowanych w Gminie (…).

Zakres prac:

1. Wykonanie ścieżki pieszo-rowerowej na odcinku (…) m w ul. (…) z (…) do (…) wraz z oznakowaniem i oświetleniem parkowym ((…) szt. Lamp typu LED o zasilaniu (…)).

2. Pomiędzy drogą dojazdową, a ścieżką pieszo-rowerową od ul. (…) ((…)) do (…) (granica gminna) wykonanie oznakowania, zamontowanie urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego, doświetlenie przejścia dla pieszych lampą solarną, nasadzenia i mała architektura.

3. Na odcinku drogi do skrzyżowania (…)/(…) poprzez ul. (…), ul. (…), ul. (…) do (…) w (…) doświetlenie ścieżki lampami solarnymi, nasadzenia.

4. Na odcinku drogi w (…) od (…) do ul. (…) ((…)) uzupełnienie oznakowania poziomego wraz z wymianą oświetlenia ulicznego typu LED o zasilaniu (…) wraz ze słupami.

Wybudowana infrastruktura stanowi własność gminy (…) i będzie przez gminę utrzymywana. Gmina (…) nie będzie czerpała dochodów z tytułu powstałego ciągu komunikacyjnego. Na etapie wnioskowania o dofinansowanie koszty podatku VAT zostały uznane za koszty kwalifikowane i Wójt Gminy (…) złożył oświadczenie mówiące o tym, że Gmina (…) nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT stanowiącego tym samym koszt inwestycji.

Zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie Beneficjent, jakim jest Gmina (…), do wniosku końcowego o płatność powinien załączyć indywidualną interpretację właściwego organu o możliwości lub o braku możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją wyżej opisanej inwestycji.

W uzupełnieniu wyjaśnili Państwo, że:

1. Gmina (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Na fakturach dot. projektu: „(…)” jako nabywca została podana Gmina (…).

3. Towary i usługi zakupione w ramach ww. projektu zostały nabyte do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

4. Ww. projekt został zrealizowany w ramach zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy m.in. dot. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm).

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Czy Gmina(…) miała możliwość odzyskania kwoty podatku od towarów i usług należnego z tytułu realizacji projektu: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Według wnioskodawcy, Gmina (…) nie miała możliwości prawa odzyskać kwoty należnego podatku od towarów i usług należnego z tytułu zakupu usług i dostaw w związku z realizacja zadania inwestycyjnego pod nazwą: „(…)”. Dlatego kwota podatku od towarów i usług została zakwalifikowana do dofinansowania projektu.

Gmina (…) w ramach wyżej wymienionego zadania, realizując inwestycję tworzy środek trwały przyjmując go na majątek trwały. Art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zezwala na obniżenie kwoty podatku lub zwrot podatku należnego w przypadku związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina (…) realizując powyższe zadanie nabywa usługę, lecz nie uzyskuje przychodów z tytułu sprzedaży opodatkowanej, ponieważ inwestycja polegająca na budowie ścieżki pieszo-rowerowej i infrastruktury poprawiającej bezpieczeństwo w ruchu drogowym nie służy działalności gospodarczej prowadzonej przez gminę. Gmina nie będzie czerpała dochodów z tytułu powstałego ciągu komunikacyjnego. Gmina (…) wykonuje zadania użyteczności publicznej, podatek VAT stanowi poniesiony koszt i nie ma możliwości jego odzyskania.

Towary i usługi zakupione w ramach ww. projektu zostały nabyte do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – gmina zapewnia bezpłatny dostęp do dróg i ścieżek rowerowych dla użytkowników tej infrastruktury. Są to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ww. projekt został zrealizowany w ramach zadań własnych gminy zgodnie z art. 7. ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy m.in. dot. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (Dz.U. z 2023 r., poz. 40 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl ust. 1 tego artykułu,

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy,

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy,

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy,

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.),

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach (…) zrealizowali Państwo inwestycję pod nazwą: „(…)”. Zakres prac obejmował: wykonanie ścieżki pieszo-rowerowej na odcinku (…) m w ul. (…) z (…) do (…) wraz z oznakowaniem i oświetleniem parkowym ((…) szt. Lamp typu LED o zasilaniu (…)); pomiędzy drogą dojazdową, a ścieżką pieszo-rowerową od ul. (…) do (…) wykonanie oznakowania, zamontowanie urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego, doświetlenie przejścia dla pieszych lampą solarną, nasadzenia i małą architekturę; na odcinku drogi do skrzyżowania (…)/(…) poprzez ul. (…), ul. (…), ul. (…) do (…) w (…) doświetlenie ścieżki lampami solarnymi oraz nasadzenia; na odcinku drogi w (…) od (…) do ul. (…) uzupełnienie oznakowania poziomego wraz z wymianą oświetlenia ulicznego typu LED o zasilaniu (…) wraz ze słupami.

Wybudowana infrastruktura stanowi Państwa własność i będzie przez Państwa utrzymywana. Nie będą Państwo czerpać dochodów z tytułu powstałego ciągu komunikacyjnego. Na fakturach dotyczących przedmiotowej inwestycji Państwo zostali wskazani jako nabywca. Towary i usługi zakupione w ramach ww. projektu zostały nabyte do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ww. projekt został zrealizowany w ramach Państwa zadań własnych.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pod nazwą „(…)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – zostały one nabyte do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu, nie będą Państwo czerpać dochodów z tytułu powstałego ciągu komunikacyjnego. Ponadto realizując ww. projekt nie działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, wykonując zadania własne w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”.

W konsekwencji z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1008 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, zatem nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pod nazwą „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1259 ze zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja rozstrzyga w zakresie wyznaczonym treścią pytania, tj. w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pod nazwą „(…)”. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Państwa stwierdzenia w tym zakresie przyjęto jako element stanu faktycznego i nie były one przedmiotem oceny.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z  2023 r., poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…),(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.