Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.360.2023.3.MK

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych do PKWiU 62.01.11.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 20 października 2023 r. (wpływ 20 października 2023 r.) oraz z 28 października 2023 r. (wpływ 28 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą pracującą na podstawie umowy zlecenie i wraz z początkiem nowego roku kalendarzowego planuje Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą. W tym celu chciałaby Pani uzyskać pomoc w ustaleniu wysokości ryczałtu i kodu PKD prowadzonej działalności. Celem prośby o pomoc w interpretacji podatkowej jest planowane rozpoczęcie własnej działalności.

Do głównych zadań, które będzie Pani wykonywać w ramach działalności należy:

1.Projektowanie stron internetowych/aplikacji mobilnych (działania na poziomie (...)).

2.Opracowywanie koncepcji projektowych, ścieżek użytkownika oraz makiet, prototypowanie, UX writing i przeprowadzanie testów użyteczności dotyczących projektowanych rozwiązań.

3.Tworzenie architektury informacji produktów cyfrowych np. aplikacji.

4.Rozbudowa, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację funkcjonalności/oprogramowania.

5.Tworzenie i rozwijanie design systemu, w tym komponentów produktu cyfrowego.

6.Udoskonalanie istniejących funkcjonalności serwisu, w tym zwiększanie ich użyteczności przez testowanie i konceptualizację nowych rozwiązań.

Po indywidualnej analizie do powyższych czynności najbardziej pasuje tutaj: PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

W pismach z 20 października 2023 r. oraz z 28 października 2023 r., stanowiących uzupełnienia wniosku, w odpowiedzi na wezwanie organu, doprecyzowano opis sprawy o następujące informacje:

1)Czy, a jeśli tak to kiedy złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, planuje Pani złożyć oświadczenie w pierwszym tygodniu stycznia 2024 r.

2)Czy do wykonywanej przez Panią działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, Pani działalność nie podlega wyłączeniom.

3)Czy w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, zostaną zachowane.

4)Czy Pani działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, będzie to działalność usługowa.

5)Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pani wykonywać w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 obejmujących:

-projektowanie stron internetowych/aplikacji mobilnych (działania na poziomie (…));

-opracowywanie koncepcji projektowych, ścieżek użytkownika oraz makiet, prototypowanie, UX writing i przeprowadzanie testów użyteczności dotyczących projektowanych rozwiązań;

-tworzenie architektury informacji produktów cyfrowych np. aplikacji;

-rozbudowa, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację funkcjonalności/oprogramowania;

-tworzenie i rozwijanie design systemu, w tym komponentów produktu cyfrowego;

-udoskonalanie istniejących funkcjonalności serwisu, w tym zwiększanie ich użyteczności przez testowanie i konceptualizację nowych rozwiązań.

Odpowiedź: Pod wymienionymi zadaniami znajdują się takie czynności, jak: projektowanie, testowanie i prototypowanie elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu produktu cyfrowego tj. aplikacji mobilnej, aplikacji webowej, zbieranie wymagań biznesowych i zarządzanie projektami (…), proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów, tworzenie specyfikacji przy współpracy z zespołem deweloperów i zespołem produktowym, nadzorowanie wdrożenia rozwiązań przez sprawdzanie, czy wdrożone produkty/części interfejsu są przyjazne i zrozumiałe dla użytkowników (np. przez przeprowadzenie wywiadów z użytkownikami lub wykorzystanie narzędzi online). A także zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu z danych analitycznych i przeprowadzonych rozmów/testów z użytkownikami. Zakres zadań obejmuje rozpoczęcie pracy nad nową funkcjonalnością w produkcie lub nowym produktem cyfrowym, aż do momentu wdrożenia i monitorowania działania, np. czy użytkownicy zgłaszają błędy w działaniu systemu. Efektem podejmowanych działań jest rozwijanie systemu tj. produktu cyfrowego (software) pod kątem logicznym i wizualnym.

6)Czy, a jeśli tak, to z jakich innych źródeł przychodów będzie uzyskiwać Pani dochody podlegające opodatkowaniu?

