Interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.498.2023.1.PK

Możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeśli wspólnik jest fundatorem fundacji i otrzymuje sporadycznie wynagrodzenie w zw. z prowadzeniem zajęć artystycznych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeśli udziałowiec jest fundatorem fundacji i otrzymuje sporadycznie wynagrodzenie za prowadzenie zajęć artystycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A Sp z o. o. jest opodatkowana obecnie standardową stawką podatku CIT. Jednakże planuje w przyszłości przejść na opodatkowanie w formie ryczałtu zgodnie z art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tzw. Estoński CIT). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…). Udziałowcami spółki są wyłącznie osoby fizyczne, w tym E.S.

E.S. jest jednocześnie współfundatorem Fundacji B, której celem statutowym jest promowanie i wspieranie działalności artystycznej poprzez (…). Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej i jest instytucją non‒profit, działającą jako Organizacja Pożytku Publicznego. Statut Fundacji nie przyznaje również żadnych świadczeń ani praw majątkowych jej fundatorom ani też nie przyznaje E.S. jakichkolwiek uprawnień w charakterze beneficjenta.

Wspólnik E.S. jako doktor sztuki w dziedzinie malarstwa okazjonalnie prowadzi osobiście zajęcia dla uczestników warsztatów Fundacji w zakresie malarstwa, za które Fundacja płaci wynagrodzenie jako prowadzącemu.

Pytania

Czy okazjonalne otrzymywanie wynagrodzenia z Fundacji przez wspólnika Spółki, będącego jednocześnie współfundatorem Fundacji, z tytułu działalności wykonywanej osobiście na rzecz tej Fundacji (prowadzenie zajęć i warsztatów z malarstwa artystycznego) i niezwiązanej z działalnością Spółki umożliwia Spółce opodatkowanie ryczałtem, w świetle treści art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że E.S. jest wspólnikiem wnioskodawcy i także współzałożycielem (współfundatorem) fundacji nie wyłącza możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę (Spółkę) opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. Estońskiego CIT).

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28j ust.1 pkt 4 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust.1 tej ustawy, jeżeli spełnia między Innymi poniższy warunek, tj. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Rozważając powyższe zapisy na gruncie wykładni językowej, dla potrzeb zbadania, czy Spółka ma prawo do stosowania ryczałtu od dochodów spółek (przy założeniu, że wszystkie pozostałe warunki są spełnione), konieczne jest zweryfikowanie, czy zachodzi przesłanka negatywna przewidziana w art. 28j ust.1 pkt 4 ustawy o CIT tj. czy udziałowcami Wnioskodawcy są osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wykładnia językowa przepisu prowadzi do wniosku, ze przesłanka negatywna wskazana w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie tylko w bardzo ściśle określonej sytuacji tj. w sytuacji, w której fundator posiadałby prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy). Z brzmienia tego przepisu nie wynika natomiast, że sam fakt, iż udziałowiec spółki kapitałowej jest fundatorem w fundacji, wyklucza możliwość stosowania ryczałtu od dochodów spółek.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r (Dz. U z 2020 r poz. 2167 z późn zm. dalej jako „ustawa o fundacjach”), fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą. Zgodnie z art. 4 ustawy o fundacjach, fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach, fundator ustala statut fundacji określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele zasady formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.

Zgodnie natomiast z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r – Kodeks cywilny (Dz. U z 2022 r poz. 1360 z późn. zm.), mieniem jest własność i inne prawa majątkowe. Prawa majątkowe to natomiast prawa podmiotowe przysługujące wobec rzeczy lub przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub prawnych.

Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o fundacjach, fundator fundacji samodzielnie ustala statut fundacji, określając m. in. jej cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i organizację zarządu oraz sposób jego powoływania. Fundator ustala również nie tylko obowiązki, ale również uprawnienia zarządu i jego członków. Fundator ustala także inne kwestie regulujące funkcjonowanie fundacji. Fundator określa krąg beneficjentów fundacji, mając przy tym całkowitą swobodę w kształtowaniu obecnych i przyszłych beneficjentów, a także proporcji, w jakich będą oni partycypować w zyskach fundacji. Fundator może być również jednym z beneficjentów fundacji, o czym decyduje on sam.

E.S. nie jest beneficjentem Fundacji, ani też nie otrzymuje innych świadczeń wynikających z funkcji jej współzałożyciela.

