Interpretacja
Interpretacja indywidualna z dnia 8 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.340.2023.2.JP
Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest:
–nieprawidłowe ─ w części dotyczącej zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów uzyskanych z efektów Pana pracy, które nie stanowią programów komputerowych;
–prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów uzyskanych z efektów Pana pracy, które stanowią program komputerowy.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania – pismami z 3 oraz 30 października 2023 r. (data wpływu 6 października oraz 6 listopada 2023 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi od (...) 2021 r. działalność gospodarczą zarejestrowaną na własne imię i nazwisko m.in. w zakresie usług oprogramowania (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca posiada od 2021 roku nieograniczony na terytorium RP obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ust. 1a ustawy.
W prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca za rok 2021 rozliczał się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów opodatkowując uzyskane dochody na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej). Za rok 2022 i w roku 2023 Wnioskodawca wybrał opodatkowanie wg podatku liniowego (19%), zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł dwie umowy, dalej jako Umowa nr 1 i Umowa nr 2.
W dniu 4 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca zawarł umowę o współpracy ze Spółką mającą siedzibę na terytorium RP (dalej jako Spółka), zgodnie z którą przedmiotem jest współpraca w zakresie usług informatycznych obejmujących m.in. projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie oraz rozwijanie systemów informatycznych, które polega na tworzeniu nowych kodów do już istniejącego oprogramowania, rozwijaniu funkcjonalności oprogramowania o nowe kody oraz tworzeniu nowych aplikacji. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za projektowanie, tworzenie interfejsów dla użytkowników i optymalizację doświadczenia użytkownika „krytycznych dla biznesu aplikacji” poprzez:
•budowanie zaawansowanych aplikacji w technologii Angular;
•budowanie zaawansowanych aplikacji w technologii Flutter i Cubit;
•kodowanie widoków używając technologii HTML5, CSS, SCSS;
•kodowanie w języku Typescript, JavaScript, implementując wzorzec programowania reaktywnego, oparty na strumieniach danych RxJS;
•implementację przewidywalnego, scentralizowanego i elastycznego managera stanu używając Redux/NGRX;
•automatyzację i tworzenie bibliotek testowych zarówno „end to end” jak i jednostkowo;
•dynamiczną pracę w zespołach w metodologii Agile;
•implementację architektury bazującej na eventach;
•kodowanie i przystosowywanie funkcji serverless Lambda;
•automatyzację, rozszerzanie budowy środowisk pod aplikacje (produkcji i developmentów).
Wnioskodawca zgodnie z umową z chwilą wykonania usługi przenosi w całości, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli, autorskie prawa majątkowe do utworów, jakie zostały wytworzone przez niego w zawiązku z wykonywaną umową, w tym prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.
Ponadto zgodnie z zawartą umową:
a)przenosząc majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca udziela Spółce nieodwołalnego upoważnienia do wykonywania jego autorskich praw osobistych; Spółka może udzielać dalszych upoważnień w tym zakresie; jednocześnie Wnioskodawca zobowiązuje się do niewykonywania swoich osobistych praw autorskich, jeśli związane z nimi autorskie prawa majątkowe zostały przeniesione na Spółkę; odnosi się to także do kolejnych uprawnionych z majątkowych praw autorskich, przysługujących pierwotnie Spółce;
b)przeniesienia autorskich praw majątkowych obejmuje pola eksploatacji Utworów wymienionych w art. 50 i 74 Ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, a w szczególności:
–w zakresie utrwalania i zwielokrotniania Utworów ─ wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy Utworów;
–w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których Utwory utrwalono ─ wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;
–w zakresie rozpowszechniania Utworów w sposób inny niż określony w punkcie powyżej ─ publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie Utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
–dokonywanie zmian w Utworach, w tym tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakichkolwiek inne zmiany w Utworach;
–rozpowszechnianie korzystania przez nielimitowaną liczbę użytkowników jednocześnie oraz dysponowanie Utworami, w tym użyczenia lub najem;
–tworzenia kopii zapasowych Utworów oraz wykonywania dowolnej modyfikacji Utworów przez Spółkę lub podmioty, którym Spółka modyfikację powierzy.
c)wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich Wnioskodawca przenosi na Spółkę prawo do uzyskania: patentu na wynalazek, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawa ochronnego na znak towarowy, o ile Utwory lub ich części będą podlegać ochronie wynikającej ze stosownych przepisów prawa własności przemysłowej; prawa lub upoważnienia określone w niniejszym paragrafie Spółka może bez zgody Wnioskodawcy przenieść na inne osoby i udzielać bez ograniczeń licencji na korzystanie z Utworów;
d)wynagrodzenie za przeniesienie praw oraz udzielenie upoważnień określonych będzie zawarte w wynagrodzeniu ustalonym za świadczone usługi;
e)w przypadku, gdy po podpisaniu niniejszej Umowy pojawią pola eksploatacji nieprzewidziane w niej, Wnioskodawca przeniesie na Spółkę prawo autorskie, prawo własności przemysłowej i prawo producenta baz danych do Utworów na nowych polach eksploatacji za wynagrodzeniem;
f)ustalone wynagrodzenie obejmuje całość kwot należnych Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług, w tym, równie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, chyba że strony postanowią inaczej.
W dniu 20 września 2022 r. Wnioskodawca zawarł Umowę ze Spółką nr 2 na podstawie, której powierzone zostało Wnioskodawcy świadczenie usług zgodnie z aneksem nr 1, tj. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za:
•projektowanie, tworzenie interfejsów dla użytkowników i optymalizację doświadczenia użytkownika „dla krytycznych dla biznesu aplikacji tradingowych”;
•budowanie zaawansowanych aplikacji w technologii Angular;
•kodowanie widoków używając technologii HTML5, CSS, SCSS;
•kodowanie w języku Typescript, JavaScript, implementując wzorzec programowania reaktywnego, oparty na strumieniach danych RxJS;
•implementację przewidywalnego, scentralizowanego i elastycznego managera stanu w używając Redux/NGRX;
•automatyzację i tworzenie bibliotek testowych zarówno „end to end” jak i jednostkowo;
•budowanie nowych aplikacji do e-trade;
•implementację architektury bazującej na eventach;
•kodowanie i przystosowywanie architektury używając Terraform w celu dostarczania kodu i powiązanych składników do produkcji;
•automatyzacja, rozszerzanie budowy środowisk pod aplikacje (produkcji i developmentów).
Ponadto Wnioskodawca wykonuje czynności:
–projektowania i architektury, baz danych i eventów umożliwiających monitorowanie danych w czasie rzeczywistym;
–projektowania i budowania back-endu opartego na technologiach Node i Websockets do interfejsu użytkownika.
Zgodnie z zawartą Umową:
a)Strony potwierdzają, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Spółka nr 2 nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów, będące przejawem twórczej działalności Konsultanta (dalej: „Utwory”).
b)Utworami są również programy komputerowe wraz z wszelkimi ich elementami, składnikami, dokumentacją i opracowaniami w zakresie obejmującym, m.in. kod źródłowy, zastosowane rozwiązanie technologiczne, układ i dobranie elementów, kompozycję, wzory graficzne, wszelkie opisy, funkcjonalność, strukturę katalogów oraz wszystkie struktury danych.
c)Strony zgodnie oświadczają, że Spółka nr 2 nabywa prawa do Utworów zgodnie z niniejszą Umową z chwilą ich utrwalenia na materialnych nośnikach, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli i wiedzy przez Strony niniejszej Umowy.
d)Dostarczenie Utworu do Spółki nr 2, oznacza przeniesienie praw autorskich na poniższych polach eksploatacji (bez potrzeby składania przez Spółkę nr 2 dodatkowych pisemnych oświadczeń dotyczących nabycia praw autorskich), w szczególności w odniesieniu prawa do:
–nagrywania i rozpowszechniania utworu zarówno w części, jak i w całości za pomocą każdego środka, zwłaszcza za pomocą pisma lub rysunku w formie drukowanej, poprzez wprowadzanie i zapisywanie w pamięci komputera, na nośniku magnetycznym, przy użyciu technologii cyfrowej, na nośniku optycznym (CD,DVD,HD nośnik cyfrowy) na nośniku magnetycznym/optycznym lub nośniku półprzewodnikowym (w tym karcie pamięci lub pamięci USB);
–rozpowszechniania utworu, zarówno kopii, jak i oryginału w każdy możliwy sposób, czy za pomocą dzierżawy i najmu, użyczenia lub udostępnienia do wykorzystania także w inny sposób, bez żadnych ograniczeń ilościowych lub geograficznych;
–korzystanie z utworu zgodnie z jego przeznaczeniem, w każdym zakresie, w każdym miejscu i przez czas nieokreślony; oraz
–udostępniania prac publicznie, zwłaszcza poprzez prezentację, nadawanie, retransmitowanie, udostępnianie w Internecie lub rozpowszechnianie w taki sposób, że każdy będzie mógł z niego skorzystać w dowolnym miejscu i czasie, stosownie do dokonanego wyboru.
e)Spółka nr 2 jest uprawniona do dokonywania wszelkich przeróbek w utworze w każdy sposób, który uzna za odpowiedni. Spółka nr 2 ma wyłączne prawo do udzielenia licencji do korzystania z utworu w każdym terenie.
f)W przypadku, gdyby w okresie trwania niniejszej Umowy pojawiłaby się nowe pola eksploatacji, które zwiększałyby użyteczność i funkcjonalność Utworów, Wnioskodawca zobowiązuje się przenieść prawa majątkowe do Utworów również w tym zakresie, bez dodatkowego wynagrodzenia.
g)Wnioskodawca przenosi na Spółkę nr 2 wyłączne prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich.
h)Przeniesienie praw autorskich obejmuje również przeniesienie praw do wykonywania praw pokrewnych.
