Interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.496.2023.2.KM

Zaliczenie wydatków, o których mowa we wniosku do ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2023 roku za pośrednictwem platformy ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia czy:

 1. wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zakup usług transportowych od S1, będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

 2. wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zakup usług najmu nieruchomości od SC1, będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

 3. wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zakup usług najmu nieruchomości od SC2, będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

 4. otrzymane przez Wnioskodawcę rabaty w 2024 r. potransakcyjne, o których mowa w Ad. III powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT;

 5. udzielone przez Wnioskodawcę w 2024 r. rabaty potransakcyjne, o których mowa w Ad. IV powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT;

 6. wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zestawy świąteczne i alkohol o których mowa w Ad. Va powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT;

 7. wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vb powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT;

 8. wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vc powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT;

 9. wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vd powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT;

10.wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Ve powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT;

11.wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zestawy świąteczne i alkohol o których mowa w Ad. Va będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

12.wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vb będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

13.wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vc będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

14.wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vd będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

15.wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Ve będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT;

16.wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na zakup towarów od S2 (gdzie udziałowcem jest A3), będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT.

Uzupełnili go Państwo pismami z 15 września 2023 r. i 18 października 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A (zwany dalej: „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (zwanym dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów w Polsce uzyskiwanych z działalności gospodarczej. Spółka posiada pięciu akcjonariuszy. Pierwszy akcjonariusz (zwany dalej: „A1”) posiada (…)% akcji, drugi akcjonariusz (zwany dalej: „A2”) posiada (…)% akcji, trzeci akcjonariusz (zwany dalej: „A3”) posiada (…)%, czwarty akcjonariusz (zwany dalej: „A4”) i piąty akcjonariusz (zwany dalej: „A5”) posiadają każdy po (…)%.

Działalność Spółki polega na (…). Rok podatkowy Spółki jest rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie jest aktualnie i nie przewiduje, że będzie małym podatnikiem w rozumieniu definicji z art. 4a pkt 10 UCIT. Wnioskodawca rozważa po zakończeniu roku podatkowego 2023 zmianę formy opodatkowania na przewidzianą przepisami rozdziału 6b UCIT formę ryczałtu od dochodów spółek tzw. estoński CIT, zwany dalej ECIT. Spółka spełniać będzie, bowiem warunki określone w art. 28j ust. 1 UCIT. Jednocześnie Wnioskodawcy nie będzie dotyczyć również żadne z kryteriów wykluczających wybór formy opodatkowania ECIT z art. 28k ust. 1 UCIT.

Spółka zamierza złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ECIT do właściwego Naczelnika urzędu skarbowego, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt UCIT w określonym ustawowo terminie. Wnioskodawca nie będzie posiadać udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych.

W związku z planowanym przez Wnioskodawcę przejściem od 1 stycznia 2024 r. na opodatkowanie ECIT zastanawia się on nad skutkami podatkowymi, od tej daty, w przedstawionych poniżej sytuacjach, stanowiących zdarzenia przyszłe niniejszego wniosku.

Sytuacje będące przedmiotem wniosku dotyczą następujących kwestii:

I. Świadczenia przez Spółkę z o.o. (zwanej dalej S1, w której udziałowcem jest akcjonariusz Spółki) na rzecz Spółki usług transportowych;

II. Świadczenia przez Spółki Cywilne, w których udziałowcami są akcjonariusze Spółki, na rzecz Spółki usług wynajmu nieruchomości komercyjnych;

III. Rozliczenia otrzymanych przez Wnioskodawcę rabatów potransakcyjnych;

IV. Rozliczenia udzielonych przez Wnioskodawcę rabatów potransakcyjnych;

V. Ocena działań marketingowych Wnioskodawcy, w kontekście ECIT, które mają duże znaczenie dla tworzenia dobrych relacji z klientami a mianowicie:

 a) świąteczne zestawy (opakowanie z logo Wnioskodawcy a w nim mogą się znajdować alkohol, słodycze, miód, gadżety np. zestaw noży, pióro, aktówka itp.) oraz w ciągu roku wręczanie alkoholu dla klienta w opakowaniu z logo firmy,

 b) oprócz realizacji programów sprzedaży premiowej są też organizowane wycieczki dla klientów np. kajaki, narty, spa, również spotkania w restauracji w postaci imprez świątecznych oraz pikniki typu grill, ognisko na których organizację kupowane są kiełbaski, alkohol, napoje itp.,

 c) inne organizowane działania marketingowe np. tenis dla wybranych klientów z jego oprawą czyli zaproszenia na turniej, kolacja z nagrodami zdobytymi w turnieju,

 d) pracownicy w charakterze opiekunów swych klientów uczestniczą w działaniach marketingowych takich jak kręgle, kajaki, spa, spotkania w restauracji w postaci imprez świątecznych oraz pikniki typu grill, ognisko,

 e) oprócz realizacji programów sprzedaży premiowej bony sodexo wręczane są również klientom rokującym, którzy mają zamiar składać zamówienia na dostawy czy usługi.