Odpowiedź: Nie będzie Pani uzyskiwać innych przychodów niż te w ramach prowadzonej działalności.

7)Czy będzie prowadzić Pani ewidencję przychodów, w której będzie Pani w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi?

Odpowiedź: Tak, będzie Pani w stanie.

Pytanie  

Pod jaką stawkę zryczałtowanego podatku podlegają wykonywane przez Panią usługi? Czy w przypadku wymienionych zdań może Pani skorzystać z opodatkowania ryczałtem 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Po indywidualnej analizie zakresu świadczonych przez Panią usług w przyszłości wskazałaby Pani: PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania i tym samym stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

1.Planuje Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą z początkiem nowego roku kalendarzowego;

2.W pierwszym tygodniu stycznia 2024 r. zamierza Pani złożyć oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3.Pani działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;

4.Pani działalność nie będzie podlegać wyłączeniom zawartym w art. 8 ww. ustawy;

5.Zachowane zostaną również warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy;

6.Pani usługi będą mieścić się w grupowaniu PKWiU: 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

7.Do głównych zadań, które będzie Pani wykonywać w ramach działalności gospodarczej należy:

-projektowanie stron internetowych/aplikacji mobilnych (działania na poziomie (…));

-opracowywanie koncepcji projektowych, ścieżek użytkownika oraz makiet, prototypowanie, UX writing i przeprowadzanie testów użyteczności dotyczących projektowanych rozwiązań;

-tworzenie architektury informacji produktów cyfrowych np. aplikacji;

-rozbudowa, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację funkcjonalności/oprogramowania;

-tworzenie i rozwijanie design systemu, w tym komponentów produktu cyfrowego;

-udoskonalanie istniejących funkcjonalności serwisu, w tym zwiększanie ich użyteczności przez testowanie i konceptualizację nowych rozwiązań.

8.W ramach wymienionych zadań wykonywać będzie Pani takie czynności jak: projektowanie, testowanie i prototypowanie elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu produktu cyfrowego tj. aplikacji mobilnej, aplikacji webowej, zbieranie wymagań biznesowych i zarządzanie projektami (…), proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów, tworzenie specyfikacji przy współpracy z zespołem deweloperów i zespołem produktowym, nadzorowanie wdrożenia rozwiązań przez sprawdzanie, czy wdrożone produkty/części interfejsu są przyjazne i zrozumiałe dla użytkowników (np. przez przeprowadzenie wywiadów z użytkownikami lub wykorzystanie narzędzi online). A także zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu z danych analitycznych i przeprowadzonych rozmów/testów z użytkownikami. Zakres zadań obejmuje rozpoczęcie pracy nad nową funkcjonalnością w produkcie lub nowym produktem cyfrowym, aż do momentu wdrożenia i monitorowania działania, np. czy użytkownicy zgłaszają błędy w działaniu systemu. Efektem podejmowanych działań jest rozwijanie systemu tj. produktu cyfrowego (software) pod kątem logicznym i wizualnym.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, które będzie Pani wykonywać, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Panią usługi nie będą związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pani wskazała w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikację przemawia fakt, że dotyczą one:

-projektowania stron internetowych/aplikacji mobilnych (działania na poziomie (…));

-opracowywania koncepcji projektowych, ścieżek użytkownika oraz makiet, prototypowania, UX writing i przeprowadzania testów użyteczności dotyczących projektowanych rozwiązań;

-tworzenia architektury informacji produktów cyfrowych np. aplikacji;

-rozbudowy, tworzenia, dostarczania oraz dokumentacji funkcjonalności/oprogramowania;

-tworzenia i rozwijania design systemu, w tym komponentów produktu cyfrowego;

-udoskonalania istniejących funkcjonalności serwisu, w tym zwiększania ich użyteczności przez testowanie i konceptualizację nowych rozwiązań.

Podkreślam, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Dlatego też uzyskiwane przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – 8,5%.

Reasumując – przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.11.0 będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383).