Wnioskodawca w związku z wykonywaniem czynności w ramach zawartej umowy ze Spółką nr 1 i Spółką nr 2 chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i zamierza w tym celu złożyć korektę zeznania rocznego za 2022 r. oraz za rok 2023 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółek, zgodnie z zawartą Umową nr 1 i Umową nr 2 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż posiada, prowadził w przeszłości, prowadzi aktualnie i w przyszłości także będzie prowadził i odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie obejmuje badań naukowych.
Uzupełnienie
Oprogramowanie, Program Komputerowy, Utwór i Aplikacja ─ terminy te używane są zamiennie i odnoszę się do skomplikowanego zestawu instrukcji i danych, które są opracowywane i zaimplementowane w celu realizacji określonych zadań lub funkcji w systemie komputerowym. Można to rozumieć jako produkty lub rozwiązania softwareowe, które tworzone są dla klientów.
Biblioteka jest to zbiór prekompilowanych rutyn i procedur, które są używane w programach komputerowych. Biblioteki stanowią zasoby, które można wielokrotnie wykorzystywać w różnych projektach, zwiększając efektywność i jakość kodu przez udostępnianie sprawdzonych i optymalnych rozwiązań dla powtarzalnych problemów i zadań. Architektura Zewnętrzna odwołuje się do sposobu, w jaki różne komponenty systemu są ze sobą zintegrowane i jak komunikują się ze sobą oraz z otoczeniem. Włącza to konfigurację dostępów, hosting, połączenia z innymi systemami, zarządzanie bazami danych itp. Architektura Wewnętrzna dotyczy organizacji i struktury samego kodu źródłowego programu, w tym podziału na kontrolery, serwisy, widoki itp., jak również praktyk programistycznych używanych do zapewnienia jakości, wydajności i skalowalności oprogramowania.
Wnioskodawca dokłada wszelkich starań, aby oprogramowanie było projektowane i dokumentowane w sposób precyzyjny, zgodny z najwyższymi standardami jakości.
Wszystkie czynności w ramach umów ze Spółką 1 i Spółka 2 prowadzą do powstania unikalnych programów komputerowych, które są uznawano za utwory zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy projekt, nad którym pracuje Wnioskodawca ma na celu opracowanie zindywidualizowanych rozwiązań, które są wynikiem jego twórczego wysiłku, wiedzy i ekspertyzy.
Wnioskodawca nie jest twórcą już istniejącego oprogramowania. Jego rola polega na rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu istniejących programów lub tworzeniu nowych aplikacji, które spełniają specyficzne wymagania i potrzeby klientów.
Oprogramowanie Wnioskodawcy charakteryzuje się oryginalnością, ponieważ wykorzystuje najnowsze narzędzia i koncepcje programistyczne, które nie są powszechnie stosowane w praktyce gospodarczej. Na przykład, przy wdrażaniu projektu Wnioskodawca zaprojektował unikalne algorytmy i funkcje, które zautomatyzowały i zoptymalizowały działanie (...), różniąc się istotnie od standardowych rozwiązań.
Nowy i ulepszony charakter produktów Wnioskodawcy nie jest wynikiem rutynowych i okresowych zmian. Każde ulepszenie lub rozwinięcie programu jest wynikiem głębokiej analizy, badania i innowacyjnego podejścia do rozwiązania konkretnych problemów lub wyzwań, z którymi zmierza się klient.
Działania Wnioskodawcy obejmują analizę i ocenę istniejących systemów, identyfikację obszarów do ulepszenia, a następnie projektowanie i implementację nowych funkcji i usprawnień, które zwiększają wydajność, funkcjonalność i użyteczność oprogramowania Prace są prowadzone z dbałością o jakość, innowacyjność i dostosowanie do specyficznych wymagań i oczekiwań klienta.
Praca nad nowym programem komputerowym obejmuje działania takie jak:
•analiza środowiska i gromadzenie wymagań,
•opracowywanie planu konstrukcyjnego i etapów jego realizacji,
•testowanie rozwiązań i strategii Implementacji,
•projektowanie interfejsów użytkownika,
•pisanie, testowanie i optymalizacja kodu,
•implementacja baz danych i modeli,
•zbieranie i analizowanie danych użytkownika,
•wdrożenia w środowiskach deweloperskich, testowych i produkcyjnych.
Działania te są podobne do tworzenia nowych programów, z tą różnicą, że uwzględniają istniejące architektury i kody. Wnioskodawca analizuje obecne struktury, identyfikuje obszary wymagające ulepszeń i wdraża niezbędne zmiany, aby zwiększyć wydajność i funkcjonalność.
Wnioskodawca wykorzystuje zaawansowane technologie, w tym:
•NodeJS ─ umożliwia tworzenie skalowalnych i wydajnych aplikacji serwerowych,
•Angular ─ to framework, który wykorzystuje do budowy dynamicznych i interaktywnych interfejsów użytkownika,
•PWA (Progressive Web Apps) ─ pozwala na tworzenie aplikacji webowych, które oferują wydajność i funkcje aplikacji natywnych,
•Redis ─ używa tej technologii do zarządzania danymi w czasie rzeczywistym i zapewnienia szybkiego dostępu do nich,
•NoSQL ─ pozwala na elastyczne i skalowalne przechowywanie danych, idealne dla złożonych i dynamicznie zmieniających się struktur danych,
•Nginx ─ jest to serwer web, który wykorzystuje do zoptymalizowania wydajności, bezpieczeństwa i skalowalności aplikacji,
•Docker ─ umożliwia opakowanie aplikacji i jej zależności w kontenerze, co ułatwia rozmieszczenie i skalowanie.
Inne technologie i koncepcje obejmują:
•Mikroarchitektura ─ dzięki rozbiciu monolitycznych systemów na mniejsze, niezależne mikroaplikacje zwiększa elastyczność i skalowalność systemów,
•RPC ─ umożliwia efektywną komunikację między mikroaplikacjami,
•ngRx ─ jest używany do zarządzania stanem aplikacji, zapewniając spójność i reaktywność.
Każda z tych technologii i narzędzi jest wykorzystywana w sposób innowacyjny, aby dostosować aplikacje do specyficznych potrzeb klienta i osiągnąć najwyższą możliwą wydajność i jakość. Podejście Wnioskodawcy do każdego projektu jest unikalne, zawsze szuka nowych i lepszych sposobów na rozwiązanie problemów i spełnienie wymagań klientów.
Oryginalność programów komputerowych Wnioskodawcy wynika z ich unikalnej konstrukcji, funkcji i wydajności. Każda aplikacja jest projektowana z myślą o specyficznych wymaganiach klienta i rynku, co gwarantuje ich indywidualność i innowacyjność.
Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii i praktyk programistycznych, które pozwalają na tworzenie oprogramowania o wyższej wydajności, funkcjonalności i bezpieczeństwie. Każda modyfikacja czy ulepszenie jest wynikiem indywidualnej analizy i innowacyjnego podejścia.
Dokumentowanie systemów informatycznych obejmuje tworzenie szczegółowych zapisów dotyczących architektury systemu, kodu, funkcji, algorytmów i interfejsów. Zapewnia to jasność, spójność i łatwość w zarządzaniu, modyfikacji i rozwijaniu systemu przez obecnych i przyszłych deweloperów. Dokumentacje systemu informatycznego to obraz aktualnie posiadanej konfiguracji, tworzona bez komentarza (sucho dane) oraz dokumenty analityczne ─ zawierające odpowiedzi, podjęte decyzje i rozumowanie, które do nich doprowadziło. Często zawierające grafy i listy z wyszczególnionymi „plusami” i „minusami”.
Pod pojęciem „Konsultant” rozumieć należy indywidualnego profesjonalistę, który jest zatrudniony do świadczenia specjalistycznych usług wiedzy technicznej i konsultacji w ramach określonego projektu. Rola Wnioskodawcy jako konsultanta jest dynamiczna i elastyczna, co oznacza, że może ewoluować w zależności od specyficznych wymagań i potrzeb projektu. Wnioskodawca ma możliwość pracy w różnych rolach i dostępu do różnych aspektów projektu, w zależności od kompetencji i umiejętności wymaganych w danym momencie.
Wnioskodawca jest członkiem zespołu, ale wielkość i struktura zespołu zależą od konkretnego projektu. Mimo, że Wnioskodawca pracuje w zespołach o różnej wielkości, to prawa autorskie do jego pracy są przenoszone indywidualnie na zleceniodawcę, a nie zbiorczo jako zespół.
Zarówno prace, które Wnioskodawca prowadzi samodzielnie, jak i te, które są wynikiem współpracy zespołowej, generują konkretne elementy oprogramowania. Te elementy, choć mogą być samodzielnie funkcjonalne, często są integrowane z innymi elementami, aby stworzyć pełne oprogramowanie.
Każdy kod, biblioteka, program, dokumentacja czy test, który tworzy Wnioskodawca wraz z powiązanymi prawami autorskimi, są natychmiast przenoszone na zleceniodawcę. Prawa są przenoszone indywidualnie, a każdy członek zespołu jest odpowiedzialny za przeniesienie praw do swojej części pracy.
Każda część oprogramowania, którą Wnioskodawca tworzy, podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za swoją indywidualną pracę i prawa do niej są przenoszone na zleceniodawcę zgodnie z umową.
Dlatego też jego rola jako „Konsultanta” jest zarówno zróżnicowana, jak i specjalistyczna z jasno zdefiniowanymi obowiązkami i odpowiedzialnościami dotyczącymi przenoszenia praw autorskich.
Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniom i rozwojem oprogramowania w sposób systematyczny. Systematyczność pracy objawia się przez ścisłe przestrzeganie zaplanowanego harmonogramu zadań i etapów projektowych. Każdy projekt informatyczny jest realizowany zgodnie z określonymi celami i priorytetami, a postęp prac jest regularnie monitorowany i oceniany.
Wnioskodawca korzysta z metodyk zarządzania projektami, takich jak Agile czy Serum, które umożliwiają elastyczne i efektywne podejście do realizacji zadań. Dzięki temu, może dostosowywać się do zmieniających się warunków i wymagań, jednocześnie zachowując wysoki poziom jakości i terminowość realizacji projektów.
W jego pracy dużą wagę przywiązuję również do ciągłego doskonalenia i optymalizacji procesów programistycznych, co przekłada się na efektywność i jakość tworzonych rozwiązań informatycznych.
Działalność Wnioskodawcy związana z tworzeniem i rozwojem oprogramowania jest prowadzona w sposób uporządkowany i metodyczny. Każdy projekt informatyczny, nad którym pracuje, opiera się na dokładnie opracowanym planie i harmonogramie prac. Procesy są zorganizowane tak, aby zapewnić skuteczne osiągnięcie wyznaczonych celów i wymagań.
Wnioskodawca ustala precyzyjne cele i oczekiwania dla każdego etapu rozwoju projektu, korzystając z doświadczeń i najlepszych praktyk branżowych. W swojej pracy wykorzystuje również zróżnicowane narzędzia i technologie, które umożliwiają efektywną organizację, monitorowanie i kontrolę postępów prac. Wdraża także procedury kontroli jakości, aby zapewnić, że tworzone oprogramowanie spełnia najwyższe standardy jakościowe.
Jego podejście opiera się na ciągłej analizie, ewaluacji i adaptacji strategii działania, co pozwala na bieżące dostosowywanie planów do zmieniających się warunków i wyzwań, z jakimi się spotyka w trakcie realizacji projektów. Umożliwia to osiąganie najwyższej efektywności i skuteczności w dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań informatycznych.
Osiągnięte cele w ostatnich latach Wnioskodawca skoncentrował się na rozwoju technologii umożliwiających przesyłanie i konsumowanie danych w czasie rzeczywistym. Udało się stworzyć efektywne rozwiązania dedykowane dla sektora finansowego, które odpowiadają na wyzwania związane z bezpieczeństwem, szybkością i niezawodnością transmisji danych.
Rok pierwszy ─ celem jest dalsze udoskonalanie i optymalizacja istniejących systemów, a także wprowadzenie nowych funkcjonalności, które jeszcze bardziej zwiększą efektywność i wygodę użytkowania aplikacji w sektorze finansowym.
Rok drugi ─ Wnioskodawca zamierza zintensyfikować prace nad aplikacjami mobilnymi, z uwzględnieniem najnowszych trendów w zakresie UX/UI oraz technologii bezpieczeństwa, aby dostarczyć użytkownikom intuicyjne i bezpieczne rozwiązania mobilne.
Rok trzeci ─ fokus zostanie położony na innowacyjnych rozwiązaniach backendowych oraz na integracji z nowoczesnymi technologiami, takimi jak sztuczna inteligencja i machine learning.
Prace nad rozwojem oprogramowania będą finansowane z własnych środków firmy (Wnioskodawcy), co pozwoli na niezależność i elastyczność w podejmowaniu decyzji oraz w realizacji planów rozwojowych.
Wszystkie działania są realizowane z zachowaniem najwyższy standardów jakości i zgodnie z wymogami prawnymi i regulacyjnymi obowiązującymi w sektorze finansowym. Wnioskodawca planuje kontynuować działania badawczo-rozwojowe, aby jego rozwiązania były zawsze o krok przed oczekiwaniami rynku i potrzebami klientów.
W ciągu najbliższych lat Wnioskodawca zamierza skoncentrować się na kilku kluczowych obszarach rozwoju oprogramowania, zgodnie z najnowszymi trendami w branży technologicznej.
Cele:
1.Rok pierwszy ─ rozwój zaawansowanego oprogramowania webowego z wykorzystaniem najnowszych technologii, takich jak Al i machine learning, do personalizacji i automatyzacji usług.
2.Rok drugi ─ ekspansja na rynek aplikacji mobilnych, z uwzględnieniem rozwiązań z zakresu bezpieczeństwa i prywatności danych użytkowników, zaimplementowanie funkcji związanych z rzeczywistością rozszerzoną (AR).
3.Rok trzeci ─ wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań backendowych, które zwiększą wydajność, skalowalność i elastyczność aplikacji, a także integracja z popularnymi platformami i narzędziami trzecich stron.
Prace będą finansowane z różnorodnych źródeł, włączając w to własne środki finansowe, dotacje na innowacje, a także potencjalne inwestycje od aniołów biznesu i funduszy venture capital zainteresowanych wspieraniem innowacyjnych projektów technologicznych.
Realizacje tych celów będzie możliwa dzięki ścisłej współpracy z zespołem wykwalifikowanych programistów, inżynierów i eksportów w dziedzinie UX/UI. Wnioskodawca planuje również korzystanie z metodyk Agile i DevOps, aby zapewnić ciągłą dostawę wartości, elastyczność i efektywność procesów deweloperskich.
Celem jest również ścisła współpraca z partnerami biznesowymi i klientami, aby dostarczać rozwiązania precyzyjnie dostosowane do ich potrzeb, uwzględniając bieżące i przyszłe trendy rynkowe i technologiczne.
Projekt 1:
•cele ─ (...),
•zasoby ─ prace indywidualna, wykorzystanie nowoczesnych technologii frontonowych i backendowych, finansowane z własnych środków,
•wyniki ─ udoskonalenie funkcjonalności platformy (...), zwiększenie użyteczności i wartości dla użytkowników końcowych.
Aplikacja Mobilna:
•cele ─ rozwój aplikacji mobilnej (...),
•zasoby ─ projekt realizowany z wykorzystaniem technologii Flutter, finansowany z własnych środków,
•wyniki ─ ułatwienie pracy (...).
Projekt 2:
•cele ─ budowa aplikacji do agregacji, obliczeń i dostarczania sugestii (...), obejmująca backend, bazę danych i interfejs użytkownika,
•zasoby ─ praca indywidualna, z wykorzystaniem laptopów dostarczonych przez zleceniodawcę,
•wyniki ─ optymalizacja procesów decyzyjnych (...), zwiększenie efektywności i dokładności analiz.
Wszystkie projekty zostały zrealizowano z precyzją i uwzględnieniem najnowszych trendów w dziedzinie rozwoju oprogramowania. Umiejętności i wiedza Wnioskodawcy wsparte zasobami technicznymi pozwoliły na dostarczenie rozwiązań o wysokiej wartości dla zleceniodawców i użytkowników końcowych. Każdy projekt przyczynił się do jego profesjonalnego rozwoju i poszerzenia kompetencji w dziedzinie tworzenia innowacyjnego oprogramowania.
Projekt 1
Planowany harmonogram: projekt pierwotnie został zaplanowany na okres nieokreślony, z elastycznym podejściem do osiąganiu poszczególnych etapów.
Faktyczny czas realizacji: projekt został ukończony po 1,5 roku. Obejmował fazy analizy, projektowania, implementacji i testowania aplikacji.
Realizacja: pomimo wydłużenia harmonogramu, wszystkie kluczowe funkcje zostały pomyślnie zaimplementowane i aplikacja została wdrożona, oferując zaawansowane funkcje (...).
Aplikacja Mobilna:
•Planowany harmonogram ─ początkowo projekt miał trwać 6 miesięcy.
•Faktyczny czas realizacji ─ harmonogram został rozszerzony do 12 miesięcy, a prace nad projektem są w toku.
•Realizacja ─ mimo wydłużenia harmonogramu, prace nad aplikacją postępują zgodnie z założeniami, a dodatkowy czas jest wykorzystywany na dopracowanie i optymalizację funkcji, (...).
Projekt 2:
Planowany harmonogram: projekt miał być zakończony w ciągu roku.
Faktyczny czas realizacji: aplikacja jest ciągle rozwijana, co może prowadzić do rozszerzenia kontraktu na kolejny rok.
Realizacja: aplikacja z powodzeniem obsługuje agregację, obliczenia i oferuje sugestie (...), a jej ciągły rozwój ma na celu dalsze udoskonalanie i dostosowywanie systemu do zmieniających się potrzeb i oczekiwać użytkowników.
Wszystkie projekty są realizowane z wysokim poziomom precyzji i dbałością o szczegóły, z uwzględnieniem zmieniających się okoliczności i wymagań. Elastyczność w zarządzaniu harmonogramem oraz zaangażowanie w ciągłe doskonalenie produktu są kluczowe dla osiągnięcia optymalnych wyników i zadowolenia klienta.
Przed rozpoczęciem realizacji bieżących projektów programistycznych Wnioskodawca posiadał już solidne fundamenty wiedzy i doświadczenia w branży IT, zbudowane przez ponad 11 lat pracy zawodowej. Jako absolwent (...), miał okazję zaznajomić się z szerokim zakresom technologii i metodologii programistycznych, co umożliwiło specjalizację w projektowaniu interfejsów użytkownika. Przez lata kariery zawodowej, konsekwentnie angażował się w procesy samokształcenia i rozwijania swoich kompetencji. Uczestniczył w różnorodnych szkoleniach i warsztatach, a także samodzielnie eksplorował najnowsze trendy i innowacje w dziedzinie technologii informacyjnych. Jego wiedza i doświadczenie są ciągle wzbogacane dzięki praktycznym projektom, w których biurze udział. Obecne projekty, nad którymi pracuje, wymagają od niego nie tylko wykorzystania zgromadzonej wiedzy, ale także ciągłego doszkalania i adaptacji do nowych wyzwań. W szczególności zwraca uwagę na najnowsze praktyki związane z architekturą oprogramowania, nowymi językami programowania oraz technologiami umożliwiającymi przesyłanie i konsumowanie danych w czasie rzeczywistym. Każdy projekt, w którym Wnioskodawca uczestniczy traktuje jako okazję do dalszego rozwoju i doskonalenia swoich umiejętności, co pozwala na dostarczanie rozwiązań najwyższej jakości, spełniających oczekiwania najbardziej wymagających klientów i użytkowników.