Poniżej Spółka przedstawi szczegółowy opis ww. sytuacji:

Ad. I

A1 jest udziałowcem w S1, która świadczy dla Wnioskodawcy usługi transportowe samochodami powyżej 3,5 t. Świadczenie usług transportowych dla Wnioskodawcy trwa od 2004 roku i odbywa się na zasadach i cenach rynkowych i będzie trwało nadal po przejściu przez Wnioskodawcę na ECIT. Ponadto S1 dokonuje u Wnioskodawcy zakupów na inwestycje, które prowadzi. Sprzedaż do S1 odbywa się na zasadach i cenach rynkowych, trwa ona co najmniej od kilkunastu lat.

Ad. II

Jeżeli chodzi o kwestie wynajmu nieruchomości komercyjnych przez Spółki Cywilne, których wspólnikami są akcjonariusze Wnioskodawcy, na rzecz Wnioskodawcy to wyglądają one zgodnie z poniższym opisem.

A1 poza świadczeniem ww. usług transportowych na rzecz Wnioskodawcy, jest wspólnikiem w Spółce Cywilnej (zwanej dalej: „SC1”) składającej się z trzech osób (jedną z tych osób jest syn A1 i jednocześnie V-ce Prezes Wnioskodawcy). SC1 powstała w (…) roku i posiada nieruchomość zlokalizowaną w B., którą wynajmuje Wnioskodawcy. Wnioskodawca w tym miejscu prowadzi jeden ze swoich punktów handlowych. Wynajem odbywa się na zasadach rynkowych i trwa nieprzerwalnie od 2014 r. i będzie trwał nadal po przejściu przez Wnioskodawcę na ECIT.

A2 (który posiada w Spółce (…)%) razem z A3 (który posiada w Spółce (…)%) oraz członkiem zarządu Spółki (który nie jest akcjonariuszem ale jest mężem A2 i zięciem

A3) są wspólnikami w Spółce Cywilnej (zwanej dalej: „SC2”), która posiada dwie nieruchomości zlokalizowane w miejscowościach L. i ., które wynajmuje Wnioskodawcy. Wnioskodawca w tym miejscu prowadzi dwa ze swoich punktów handlowych. Wynajem odbywa się na zasadach rynkowych i trwa on nieprzerwalnie od 2014 r. i będzie trwał nadal po przejściu przez Wnioskodawcę na ECIT.

Na marginesie należy dodać, iż A3 (poza byciem wspólnikiem w SC2) jest udziałowcem w Sp. z o.o. (zwanej dalej: „S2”), która sprzedaje Wnioskodawcy towary, których jest dystrybutorem. Sprzedaż odbywa się na zasadach i cenach rynkowych i trwa, co najmniej od 2012 roku.

Ad. III

W Spółce po przejściu na ECIT zdarzą się sytuacje, gdy otrzyma ona faktury korygujące do pierwotnych faktur otrzymanych przez nią w okresie, w którym dochody Spółki były objęte zwykłym CIT, dotyczące bonusów potransakcyjnych udzielonych jej przez dostawców dotyczących okresu, kiedy była ona na normalnym CIT.

Tak więc sytuacja będzie wyglądała następująco:

1. Spółka na normalnym CIT otrzymała faktury zakupu towarów/usług;

2. sprzedawca wystawi fakturę korygująca (otrzymaną przez Spółkę w okresie bycia na ECIT) do faktury pierwotnej (otrzymanej przez Spółkę w okresie bycie na normalnym CIT) dotyczącą bonusów potransakcyjnych naliczonych za transakcję zakupu Spółki z okresu bycia przez nią na zwykłym CIT.