Powyższe rozważania prowadzą do konkluzji, że sam fakt bycia współfundatorem Fundacji, nie wyklucza na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, możliwości stosowania przez Spółkę ryczałtu od dochodów spółek.

Zważywszy, ze współfundator nie otrzymuje żadnych świadczeń pieniężnych jako założyciel lub beneficjent Fundacji, a jedynie okazjonalne (nie stałe) wynagrodzenie (jako prowadzący, a nie współzałożyciel lub beneficjent) za przeprowadzone warsztaty/wykłady organizowane przez Fundację, nie pozostające dodatkowo w jakimkolwiek związku z działalnością Wnioskodawcy, to w konsekwencji, po spełnieniu innych, wymienionych w ustawie o CIT wymogów dotyczących opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania osiąganych przez niego dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. Estońskiego CIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587; dalej: ustawa o CIT) ściśle określają, jakie warunki zobowiązany jest spełnić podatnik, aby mógł wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek, czyli tzw. estoński CIT. Określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT warunki podatnik zobowiązany jest spełniać w każdym okresie opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie więc z art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

(…) 4. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

Punkt 4 powołanego wyżej artykułu ustawy o CIT wyraźnie wskazuje, że jednym z warunków umożliwiających opodatkowanie spółki ryczałtem jest nieposiadanie przez jego wspólnika (osobę fizyczną) praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Literalne brzmienie ww. przepisu nie wyklucza zatem, by udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami spółek chcących skorzystać z opodatkowania ryczałtem były osoby fizyczne będące fundatorem fundacji. Niemniej jednak, jeśli takim udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem jest założyciel (fundator) fundacji, to nie może on posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji.

Z wniosku wynika, że planują Państwo zmienić sposób opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. Jednym z udziałowców w Państwa Spółce jest pani E.S., która jest jednocześnie współfundatorem fundacji. Fundacja ta nie prowadzi działalności gospodarczej, a jej statut nie przyznaje żadnych świadczeń ani praw majątkowych jej fundatorom. Pani E.S. nie jest również beneficjentem tej fundacji. Z Racji swojego wykształcenia pani E.S. okazjonalnie prowadzi zajęcia dla uczestników warsztatów organizowanych przez fundację i otrzymuje z tego tytułu (bycia prowadzącym) wynagrodzenie.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy fakt bycia współfundatorem fundacji i otrzymywania okazjonalnego wynagrodzenia za prowadzenie warsztatów/ wykładów przez udziałowca Spółki stanowi przeszkodę, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, uniemożliwiającą stosowanie przez Spółkę opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166):

Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.

Zgodnie z art. 4 ww. ustawy:

Fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.

Zgodnie natomiast z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610):

Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.

Prawa majątkowe to natomiast prawa podmiotowe przysługujące wobec rzeczy lub przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub prawnych.

Zgodnie z regulacjami zawartym w ustawie o fundacjach, fundator fundacji samodzielnie ustala statut fundacji, określając m.in. jej cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i organizację zarządu oraz sposób jego powoływania. Fundator ustala również nie tylko obowiązki, ale również uprawnienia zarządu i jego członków. Fundator ustala także inne kwestie regulujące funkcjonowanie fundacji. Fundator określa krąg beneficjentów fundacji mając przy tym całkowitą swobodę w kształtowaniu obecnych i przyszłych beneficjentów, a także proporcji, w jakich będą oni partycypować w zyskach fundacji. Fundator może być również jednym z beneficjentów fundacji, o czym decyduje on sam.

Odnosząc powyższe do opisu sprawy stwierdzić należy, że z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienia Państwa stanowiska, nie wynika by Spółka mogła być wykluczona z opodatkowania ryczałtem z powodu niespełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, tj. ze względu na udziałowca będącego współfundatorem fundacji, który okazjonalnie otrzymuje wynagrodzenie za prowadzenie zajęć. Pani E.S., pomimo że jest współfundatorem Fundacji nie posiada bowiem jakichkolwiek praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia (pieniężnego, niepieniężnego) jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji. Otrzymywane wynagrodzenie wypłacane jest jako prowadzącemu warsztaty, nie zaś jako fundatorowi czy beneficjentowi fundacji.

Zatem jeżeli spełnili Państwo pozostałe warunki wynikające z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, uprawnia to Państwa do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust.5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.).