Znajomość Języków Programowania:
•Frontend: Wnioskodawca ma głęboką wiedzę na temat języków i narzędzi frontendowych, w tym JavaScript i Angular, co pozwala na tworzenie responsywnych i interaktywnych interfejsów użytkownika;
•Backend: Wnioskodawca posiada umiejętności związane z projektowaniem i implementacją efektywnych i bezpiecznych systemów backendowych.
Architektura Oprogramowania:
•Wnioskodawca posługuje się zaawansowanymi konceptami architektonicznymi, aby tworzyć skalowalne i elastyczne aplikacje, które są łatwe w utrzymaniu i rozbudowie.
Praca w Czasie Rzeczywistym:
•Wnioskodawca skoncentrował się na technologiach umożliwiających przetwarzanie i analizę danych w czasie rzeczywistym, co jest kluczowe dla tworzenia efektywnych rozwiązań dla sektora finansowego.
Metodyki i Procesy Agile:
•Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje metodyki Agile i DevOps w swojej pracy, co pozwala na szybkie dostarczanie wartości dla klienta oraz efektywne zarządzanie projektem.
Znajomość Branży i Biznesu:
•Doświadczenie Wnioskodawcy w pracy z różnymi sektorami, w szczególności z sektorom finansowym, pozwala na dostosowywanie rozwiązań do specyficznych wymagań i wyzwań biznesowych.
Rozwój Profesjonalny:
•Wnioskodawca jest zaangażowany w ciągłe uczenie się i rozwijanie umiejętności, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami technologicznymi i innowacjami w branży.
Analiza i Rozwiązania Problemów:
•Umiejętność analizy i rozwiązywania problemów pozwala Wnioskodawcy na skuteczne zarządzanie wyzwaniami technicznymi i dostarczanie innowacyjnych rozwiązań.
Każda z tych umiejętności i obszarów wiedzy jest wykorzystywana w codziennej pracy Wnioskodawcy, co umożliwia tworzenie i rozwijanie oprogramowania najwyższej jakości, spełniającego oczekiwania klientów i użytkowników.
W działalności programistycznej, wszystkie tworzone oprogramowania są „bespoke”, co oznacza, że są one tworzone z myślą o indywidualnych potrzebach i wymaganiach każdego klienta. Nie istnieją gotowe, uniwersalne rozwiązania, a każdy projekt jest uniwersalny i dostosowany do specyficznych wyzwań i oczekiwań.
Innowacyjne Technologie:
•Flutter: umożliwia tworzenie aplikacji na wiele platform z jednego bazowego kodu źródłowego. Jest to nie tylko efektywne, ale także gwarantuje spójność i jakość użytkownika na różnych urządzeniach i systemach operacyjnych.
•Angular: umożliwia budowę zaawansowanych aplikacji internetowych, które można zainstalować jako aplikacje na smartfonach i tabletach.
•PWA: dzięki niemu użytkownicy zyskują szybki, niezawodny i angażujący sposób interakcji z aplikacją.
•Redis: jest to zaawansowana technologia, która oferuje strumienie danych i błyskawiczny dostęp do nich. Umożliwia efektywne zarządzanie dużymi ilościami danych w czasie rzeczywistym, co jest kluczowe w sektorze finansowym i innych obszarach wymagających szybkiego przetwarzania danych.
Nowe zastosowania i umiejętności:
•Indywidualne podejście: każda funkcja aplikacji jest dostosowywana do indywidualnych potrzeb klienta. Rozwiązania są tworzone od podstaw, aby spełniać specyficzne wymagania i oczekiwania.
•Innowacyjność: wykorzystanie najnowszych technologii i praktyk programistycznych gwarantuje, że oprogramowanie nie tylko spełnia obecne standardy, ale też jest przygotowane na przyszłe wyzwania i rozwiązania technologiczne.
•Wysoka jakość i wydajność, dzięki zaawansowanym technologiom i indywidualnemu podejściu, oprogramowanie Wnioskodawcy wyróżnia się wysoką jakością, wydajnością i niezawodnością w porównaniu do standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Każdy projekt, nad którym pracuje Wnioskodawca jest wynikiem głębokiej analizy, kreatywności i innowacyjności, co pozwala dostarczać oprogramowanie, które nie tylko spełnia, ale często przewyższa oczekiwania klientów.
Od początku działalności Wnioskodawca skoncentrował się na oferowaniu profesjonalnych usług programistycznych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb i wymagań klientów. Wnioskodawca podejmuje się realizacji zróżnicowanych projektów, począwszy od prostych aplikacji, aż po zaawansowane systemy zintegrowane. Oto kluczowe elementy oferty:
(...):
•Indywidualne rozwiązania ─ tworzenie spersonalizowanych aplikacji i systemów software’owych, które są projektowane i rozwijacie, aby spełniać konkretne potrzeby i wymaganie klientów.
•Technologie ─ wykorzystanie najnowszych technologii, w tym Flutter do tworzenia aplikacji wieloplatformowych. Angular dla zaawansowanych aplikacji webowych i Redis dla efektywnego zarządzania danymi w czasie rzeczywistym.
Procesy rozwojowe:
•Analiza i konsultacje ─ głęboka analiza wymagań biznesowych i technicznych klienta, aby zrozumieć i zdefiniować zakres projektu i cele.
•Projekt i implementacja ─ zastosowanie najlepszych praktyk w projektowaniu, kodowaniu i wdrażaniu aplikacji, aby zapewnić wysoką jakość i wydajność.
•Wsparcie i utrzymanie ─ oferowanie usług wsparcia i utrzymania po wdrożeniu, aby zapewnić ciągłą optymalizację i aktualizacje systemów.
Specjalizacje w Technologii:
•Aplikacje mobilne i webowe ─ tworzenie responsywnych i użytecznych aplikacji, które oferują wyjątkowe doświadczenia użytkownika na różnych urządzeniach i platformach.
•Integracja systemów ─ łączenie różnych systemów i aplikacji, aby umożliwić sprawną wymianę danych i funkcji między nimi.
Innowacyjność:
•Najnowsze technologie ─ Wnioskodawca stale aktualizuje swoją wiedzę i umiejętności, aby włączać najnowsze technologie i innowacje w swoich projektach.
•Rozwiązania w czasie rzeczywistym ─ Wnioskodawca specjalizuje się w rozwiązaniach, które umożliwiają przetwarzanie i analizę danych w czasie rzeczywistym, co jest kluczowe dla wielu sektorów, w tym finansowego.
Każdy projekt, nad którym Wnioskodawca pracuje, jest realizowany z najwyższym poziomem profesjonalizmu i dbałością o detale, co gwarantuje dostarczanie produktów i usług najwyższej jakości.
W procesie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania, bazuje na zestawie rozbudowanych rozwiązać wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, które są efektem wieloletniego doświadczenia i ciągłego rozwoju zawodowego. Oto główne elementy:
Rozwiązania wiedzowe:
•Teoria i praktyka ─ wiedza teoretyczna i praktyczna Wnioskodawcy w dziedzinie informatyki, uzyskana podczas studiów i pracy zawodowej jest fundamentem wszystkich działać.
•Zrozumienie biznesu ─ głęboka wiedza branżowa pozwalana tworzenie rozwiązań, które są dostosowane do specyficznych potrzeb i wyzwań sektorowych.
Technologie i narzędzia techniczne:
•Flutter: wykorzystuje ten framework do tworzenia wysokiej jakości aplikacji wieloplatformowych z jednego kodu źródłowego.
•Angular i PWA: aplikacje webowe i mobilne oparte na tej technologii zapewniają wyjątkowe doświadczenie użytkownika i wysoką wydajność.
•Redis: umożliwia szybki i efektywny dostęp do danych, co jest kluczowe w aplikacjach opartych na danych w czasie rzeczywistym.
Metody programistyczne:
•Metodyki Agile ─ Wnioskodawca pracuje w oparciu o elastyczne i literacyjne metodyki rozwoju oprogramowania, co pozwala na szybkie dostosowanie się do zmieniających się wymagać i warunków.
•DevOps ─ integracja rozwoju i operacji zapewnia ciągłą dostawę, automatyzację i usprawnienie procesów.
Innowacje i optymalizacja.
•Innowacyjność ─ Wnioskodawca stale eksploruje najnowsze trendy i innowacje technologiczne, aby rozwiązania były zawsze na froncie postępu technologicznego.
•Optymalizacja ─ Wnioskodawca koncentruje się na optymalizacji kodu i architektury systemu, aby zapewnić maksymalną wydajność, skalowalność i bezpieczeństwo.
Personalizacja i dostosowanie.
Rozwiązania Spersonalizowane ─ każdy projekt jest realizowany z myślą o indywidualnych potrzebach klienta, co gwarantuje dostarczenie rozwiązać precyzyjnie dopasowanych do ich wymagań i oczekiwań.
Wszystkie te elementy łączą się, aby tworzyć holistyczne i spersonalizowane rozwiązania, które są nie tylko technicznie zaawansowane, ale także biznesowo trafione i wartościowe dla klienta.