Jeżeli chodzi o rozliczenia otrzymanych przez Wnioskodawcę rabatów potransakcyjnych to okresy ich rozliczania wyglądają następująco:

1) bonusy, które są rozliczane w poszczególnych okresach roku, mogą podlegać kumulacji (np. bonusy kwartalne sumują się z odrębnie naliczanym bonusem rocznym), albo mogą być rozliczane narastająco (czyli np. wypłata bonusu rocznego następuje z pomniejszeniem kwoty bonusu wypłaconego wcześniej jako bonus za pierwsze półrocze);

2) w ramach tego samego roku rozliczeniowego: niewypracowane bonusy z wcześniejszych okresów mogą zostać „nadrobione” poprzez lepsze wpracowanie zadań (np. zakupów) w późniejszym okresie tego samego roku (np. brak wypracowania bonusu za okres styczeń-luty, a nadrobienie w okresie marzec-kwiecień, następnie skorygowanie bonusu podczas rozliczenia półrocznego).

Dostawcy w transakcjach ze Spółką stosują różne podstawy naliczania bonusów oraz różne rodzaje bonusowanych zadań do realizacji a mianowicie:

a) bonus od wartości zakupów u dostawcy w danych okresie (za określony poziom zakupów lub liniowo bez wymagań);

b) bonus od wartości odsprzedaży produktów danego dostawcy w danym okresie;

c) bonus za zrealizowanie określonej relacji zakupów w stosunku do odsprzedaży produktów danego dostawcy;

d) bonus za wypracowanie określonej struktury zakupów u danego producenta (osiągnięcie wymaganej relacji zakupów jednych produktów do drugich);

e) bonus za kompletność (określony % realizacji zamówienia klienta) i terminowość (w określonej liczbie dni) dostaw produktów danego dostawcy do klientów Wnioskodawcy;

f) bonus za udostępnianie dostawcy określonych danych np. o odsprzedaży jego produktów;

g) bonus z tytułu terminowego regulowania płatności do dostawcy (może być połączony z bonusem za realizację określonych zakupów, ale z warunkiem terminowego uregulowania płatności);

h) bonus za zakupy na skrócony termin płatności w stosunku do regularnego terminu płatności;

i) bonus za utrzymywanie zapasów danego dostawcy na zdefiniowanym poziomie, co do listy asortymentowej i ilości na stanie.

Faktury korygujące wystawione przez dostawców na rzecz Spółki mogą być wystawione między styczniem a marcem 2024 r. lub też może się zdarzyć, że będzie to późniejszy termin np. między kwietniem a czerwcem 2024 r. Faktury te będą zawierać w komentarzu, jakiego miesiąca i roku dotyczą (roku 2023 lub okresów/miesięcy 2023 r.), czyli okresu, w którym Spółka była opodatkowana normalnym CIT.

Jeżeli chodzi o rozliczanie przez Spółkę ww. faktur korygujących to generalnie do czasu zakończenia badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta, w Spółce tj. do końca czerwca roku następującego po zakończeniu roku podatkowego (ze względu na długi spływ faktur i to nie tylko rabatowych, ale też towarowych i kosztowych) te faktury, które dotyczą starego roku i przyjdą w nowym roku, bądź mają datę wystawienia nowego roku, ale w komentarzu jest opis, że dotyczą roku ubiegłego są księgowane na wynik finansowy w rachunku zysków i strat (zwany dalej: „RZIS”) starego roku. Tak więc Spółka do tej pory będąc opodatkowana normalnym CIT faktury dotyczące roku przeszłego, bez względu na datę ich wystawienia czy też otrzymania do momentu zakończenia badania biegłego, czyli do czerwca roku przyszłego rozliczała w RZIS starego roku.

Ad. IV

W Spółce po przejściu na ECIT zdarzą się sytuacje, gdy wystawi ona faktury korygujące do pierwotnych faktur sprzedaży wystawionych przez nią w okresie w którym dochody Spółki były objęte zwykłym CIT, dotyczące bonusów potransakcyjnych udzielonych przez nią odbiorcom, dotyczących okresu, kiedy była ona na normalnym CIT.

Tak więc sytuacja będzie wyglądała następująco:

1. Spółka w trakcie opodatkowania normalnym CIT wystawi faktury sprzedaży towarów/usług na rzecz swoich odbiorców;

2. Spółka w trakcie opodatkowania ECIT wystawi faktury korygujące do faktur pierwotnych (wystawionych przez Spółkę w okresie bycia na normalnym CIT) dotyczącą bonusów potransakcyjnych, naliczonych swoim obiorcom, za transakcję zrealizowane w trakcie bycia Spółki na zwykłym CIT.

