Interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.311.2023.2.JKU

Skutki podatkowe zakupu połowy nieruchomości na rynku wtórnym.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan zakupić połowę domu mieszkalnego od jednego z dwóch właścicieli tego budynku. Notarialna umowa sprzedaży połowy tego budynku będzie zawarta pomiędzy Panem (kupującym) a właścicielem połowy budynku (sprzedającym).

Nowe przepisy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązujące od 31 sierpnia  2023 r. zwalniają kupujących od płacenia tego podatku, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Nadmienia Pan, że jest właścicielem mieszkania własnościowego ani budynku własnego. Planowany zakup połowy budynku mieszkalnego będzie w przyszłości pierwszym Pana mieszkaniem.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiot planowanej umowy sprzedaży stanowić będzie udział w budynku mieszkalnym. W dniu nabycia udział w budynku nie będzie stanowić odrębnej nieruchomości.

Nie przysługuje i nie przysługiwało Panu prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Żadna ze stron planowanej umowy sprzedaży (Pan i sprzedający) z tytułu zawarcia tej umowy nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatkiem od wartości dodanej pobieranym na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich bądź też będzie z tego tytułu zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (podatku od wartości dodanej).

Pytanie

Czy kupując połowę budynku będzie Pan zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych umowy notarialnej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, umowa zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,  w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan zakupić połowę domu mieszkalnego od jednego z dwóch właścicieli tego budynku. Przedmiot planowanej umowy sprzedaży stanowić będzie udział w budynku mieszkalnym. W dniu nabycia udział w budynku nie będzie stanowić odrębnej nieruchomości.

Jak wynika z treści wniosku, stanie się Pan właścicielem udziału w budynku mieszkalnym. Planowany zakup połowy budynku mieszkalnego będzie Pana pierwszym mieszkaniem. Nie przysługuje i nie przysługiwało Panu prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż jedynie udziału/udziałów w takich prawach. Z treści wniosku i jego uzupełnienia jednoznacznie wynika, że przedmiotem planowanej przez Pana umowy sprzedaży nie będzie żadne z praw czy rzeczy wymienionych w wyżej przywołanym przepisie. Nie zakupuje Pan bowiem lokalu mieszkalnego (jak wskazywałoby na to stwierdzenie zawarte w stanowisku) stanowiącego odrębną nieruchomość lecz udział w budynku mieszkalnym (jego połowę).

Skoro więc przedmiotem nabycia będzie wyłącznie udział w budynku mieszkalnym, to w takiej sytuacji nie będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży nie spełnia warunków do zwolnienia określonych tym przepisem. Jako, że przedmiotem interpretacji indywidualnej jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w kontekście opisanego zdarzenia i zadanego pytania – stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo, w sprawie nie znajdzie także wskazany przez Pana do interpretacji przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z nim:

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że żadna ze stron planowanej umowy sprzedaży z tytułu zawarcia tej umowy nie będzie opodatkowana ani też zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Opisana umowa sprzedaży nie korzysta zatem z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634  ze zm.; dalej jako „PPSA”).).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.