W kontekście przyszłości działalności programistycznej, Wnioskodawca zaplanował rozszerzenie oferty i zasięgu usług, aby w pełni wykorzystać potencjał nowych technologii i spełnić rosnące oczekiwania klientów. Plany obejmują:
Eksploracja Sztucznej Inteligencji (AI):
•Automatyzacja procesów ─ Wnioskodawca planuje rozwijać rozwiązania oparte na Al, które będą skoncentrowane na automatyzacji, optymalizacji i usprawnieniu procesów biznesowych.
•Analiza danych ─ wykorzystanie Al do analizy danych, przewidywania trendów i dostarczania wartościowych wglądów dla podejmowania świadomych decyzji biznesowych.
Rozwój w Dziedzinie Rzeczywistości Rozszerzonej (AR):
•Interaktywne doświadczenie ─ Wnioskodawca mam zamiar tworzyć innowacyjne aplikacje wykorzystujące AR, aby zapewnić użytkownikom interaktywne i wciągające doświadczenia.
•Sektor edukacyjny i handlowy ─ zastosowanie AR w edukacji, handlu i innych sektorach, aby wzbogacić interakcje użytkownika i dostarczyć wartości dodanej.
Integracja z istniejącymi projektami:
•Usprawnienie aplikacji ─ Wnioskodawca planuje również integrować Al i AR z istniejącymi projektami, aby zwiększyć ich funkcjonalność i wartość dla użytkowników.
Badań i Rozwoju:
•Inwestycja w innowacje ─ Wnioskodawca zintensyfikuje działania badawczo-rozwojowe, aby odkryć możliwości i innowacje, które mogą być zintegrowane z jego usługami programistycznymi.
Rozwój osobisty i edukacja:
•Ciągłe uczenie się ─ Wnioskodawca zobowiązany jest do ciągłego rozwijania umiejętności i wiedzy, planując uczestnictwo w szkleniach, warsztatach i kursach.
•Adaptacja technologii ─ nauka i adaptacja najnowszych technologii, takich jak Al i AR, aby w pełni wykorzystać ich potencjał w przyszłych projektach.
W dziecinie programowania, Wnioskodawca określił kilka kluczowych celów, które są priorytetem w najbliższym czasie oraz w perspektywie długoterminowej:
Rozwój kompetencji technologicznych:
•Technologie AI i AR ─ zdobywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sztucznej inteligencji (AI) i rzeczywistości rozszerzonej (AR) w celu zintegrowania tych innowacji do projektów.
Rozbudowa portfolio:
•Innowacyjne projekty ─ kontynuowanie prac nad rozbudową portfolio, wprowadzając unikalne i innowacyjne rozwiązania software’owe, które odpowiadają za aktualne i przyszłe potrzeby rynku.
Dalsza edukacja:
•Szkolenia i Certyfikaty ─ uczestniczenie w różnych szkoleniach, kursach i warsztatach, aby poszerzać swoją wiedzę i zdobywać certyfikaty potwierdzające umiejętności Wnioskodawcy.
Optymalizacja procesów roboczych:
•Automatyzacja i efektywność ─ dalsze usprawnienie i automatyzacja procesów roboczych, aby zwiększyć produktywność i jakość wykonywanych prac.
Rozwój biznesowy:
•Rozszerzenie oferty usług ─ wprowadzając nowe rozwiązania i usługi, które będą w pełni odpowiadać na rosnące wymagania i oczekiwania klientów.
Każdy z tych celów jest istotny, ponieważ Wnioskodawca dąży do ciągłego rozwoju i doskonalenia działalności. Wnioskodawca zawsze stara się być na bieżąco z najnowszymi trendami technologicznymi i branżowymi, aby rozwiązania były najwyższej jakości, innowacyjne i konkurencyjne na rynku.
Realizacja zaplanowanych przedsięwzięć opiera się na starannie opracowanych strategiach i procesach, które pozwalają efektywnie i sprawnie osiągnąć wyznaczone cele. Oto kroki, które zwykle podejmuje Wnioskodawca w trakcie realizacji projektów:
Analiza i planowanie:
•analiza wymagań ─ rozpoczyna od szczegółowej analizy wymagań klienta, aby zrozumieć cele projektu, oczekiwania i ograniczenia;
•planowanie projektu ─ Wnioskodawca tworzy plan projektu, w którym określa etapy prac, harmonogram, zasoby oraz metody monitorowania postępów.
Projektowanie i rozwój:
•architektura i deasing ─ Wnioskodawca opracowuje architekturę systemu i projektuje interfejs użytkownika, mając na uwadze ergonomię i użyteczność;
•kodowanie ─ Wnioskodawca wykorzystuje nowoczesne technologie i narzędzia programistyczne do pisania efektywnego, skalowanego i czystego kodu.
Testowanie i weryfikacja:
•testy jasności ─ Wnioskodawca przeprowadza szczegółowe testy, aby upewnić się, że oprogramowanie jest wolne od błędu, wydajne i spełnia wszystkie wymagania;
•poprawki ─ na bieżąco Wnioskodawca wprowadza korekty i ulepszenia, aby zapewniać najwyższą jakość produktu.
Wdrażanie i dostawa:
•deployment ─ Wnioskodawca zajmuje się pełnym procesem wdrożenia, dbając o to, aby przebiegł on sprawnie i bez zakłóceń dla klienta;
•dokumentacja i szkolenie ─ Wnioskodawca dostarcza kompletną dokumentację i oferuje wsparcie w zakresie obsługi nowego oprogramowania.
Wsparcie i utrzymanie:
•wsparcie techniczne ─ Wnioskodawca zapewnia stałe wsparcie techniczne i jest gotów do szybkiego reagowania na ewentualne problemy lub potrzeby aktualizacji;
•rozwój i uaktualnienia ─ Wnioskodawca kontynuuje pracę nad ulepszeniem oprogramowania, dodaje nowe funkcje i dostosowuje je do zmieniających się wymagań i warunków rynkowych.
Pracując w ramach jednoosobowej działalności, Wnioskodawca przykłada szczególną wagę do efektywnego zarządzania czasem zasobami, aby każdy projekt był realizowany z najwyższą starannością i profesjonalizmem, gwarantując satysfakcję klienta.
W wyniku działań w ramach tworzenia i rozwijania oprogramowania, Wnioskodawca zrealizował szereg projektów, które przyniosły konkretny, mierzalny efekt, w postaci innowacyjnych produktów i rozwiązań.
Poniżej Wnioskodawca przedstawia efekty działań i nowe zastosowania, które wynikły z realizowanych projektów.
Projekt 1:
•efekt: utworzenie zaawansowanej aplikacji pozwalającej na (...);
•nowe zastosowanie: innowacja leży w możliwości (...).
Aplikacja mobilna:
•efekt: opracowanie aplikacji mobilnej ułatwiającej (...);
•nowe zastosowanie: technologia mobilna wprowadza nowy, zintegrowany sposób zarządzania informacjami (...).
Projekt 2:
•efekt: zbudowanie aplikacji dla sektora finansowego, koncertującej się na agregacji, obliczeniach i sugestiach (...);
•nowe zastosowanie: wprowadzenie nowoczesnych technologii analitycznych i interfejsów użytkowania, które ułatwiają i przyspieszają podejmowanie decyzji inwestycyjnych.
Rozwój kompetencji i technologii:
•efekt: ciągłe doskonalenie wiedzy i umiejętności w zakresie najnowszych terenów i doskonałości,
•nowe zastosowanie: adaptacja i wdrożenie innowacyjnych technologii jak: Flutter i Angular, otwiera nowe możliwości w tworzeniu bardziej zintegrowanych, funkcjonalnych i użytkownika ─ centrycznych aplikacji.
Każdy z tych projektów nie tylko poszerza portfolio, ale także wnosi innowacje i wartości dodane do sektorów, w których są stosowne. Dążenie do ciągłego rozwoju i innowacji ma na celu nie tylko doskonalenie umiejętności Wnioskodawcy, ale także przyczynianie się do postępu technologicznego i wprowadzenie rozwiązań na dynamicznie zmieniające się potrzeby rynku i użytkowników.
Efekty pracy nie zawsze są odrębnymi programami komputerowymi. Czasami obejmują one rozszerzenia lub modyfikacje istniejących systemów, aby zwiększyć ich funkcjonalność, wydajność lub bezpieczeństwo. Każdy fragment kodu nad, którym Wnioskodawca pracuje jest jednak zgodny z art. 74 o prawie autorski i prawach pokrewnych, co oznacza, że prace są chronione prawem autorskim.
W kwestii majątkowych praw autorskich, praktyka przenoszenia tych praw odbywa się w sposób ciągły, w miarę tworzenia i dostarczania kolejnych fragmentów kodu. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za każdy dzień lub godzinę pracy, a prawa majątkowe do każdego stworzonego fragmentu kodu są przenoszone na zleceniodawcę niemal natychmiast, zapewniając mu pełne prawo do wykorzystania, modyfikacji czy dalszego rozwijania danego kodu. Zawsze jednak Wnioskodawca pozostaje autorem dzieła zgodnie z postanowieniami prawa autorskiego.
Każdy projekt nad, którym Wnioskodawca pracuje jest efektem indywidualnej i twórczej pracy, co odpowiada definicji „utworu” w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Twórczy charakter: prace zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Każde oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca jest wynikiem głębokiej analizy, innowacyjnego myślenia i kreatywnego podejścia do rozwiązywania problemów. Nie są to po prostu kody, są to zindywidualizowane rozwiązania, które odzwierciedlają umiejętności, wiedzę i kreatywność.
Niepowtarzalność: chociaż praca opiera się na określonych umiejętnościach programistycznych, efekty pracy nie są powtarzalne ani przewidywalne. Każdy projekt jest unikalny, dostosowany do konkretnych potrzeb i oczekiwań klienta, a proces twórczy związany z jego wizualizacją nie jest ani schematyczny, ani powtarzalny.