Jeżeli chodzi o rozliczenia udzielonych przez Wnioskodawcę rabatów potransakcyjnych swoim odbiorcom, to okresy ich rozliczania wyglądają następująco:

1) bonusy, które są rozliczane w okresie kwartalnym;

2) bonusy, które są rozliczane w okresie półrocznym;

3) bonusy, które są rozliczane w okresie rocznym.

Wnioskodawca zdecydowanie najczęściej rozlicza rabaty potransakcyjne dla swoich odbiorców za okres roczny, ponieważ wtedy jest jasna ostateczna kwestia obrotu danego odbiorcy oraz kwestia terminowości zapłat za sprzedane towary.

Spółka w transakcjach z odbiorcami stosuje różne podstawy naliczania bonusów:

a)bonus od całości kwoty zakupu u Wnioskodawcy – im wyższa kwota transakcji w danym okresie (przeważnie roczny) tym możliwość uzyskania wyższego bonusu;

b)bonus od całości kwoty zakupu danej marki u Wnioskodawcy – im wyższa kwota transakcji w danym okresie (przeważnie roczny) tym możliwość uzyskania wyższego bonusu;

c)bonus od całości kwoty zakupu kilku marek u Wnioskodawcy – im wyższa kwota transakcji w danym okresie (przeważnie roczny) tym możliwość uzyskania wyższego bonusu.

Faktury rabatowe korygujące dla swoich klientów Wnioskodawca wystawia (po spełnieniu warunków określonych umowami) między styczniem a majem roku 2024 r. Faktury te będą zawierać w komentarzu, jakiego miesiąca i roku dotyczą (roku 2023 lub okresów/miesięcy 2023 r.), czyli okresu, w którym Spółka była opodatkowana normalnym CIT.

Jeżeli chodzi o rozliczanie przez Spółkę ww. faktur korygujących to generalnie do czasu zakończenia badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta, w Spółce tj. do końca czerwca roku następującego po zakończeniu roku podatkowego te faktury, sprzedażowe zawierające w komentarzu opis, że dotyczą roku ubiegłego są księgowane na wynik finansowy w RZIS starego roku. Tak, więc Spółka do tej pory będąc opodatkowana normalnym CIT faktury dotyczące roku przeszłego, bez względu na datę ich wystawienia przez nią, do momentu zakończenia badania biegłego, czyli do czerwca roku przyszłego rozliczała w RZIS starego roku.

Ad. Va

Wnioskodawca ponosi wydatki na zestawy świąteczne, w których znajduje się m.in. alkohol w opakowaniu opatrzonym firmowym logo, który stanowi upominek wręczany kontrahentom i partnerom biznesowym podczas szczególnych okazji. Ponadto w zestawie mogą znajdować się słodycze, miód, rożne gadżety (np. zestaw noży, pióro, aktówka). Poza tym w trakcie roku Spółka ponosi wydatki na zakup alkoholu w opakowaniu opatrzonym firmowym logo, który stanowi upominek wręczany kontrahentom i partnerom biznesowym. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Butelki wręczane jako upominek są umieszczane w wykonanym na specjalne zamówienie opakowaniu opatrzonym firmowym logo. Wysokiej jakości i niepowtarzalny prezent kreuje pozytywny wizerunek Wnioskodawcy jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami.

Ad. Vb

Wnioskodawca ponosi wydatki na wycieczki dla klientów, które mogą dotyczyć np. kajaków, nart, spa. Poza tym Wnioskodawca organizuje spotkania w restauracji w postaci imprez świątecznych czy spotkania z klientami na których serwowane są usługi gastronomiczne z towarzyszącymi akcjami sportowymi np. kręgle. Inną formą nawiązywania relacji z klientami jest organizowanie pikniku grillowego, ognisko (na organizację tych spotkań kupowane są kiełbaski, alkohol, napoje itp.). Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami.

Ad. Vc

Wnioskodawca ponosi wydatki na organizację gry np. w tenisa ziemnego z wybranymi kontrahentami wraz z zaproszeniem na kolację w trakcie, której wręczane są nagrody dla tego kontrahenta. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami.