Twórcza realizacja projektów: praca Wnioskodawcy często wiąże się z realizacją konkretnych projektów zlecanych przez klientów, jednak nawet w tych przypadkach, podejście nie jest wyłącznie techniczne. Każde zlecenie realizowane jest z zaangażowaniem twórczej ekspresji, innowacji i optymalizacji, a nie tylko do technicznej implementacji określonych wymagań.
Przykładowo, Wnioskodawca podczas tworzenia aplikacji nie tylko zrealizował konkretne funkcje i wymagania techniczne, ale również wprowadził innowacyjne rozwiązania i kreatywne elementy, które uczyniły oprogramowanie bardziej użytecznym, wydajnym i atrakcyjnym dla użytkowania. Każdy element kodu, interfejs użytkownika, czy funkcja są efektem indywidualnej, twórczej pracy, a nie tylko realizacją technicznego zadania.
Podsumowując, prace zawsze łączą w sobie aspekty techniczne i twórcze, a efekty pracy są chronione jako utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Wnioskodawca potwierdza, że efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi, zawsze są wynikiem prac rozwojowych. Każdy projekt, który realizuje, niezależnie od jego skali czy zakresu, jest efektem intensywnych badań, analiz i prac rozwojowych.
Każdy fragment kodu, system czy aplikacja, które Wnioskodawca tworzy, są efektem indywidualnej i innowacyjnej pracy. Są one rezultatem połączenia wiedzy, umiejętności i kreatywnego myślenia w procesie tworzenia unikalnych i wartościowych rozwiązań technologicznych. Nawet gdy prawa majątkowe są przenoszone na klienta, są one wynikiem osobistej, twórczej i rozwojowej pracy Wnioskodawcy.
Za każdym razem, gdy Wnioskodawca podejmuje nowy projekt, angażuje się w proces badawczy i rozwojowy, aby zrozumieć i zaspokoić unikalne potrzeby i oczekiwania klienta, a także dostarczyć rozwiązania, które wnoszą innowacje i wartość do ich działalności i branży.
Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe związane z konkretnymi projektami komputerowymi, ale te działania są ściśle związane z obowiązkami i zakresem pracy określonymi w kontraktach. Zaangażowanie w prace rozwojowe dla każdego poszczególnego programu komputerowego jest ograniczone do czasu trwania kontraktu i specyficznych zobowiązań umownych.
Oznacza to, że prace rozwojowe są prowadzone z uwzględnieniem i w granicach ustalonych ram czasowych, celów i zasobów określonych w umowie z klientem. Po zakończeniu kontraktu nie kontynuuje dodatkowych prac rozwojowych nad danym projektem, chyba że zostaną one uwzględnione w nowej umowie.
Działania są zawsze skoncentrowane na dostarczaniu najwyższej jakości oprogramowania i rozwiązań technologicznych, które są dostosowane do specyficznych potrzeb i oczekiwań klientów, z zachowaniem pełnego profesjonalizmu i zgodność z obowiązującymi standardami i regulacjami branżowymi.
Sposób, w jaki przenoszone są autorskie prawa majątkowe w przypadku każdego projektu, zawsze spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 41 tej ustawy, przenoszenie autorskich praw majątkowych jest dokładnie określone i dokumentowane w pisemnych umowach zawieranych z klientami. Każda umowa zawiera jasno zdefiniowane warunki, w jakich prawa są przenoszone, w tym zakres, sposób i cel użycia dzieła.
Art. 53 jest również ściśle przestrzegany. Wszelkie ograniczenia w korzystaniu z praw majątkowych, które mogą być określone przez ustawę, są uwzględniane i respektowane w każdej umowie.
Wnioskodawca dokłada wszelkich starań, aby zapewnić, że proces przenoszenia praw jest transparentny, precyzyjny i zgodny z wymogami prawnymi, gwarantując zarówno jego prawa, jak i prawa klientów, z którymi współpracuje.
Działalność często obejmuje prace, które można zaklasyfikować jako empiryczne i teoretyczne, mające na celu zdobywanie nowej wiedzy, która nie zawsze jest bezpośrednio związana z komercyjnym zastosowaniem.
Przykładem jest projekt, gdzie zadanie polegało na stworzeniu aplikacji (...). Aby skutecznie zrealizować to zadanie, Wnioskodawca musiał zrozumieć ich codzienną pracę, środowisko pracy, w jaki sposób korzystają z technologii i jakie są ich specyficzne potrzeby i wyzwania. Zajmował się badaniem i analizą, które pozwoliły zrozumieć, jak aplikacja będzie otwierana, na jakich monitorach będzie wyświetlana i jakie funkcje są kluczowe dla efektywności i produktywności (...).
Podobnie, Wnioskodawca zawsze stara się zrozumieć kontekst i specyfikę środowiska, w którym oprogramowanie będzie działać. Analizuje, jak użytkownicy będą interakcjonować z systemem, jakie są ich oczekiwania i potrzeby, a także jakie wyzwania mogą napotkać. To pozwala tworzyć rozwiązania, które są nie tylko technicznie zaawansowane, ale również intuicyjne, użyteczne i dostosowane do rzeczywistych warunków i wymagań użytkowników.
Te badania i analizy, chociaż nie zawsze mają bezpośrednie zastosowanie komercyjne, są kluczowe dla tworzenia oprogramowania, które jest rzeczywiście wartościowe dla klientów i ich użytkowników końcowych. Podejście Wnioskodawca opiera się na pogłębionym zrozumieniu i analizie, co pozwala wykraczać poza standardowe rozwiązania i tworzyć produkty, które są innowacyjne, funkcjonalne i skrojone na miarę potrzeb użytkowników.
Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP od 4 sierpnia 2022 r.
Ewidencja jest prowadzona na bieżąco, tj. od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prowadzona w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenia przychodu, kosztów uzyskania przechodu i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
Uzupełnienie II
Wnioskodawca wyjaśnia zakres prac w odniesieniu do tworzonych utworów dla spółki 1 i spółki 2.
Dla spółki 2
W pierwszym projekcie działania koncentrowały się na tworzeniu dodatkowych modułów do istniejącej już aplikacji. Te moduły, chociaż były częścią większego systemu, stanowiły niezależne, kompleksowe funkcjonalności. Każdy moduł przechodził przez pełen cykl życia oprogramowania ─ od badań przez projektowanie, implementację, aż po wdrożenie.
W drugim projekcie Wnioskodawca podjął się tworzenia całkowicie nowej aplikacji przeznaczonej do analizy (...). Aplikacja ta jest obecnie w fazie rozwoju i obejmuje również pełen cykl życia oprogramowania ─ od fazy badań, przez projektowanie, implementację, aż po wdrożenie.
Dla spółki 1
Wnioskodawca brał udział w dwóch projektach. Pierwszy projekt został już zakończony, podczas gdy drugi jest wciąż w trakcie realizacji.
W obu projektach Wnioskodawca miał do czynienia z częściami istniejącej aplikacji. Niemniej jednak, konkretne zadania, które wykonywał, miały charakter modułowy. Każdy moduł, nad którym pracował, był nie tylko odpowiedzią na konkretne wymagania klienta, ale również musiał spełniać oczekiwania innych interesariuszy, takich jak menedżerowie produktów, developerzy czy designerzy. To oznaczało, że każdy moduł był projektowany specyficznie dla klienta, co wymagało od niego przeprowadzenia dogłębnych badań, dokładnego planowania i programowania.
Podkreślając znaczenie każdego modułu, Wnioskodawca zaznacza, że każdy z nich przechodził przez pełen cykl życia oprogramowania ─ od fazy badań, przez projektowanie i implementację, aż po wdrożenie.
W przypadku drugiego projektu, podobnie jak w pierwszym, rola Wnioskodawcy jest modułowa. Wnioskodawca kontynuuje prace nad poszczególnymi modułami istniejącej już aplikacji, dążąc do jej dalszego rozwoju i wzbogacenia funkcjonalności.
Reasumując całość: efektami pracy Wnioskodawcy są programy komputerowe oraz części programów komputerowych (w zależności od projektu, co wykazano powyżej), do których przenoszone są prawa autorskie.
W odpowiedzi na pytanie o wskazanie konkretnych efektów pracy – konkretnych programów komputerowych, które Wnioskodawca wytworzył w ramach umów nr 1 i nr 2 (prawa autorskie do tych programów komputerowych) lub ewentualnie części programów komputerowych, które są przedmiotem wniosku oraz przedstawienie szczegółowych opisów wszystkich programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia. Wnioskodawca wskazuje:
Dla Spółki 1
Projekt 1
•Okres pracy: sierpień 2022 r. ─ luty 2023 r.,
(...)
Projekt 2:
•Okres pracy: marzec 2023 r. ─ obecnie,
(...)
Dla Spółki 2:
Projekt 1
•Okres pracy: listopad 2022 r. ─ obecnie,
(...)
Pytania
1.Czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania do przychodów uzyskanych w 2022 roku z tytułu świadczonych usług w ramach zawartych umów i opodatkowania uzyskanego dochodu wg stawki 5% (tj. do sporządzenia korekty zeznania za rok 2022 i zastosowania do uzyskanego dochodu stawki 5%)?
2.Czy Wnioskodawca będzie miał prawo w zeznaniu rocznym za 2023 i za 2024 r. i w latach następnych (w przypadku kontynuowania umowy) rozliczyć dochód uzyskany w ramach zawartej Umowy nr 1 i Umowy nr 2 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącego 5%?
Pana stanowisko w sprawie
Wnioskodawca uważa, że:
–usługi wykonywane przez niego spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
–ma prawo do opodatkowania dochodu wg stawki 5%, gdyż spełnia wszystkie wymogi ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; co oznacza, że za rok 2022 ma prawo złożyć korektę zeznania podatkowego i zastosować do uzyskanego dochodu stawkę 5% oraz za rok 2023 i za lata następne opodatkować uzyskany dochód wg stawki 5%.
Uzasadnienie
Do przepisów ustawy o podatku dochodowym ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatki i dochodowym od osób fizycznych przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy, ilekroć: w ustawie jest mowa o badaniach naukowych ─ oznacza to:
a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ─ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz U. z 2020 r., poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),
b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ─ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478, z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Powyższe oznacza, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
Działalność Wnioskodawcy nie polega na badaniach naukowych. Utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są jednak chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Spółki na podstawie zawartej umowy. Oznacza to, że podejmowana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wytwarzane, projektowane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe, części oprogramowania, stanowią przejaw działalności twórczej o charakterze indywidualnym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1.patent,
2.prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r . poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),
8.autorskie prawo do programu komputerowego
–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, co wynika z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe oznacza, że dochody z praw własności intelektualnej mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
[(a+b) x 1,3]/(a+b+c+d)
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1.z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Stosownie do treści art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1.wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu; kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).
Mając powyższe na uwadze, dochód jaki Wnioskodawca uzyskiwał w roku 2022, uzyskuje w roku 2023 oraz będzie uzyskiwać w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało/zostanie wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym ma prawo do opodatkowania uzyskanego dochodu wg stawki 5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan dwie umowy o współpracę w zakresie usług informatycznych. W dniu 4 sierpnia 2022 r. zawarł Pan umowę o współpracy ze Spółką mającą siedzibę na terytorium RP (dalej jako Spółka), zgodnie z którą przedmiotem jest współpraca w zakresie usług informatycznych obejmujących m.in. projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie oraz rozwijanie systemów informatycznych, które polega na tworzeniu nowych kodów do już istniejącego oprogramowania, rozwijaniu funkcjonalności oprogramowania o nowe kody oraz tworzeniu nowych aplikacji. Jest Pan odpowiedzialny za projektowanie, tworzenie interfejsów dla użytkowników i optymalizację doświadczenia użytkownika „krytycznych dla biznesu aplikacji” poprzez:
•budowanie zaawansowanych aplikacji w technologii Angular;
•budowanie zaawansowanych aplikacji w technologii Flutter i Cubit;
•kodowanie widoków używając technologii HTML5, CSS, SCSS;
•kodowanie w języku Typescript, JavaScript, implementując wzorzec programowania reaktywnego, oparty na strumieniach danych RxJS;
•implementację przewidywalnego, scentralizowanego i elastycznego managera stanu używając Redux/NGRX;
•automatyzację i tworzenie bibliotek testowych zarówno „end to end” jak i jednostkowo;
•dynamiczną pracę w zespołach w metodologii Agile;
•implementację architektury bazującej na eventach;
•kodowanie i przystosowywanie funkcji serverless Lambda;
•automatyzację, rozszerzanie budowy środowisk pod aplikacje (produkcji i developmentów).
Zgodnie z umową z chwilą wykonania usługi przenosi Pan w całości, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli, autorskie prawa majątkowe do utworów, jakie zostały wytworzone w zawiązku z wykonywaną umową, w tym prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.
W dniu 20 września 2022 r. zawarł Pan umowę ze Spółką nr 2, na podstawie której powierzone zostało Panu świadczenie usług zgodnie z aneksem nr 1, tj. jest Pan odpowiedzialny za:
•projektowanie, tworzenie interfejsów dla użytkowników i optymalizację doświadczenia użytkownika „dla krytycznych dla biznesu aplikacji tradingowych”;
•budowanie zaawansowanych aplikacji w technologii Angular;
•kodowanie widoków używając technologii HTML5, CSS, SCSS;
•kodowanie w języku Typescript, JavaScript, implementując wzorzec programowania reaktywnego, oparty na strumieniach danych RxJS;
•implementację przewidywalnego, scentralizowanego i elastycznego managera stanu w używając Redux/NGRX;
•automatyzację i tworzenie bibliotek testowych zarówno „end to end” jak i jednostkowo;
•budowanie nowych aplikacji do e-trade;
•implementację architektury bazującej na eventach;
•kodowanie i przystosowywanie architektury używając Terraform w celu dostarczania kodu i powiązanych składników do produkcji;
•automatyzacja, rozszerzanie budowy środowisk pod aplikacje (produkcji i developmentów).
W uzupełnieniu wniosku przestawił Pan konkretne efekty pracy:
Dla Spółki 1
Projekt 1 – okres pracy: sierpień 2022 r. ─ luty 2023 r.,
(...)
Projekt 2 – okres pracy: marzec 2023 r. ─ obecnie,
(...)
Dla Spółki 2:
Projekt 1 – okres pracy: listopad 2022 r. ─ obecnie,
(...)
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że każdy projekt, nad którym Pan pracuje ma na celu opracowanie zindywidualizowanych rozwiązań, które są wynikiem jego twórczego wysiłku, wiedzy i ekspertyzy. Nie jest Pan twórcą już istniejącego oprogramowania. Rola Pana polega na rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu istniejących programów lub tworzeniu nowych aplikacji, które spełniają specyficzne wymagania i potrzeby klientów. Efektami Pana pracy są programy komputerowe oraz części programów komputerowych (w zależności od projektu), do których przenoszone są prawa autorskie.
Pana prace zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Każde oprogramowanie, które Pan tworzy jest wynikiem głębokiej analizy, innowacyjnego myślenia i kreatywnego podejścia do rozwiązywania problemów. Nie są to po prostu kody, są to zindywidualizowane rozwiązania, które odzwierciedlają umiejętności, wiedzę i kreatywność. Efekty Pana pracy nie są powtarzalne ani przewidywalne. Każdy projekt jest unikalny, dostosowany do konkretnych potrzeb i oczekiwań klienta, a proces twórczy związany z jego wizualizacją nie jest ani schematyczny, ani powtarzalny. Pana praca często wiąże się z realizacją konkretnych projektów zlecanych przez klientów, jednak nawet w tych przypadkach, podejście nie jest wyłącznie techniczne. Każde zlecenie realizowane jest z zaangażowaniem twórczej ekspresji, innowacji i optymalizacji, a nie tylko do technicznej implementacji określonych wymagań. Wskazał Pan również, że nowy i ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem rutynowych i okresowych zmian. Każde ulepszenie lub rozwinięcie programu jest wynikiem głębokiej analizy, badania i innowacyjnego podejścia do rozwiązania konkretnych problemów lub wyzwań, z którymi zmierza się klient.
Zatem opisana przez Pana działalność ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wskazał Pan, że działalność związana z tworzeniem i rozwojem oprogramowania prowadzona jest w sposób uporządkowany i metodyczny. Każdy projekt informatyczny, nad którym Pan pracuje, opiera się na dokładnie opracowanym planie i harmonogramie prac. Procesy są zorganizowane tak, aby zapewnić skuteczne osiągnięcie wyznaczonych celów i wymagań. Ustala Pan precyzyjne cele i oczekiwania dla każdego etapu rozwoju projektu, korzystając z doświadczeń i najlepszych praktyk branżowych. W swojej pracy wykorzystuje Pan również, zróżnicowane narzędzia i technologie, które umożliwiają efektywną organizację, monitorowanie i kontrolę postępów prac. Wdraża Pan także procedury kontroli jakości, aby zapewnić, że tworzone oprogramowanie spełnia najwyższe standardy jakościowe. Podejście Pana opiera się na ciągłej analizie, ewaluacji i adaptacji strategii działania, co pozwala na bieżące dostosowywanie planów do zmieniających się warunków i wyzwań, z jakimi się spotyka w trakcie realizacji projektów. Umożliwia to osiąganie najwyższej efektywności i skuteczności w dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań informatycznych. Systematyczność pracy objawia się przez ścisłe przestrzeganie zaplanowanego harmonogramu zadań i etapów projektowych. Każdy projekt informatyczny jest realizowany zgodnie z określonymi celami i priorytetami, a postęp prac jest regularnie monitorowany i oceniany.
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do opisanych efektów Pana pracy jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania w sposób systematyczny. W ostatnich latach skoncentrował się Pan na rozwoju technologii umożliwiających przesyłanie i konsumowanie danych w czasie rzeczywistym. Udało się Panu stworzyć efektywne rozwiązania dedykowane dla sektora finansowego, które odpowiadają na wyzwania związane z bezpieczeństwem, szybkością i niezawodnością transmisji danych. W pierwszym roku celem jest dalsze udoskonalanie i optymalizacja istniejących systemów, a także wprowadzenie nowych funkcjonalności, które jeszcze bardziej zwiększą efektywność i wygodę użytkowania aplikacji w sektorze finansowym. W drugim roku zamierza Pan zintensyfikować prace nad aplikacjami mobilnymi, z uwzględnieniem najnowszych trendów w zakresie UX/UI oraz technologii bezpieczeństwa, aby dostarczyć użytkownikom intuicyjne i bezpieczne rozwiązania mobilne. Natomiast w trzecim roku fokus zostanie położony na innowacyjnych rozwiązaniach backendowych oraz na integracji z nowoczesnymi technologiami, takimi jak sztuczna inteligencja i machine learning. Wszystkie działania są realizowane z zachowaniem najwyższy standardów jakości i zgodnie z wymogami prawnymi i regulacyjnymi obowiązującymi w sektorze finansowym. Planuje Pan kontynuować działania badawczo-rozwojowe, aby jego rozwiązania były zawsze o krok przed oczekiwaniami rynku i potrzebami klientów. W ciągu najbliższych lat zamierza Pan skoncentrować się na kilku kluczowych obszarach rozwoju oprogramowania, zgodnie z najnowszymi trendami w branży technologicznej. W swojej pracy wykorzystuje Pan następującą wiedzę:
Znajomość Języków Programowania:
•Frontend: ma Pan głęboką wiedzę na temat języków i narzędzi frontendowych, w tym JavaScript i Angular, co pozwala na tworzenie responsywnych i interaktywnych interfejsów użytkownika;
•Backend: posiada Pan umiejętności związane z projektowaniem i implementacją efektywnych i bezpiecznych systemów backendowych.