Ad. Vd

Wnioskodawca ponosi wydatki na działania marketingowe skierowane do kontrahentów, w których pracownicy uczestniczą jako opiekunowie swych klientów. Tak więc np.: wycieczka jest przeznaczona dla klienta Spółki a w celu sprawnego jej przebiegu i wygody kontrahenta musi w niej uczestniczyć pracownik Spółki, jako pomocnik i obsługa klienta. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Działania pracownika są niezbędne dla sprawnego przebiegu wycieczki. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami.

Ad. Ve

Wnioskodawca ponosi wydatki na zakup bonów Sodexo na rzecz rokujących kontrahentów. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami.

W uzupełnieniu wniosku z 18 października 2023 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

Wnioskodawca posiada nieruchomości wykorzystywane do działalności Spółki. Są to:

 a) nieruchomość zlokalizowana w T. przy ul. (…) na której są posadowione dwa budynki: magazynowy o powierzchni około (…) m² oraz budynek biurowy o powierzchni około (…) m²;

 b) obiekt w P. – użytkowanie wieczyste wraz z własnością budynków – o powierzchni około (…) m² – obecnie wynajmowany podmiotom trzecim;

 c) nieruchomość nabyta w październiku (…) r., zlokalizowana we W. przeznaczona na cele związane z prowadzoną działalnością – użytkowanie wieczyste wraz z własnością budynków;

 d) siedziba jest własnością Wnioskodawcy – prawo użytkowania wieczystego wraz z własnością budynków – łączna powierzchnia budynków handlowo-magazynowo- biurowego wynosi (…) m² natomiast powierzchnia nieruchomości wynosi (…) m².

Inne nieruchomości Wnioskodawca wynajmuje w tym te będące przedmiotem wniosku (najem od podmiotów powiązanych) oraz najem od podmiotów trzecich.

Jeżeli chodzi o najem od podmiotów trzecich to Wnioskodawca wynajmuje następujące nieruchomości:

1. S., Al. (…), A.

2. ul. (…), B.

3. ul. (…), C.

4. ul. (…), G.

5. ul. (…), I.

6. ul. (…), I.

7. ul. (…), K.

8. ul. (…), L.

9. ul. (…), P.

10. ul. (…), T.

11. ul. (…), T.

12. ul. (…), W.

Wnioskodawca nie wie, co należy rozumieć pod pojęciem „należyte doposażenie Spółki w składniki majątkowe potrzebne do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, wyposażenie”. Zdaniem Spółki jej składniki majątkowe wykorzystywane przez nią umożliwiają jej swobodne prowadzenie działalności gospodarczej. Sytuacja Spółki jest taka, iż część aktywów jest jej własnością a część jest wynajmowana i w całości jej zdaniem można je uznać za „należyte doposażenie” warunkujące swobodne prowadzenie działalności gospodarczej przez nią. Składniki majątkowe służące Spółce do prowadzenia działalności gospodarczej to: samochody (ilość aut osobowych w firmie w tym leasing/najem – (…) aut osobowych, ilość aut ciężarowych w firmie do 3,5 t w tym leasing/najem, (…) aut ciężarowych do 3,5 t, ilość aut ciężarowych w firmie pow. 3,5 t w tym leasing/najem – (…) auta ciężarowe powyżej 3,5 t), komputery, drukarki, telefony, mieszalniki, wyposażenie biurowe, wózki widłowe, regały, ww. nieruchomości.

Spółka kieruje działania marketingowe w stronę kontrahentów, którzy mają kluczowe znaczenie dla firmy, a ponoszone wydatki są wyrazem wdzięczności za dotychczasową pomyślną współpracę, która jest długotrwała i przebiega w sposób niezakłócony. Takie działania przekładają się na umocnienie i zacieśnienie stosunków handlowych oraz mają na celu zabezpieczenie i zwiększenie źródła przychodu.

Obecnie Spółka powyższe wydatki kwalifikuje, jako koszty reprezentacji, które wyłączone są z KUP na podst. art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwany dalej UCIT). Są to wydatki pośrednio związane z działalnością gospodarczą, mimo że znajdują się w katalogu kosztów NKUP. Wydatki te ponoszone są przez Spółkę w celu osiągnięcia i zabezpieczenia źródła przychodu.

Zapytanie Wnioskodawcy dotyczy oceny szeroko rozumianych działań marketingowych, w kontekście estońskiego CIT (zwanego dalej ECIT), które mają duże znaczenie dla tworzenia dobrych relacji z klientami.