Architektura Oprogramowania:
•posługuje się Pan zaawansowanymi konceptami architektonicznymi, aby tworzyć skalowalne i elastyczne aplikacje, które są łatwe w utrzymaniu i rozbudowie.
Praca w Czasie Rzeczywistym:
•skoncentrował się Pan na technologiach umożliwiających przetwarzanie i analizę danych w czasie rzeczywistym, co jest kluczowe dla tworzenia efektywnych rozwiązań dla sektora finansowego.
Metodyki i Procesy Agile:
•aktywnie wykorzystuje Pan metodyki Agile i DevOps w swojej pracy, co pozwala na szybkie dostarczanie wartości dla klienta oraz efektywne zarządzanie projektem.
Znajomość Branży i Biznesu:
•Doświadczenie Pan w pracy z różnymi sektorami, w szczególności z sektorom finansowym, pozwala na dostosowywanie rozwiązań do specyficznych wymagań i wyzwań biznesowych.
Rozwój Profesjonalny:
•jest Pan zaangażowany w ciągłe uczenie się i rozwijanie umiejętności, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami technologicznymi i innowacjami w branży.
Analiza i Rozwiązania Problemów:
•Umiejętność analizy i rozwiązywania problemów Pana pozwala na skuteczne zarządzanie wyzwaniami technicznymi i dostarczanie innowacyjnych rozwiązań.
Każda z tych umiejętności i obszarów wiedzy jest wykorzystywana w codziennej Pana pracy, co umożliwia tworzenie i rozwijanie oprogramowania najwyższej jakości, spełniającego oczekiwania klientów i użytkowników.
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
–badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
–prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
•nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
•łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
•kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
•wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
•nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
•łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
•kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
•wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
•planowaniu produkcji oraz
•projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak wskazuje Pan we wniosku, każdy projekt nad, którym Pan pracuje jest efektem indywidualnej i twórczej pracy, co odpowiada definicji „utworu” w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórcza realizacja Pana prac często wiąże się z realizacją konkretnych projektów zlecanych przez klientów, jednak nawet w tych przypadkach, podejście nie jest wyłącznie techniczne. Każde zlecenie realizowane jest z zaangażowaniem twórczej ekspresji, innowacji i optymalizacji, a nie tylko do technicznej implementacji określonych wymagań. Wskazał Pan, że programowanie charakteryzuje się oryginalnością, ponieważ wykorzystuje Pan najnowsze narzędzia i koncepcje programistyczne, które nie są powszechnie stosowane w praktyce gospodarczej. Na przykład, przy wdrażaniu projektu zaprojektował Pan unikalne algorytmy i funkcje, które zautomatyzowały i zoptymalizowały działanie (...), różniąc się istotnie od standardowych rozwiązań. Nowy i ulepszony charakter Pana produktów nie jest wynikiem rutynowych i okresowych zmian. Każde ulepszenie lub rozwinięcie programu jest wynikiem głębokiej analizy, badania i innowacyjnego podejścia do rozwiązania konkretnych problemów lub wyzwań, z którymi zmierza się klient. Działania Pana obejmują analizę i ocenę istniejących systemów, identyfikację obszarów do ulepszenia, a następnie projektowanie i implementację nowych funkcji i usprawnień, które zwiększają wydajność, funkcjonalność i użyteczność oprogramowania. Prace są prowadzone z dbałością o jakość, innowacyjność i dostosowanie do specyficznych wymagań i oczekiwań klienta.Prowadzi Pan prace związane z tworzeniom i rozwojem oprogramowania w sposób systematyczny. Systematyczność pracy objawia się przez ścisłe przestrzeganie zaplanowanego harmonogramu zadań i etapów projektowych. Każdy projekt informatyczny jest realizowany zgodnie z określonymi celami i priorytetami, a postęp prac jest regularnie monitorowany i oceniany. Przykładowo, podczas tworzenia aplikacji nie tylko zrealizował Pan konkretne funkcje i wymagania techniczne, ale również wprowadził innowacyjne rozwiązania i kreatywne elementy, które uczyniły oprogramowanie bardziej użytecznym, wydajnym i atrakcyjnym dla użytkowania. Każdy element kodu, interfejs użytkownika, czy funkcja są efektem indywidualnej, twórczej pracy, a nie tylko realizacją technicznego zadania. Każdy fragment kodu, system czy aplikacja, które Pan tworzy, są efektem indywidualnej i innowacyjnej pracy. Są one rezultatem połączenia wiedzy, umiejętności i kreatywnego myślenia w procesie tworzenia unikalnych i wartościowych rozwiązań technologicznych. Nawet gdy prawa majątkowe są przenoszone na klienta są one wynikiem osobistej, twórczej i rozwojowej Pana pracy.
Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność w opisanym zakresie spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniach oraz w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniach.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1)patent,
2)prawo ochronne na wzór użytkowy,
3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8)autorskie prawo do programu komputerowego
–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) x 1,3
a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie.
Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty pracy nie zawsze są odrębnymi programami komputerowymi. Czasami obejmują one rozszerzenia lub modyfikacje istniejących systemów, aby zwiększyć ich funkcjonalność, wydajność lub bezpieczeństwo. Każdy fragment kodu nad, którym Pan pracuje jest jednak zgodny z art. 74 o prawie autorski i prawach pokrewnych, co oznacza, że prace są chronione prawem autorskim. Każdy projekt, nad którym Pan pracuje jest efektem indywidualnej i twórczej pracy, co odpowiada definicji „utworu” w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podsumowując, prace zawsze łączą w sobie aspekty techniczne i twórcze, a efekty pracy są chronione jako utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Pan przenosi, zawsze są wynikiem prac rozwojowych. Każdy projekt, który Pan realizuje, niezależnie od jego skali czy zakresu, jest efektem intensywnych badań, analiz i prac rozwojowych. Każdy fragment kodu, system czy aplikacja, które Pan tworzy, są efektem indywidualnej i innowacyjnej pracy. Są one rezultatem połączenia wiedzy, umiejętności i kreatywnego myślenia w procesie tworzenia unikalnych i wartościowych rozwiązań technologicznych. Nawet gdy prawa majątkowe są przenoszone na klienta są one wynikiem osobistej, twórczej i rozwojowej pracy. Sposób w jaki przenoszone są autorskie prawa majątkowe w przypadku każdego projektu, zawsze spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 41 tej ww. ustawy, przenoszenie autorskich praw majątkowych jest dokładnie określone i dokumentowane w pisemnych umowach zawieranych z klientami. Każda umowa zawiera jasno zdefiniowane warunki, w jakich prawa są przenoszone, w tym zakres, sposób i cel użycia dzieła. Art. 53 ww. ustawy jest również ściśle przestrzegany. Wszelkie ograniczenia w korzystaniu z praw majątkowych, które mogą być określone przez ustawę, są uwzględniane i respektowane w każdej umowie. Ponadto z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenia przychodu, kosztów uzyskania przechodu i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 4 sierpnia 2022 r.
Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).
Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:
a)przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
b)należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
c)podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że w przypadku tworzenia/rozwijania /modyfikowania /ulepszania programu komputerowego (oprogramowania), tylko w sytuacji, gdy powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jest wytworzony przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wówczas stanowi on nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Natomiast efekty Pana prac związane z rozwijaniem/modyfikowaniem/ulepszaniem programu komputerowego (oprogramowania) w sytuacji, gdy nie powstaje program komputerowy, a jedynie jego część, taki efekt pracy nie stanowi kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W świetle bowiem art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazując, że efekty Pana pracy nie zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, stanowią one (w zależności od projektu), również części programów komputerowych. Czasami obejmują one rozszerzenia lub modyfikacje istniejących systemów, aby zwiększyć ich funkcjonalność, wydajność lub bezpieczeństwo. Podsumowując wskazał Pan, że efektami pracy są programy komputerowe oraz części programów komputerowych, do których przenoszone są prawa autorskie.
Zatem, mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, nie stanowią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej efekty Pana pracy w odniesieniu do tworzonych części programów komputerowych.
We wniosku wskazał Pan, że osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten obejmuje jednak swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Natomiast w opisanej przez Pana sytuacji przenoszone są autorskie prawa majątkowe.
Zatem, uzyskany przez Pana dochód z przenoszenia na Zleceniodawcę majątkowych praw autorskich do kwalifikowanych IP będzie dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji uznać należy, że może Pan na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania w odniesieniu do dochodów związanego z przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego za lata podatkowe 2022 ─ 2023 oraz za lata kolejne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.
Natomiast stawki 5% nie może Pan zastosować w odniesieniu do pozostałych dochodów, które dotyczą części programów komputerowych, niestanowiących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
–dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
–wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc do kwestii korekty zeznania podatkowego za rok 2022 wyjaśniam, co następuje.
Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy:
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 tej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.
Skoro – jak stwierdzono powyżej – w zakresie objętym wnioskiem w tej części, w której uzyskuje Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej opodatkowany stawką podatku w wysokości 5%, to będzie Pan mógł dokonać korekty zeznania rocznego złożonego za rok 2022 i rozliczyć ww. dochód z uwzględnieniem stawki podatku wynoszącej 5%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
•stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
•zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