Spółka tego typu działania marketingowe (gra w tenisa wraz z zaproszeniem na kolację, wręczanie nagród) kieruje w stronę jej kluczowych kontrahentów, którzy grają w tenisa. Ponoszone wydatki są wyrazem wdzięczności za dotychczasową pomyślną współpracę. Jest to jedno z kilku działań marketingowych o charakterze sportowym, gdzie znaczenie ma bezpośredni kontakt z kontrahentem w celu zacieśnienia stosunków handlowych. Wspólna rywalizacja sportowa pozwala na lepsze poznanie klienta i potrzeb jego firmy w celu przedstawienia kompleksowej oferty handlowej. Zaproszenia kierowane są do przedstawicieli firm, którzy odpowiadają za kontakty handlowo-biznesowe w danej firmie, a tenis jest jedynie organizacyjną formą marketingową kontaktów handlowo-biznesowych. Rywalizacja sportowa kończy się zajęciem poszczególnych miejsc w rankingu turnieju i za zajęcie danego miejsca przyznawane są symboliczne nagrody.

Obecnie Spółka powyższe wydatki kwalifikuje jako koszty reprezentacji, które wyłączone są z KUP na podst. art. 16 ust. 1 pkt 28 UCIT. Są to wydatki pośrednio związane z działalnością gospodarczą, mimo że znajdują się w katalogu kosztów NKUP. Wydatki te ponoszone są przez Spółkę w celu osiągnięcia i zabezpieczenia źródła przychodu.

Zapytanie Wnioskodawcy dotyczy oceny działań marketingowych, w kontekście ECIT, które mają duże znaczenie dla tworzenia dobrych relacji z klientami.

Opiekunem danej grupy klientów jest pracownik, który ze względu na swoją wiedzę w branży może przekazać informacje o produktach handlowych. Podczas działań marketingowych taki specjalista z branży może poznać lepiej gałąź i strukturę firmy swojego klienta, kierunki rozwoju danej firmy i w związku z tym dowiedzieć się jakich potrzebuje towarów handlowych. Mając wiedzę branżową może w trakcie rozmów handlowych przedstawić oferty handlowe na odpowiednim asortymencie towarowym. Ze względu na wdrażanie nowych produktów handlowych może również zaproponować nowości asortymentowe. Tylko wykwalifikowany pracownik będzie mógł przekazać wiedzę o produktach i prowadzić rozmowy handlowe ze swoimi klientami. Funkcja opiekuna, jaką pełni pracownik np.: podczas wycieczki jak kajaki polega na pilnowaniu jej sprawnego przebiegu tj. bezpieczny spływ, organizacja grupy w celu sprawnego przebiegu spływu, trzymanie poszczególnych grup w organizacyjnym porządku, aby osoby się nie zgubiły i bezpiecznie dotarły do celu wycieczki. Przez takie profesjonalne podejście opiekun odpowiedziany jest za swoją grupę klientów i w ten sposób również promuje jakość relacji z kontrahentami.

Obecnie Spółka powyższe wydatki kwalifikuje, jako koszty reprezentacji, które wyłączone są z KUP na podst. art. 16 ust. 1 pkt 28 UCIT. Są to wydatki pośrednio związane z działalnością gospodarczą, mimo że znajdują się w katalogu kosztów NKUP. Wydatki te ponoszone są przez Spółkę w celu osiągnięcia i zabezpieczenia źródła przychodu.

Zapytanie Wnioskodawcy dotyczy oceny działań marketingowych, w kontekście ECIT, które mają duże znaczenie dla tworzenia dobrych relacji z klientami.

Rokującym klientem jest kontrahent, który rozpoczął już zakup towarów handlowych natomiast większe zamówienia będą miały miejsce w kolejnych okresach czasowych. Rokującym klientem jest też kontrahent, z którym prowadzone są poważne rozmowy handlowe, a Spółka ma od niego zapewnienie o złożeniu dużych zamówień handlowych w kolejnych okresach czasowych jak również o utrzymaniu regularnych relacji i działań handlowych. Mając na uwadze wielkość zamówień i częstotliwość utrzymywania relacji handlowych, przyznawane są bony sodexo o małej wartości.

Obecnie Spółka powyższe wydatki kwalifikuje jako koszty reprezentacji, które wyłączone są z KUP na podst. art. 16 ust. 1 pkt 28 UCIT. Są to wydatki pośrednio związane z działalnością gospodarczą, mimo że znajdują się w katalogu kosztów NKUP. Wydatki te ponoszone są przez Spółkę w celu osiągnięcia i zabezpieczenia źródła przychodu.

Zapytanie Wnioskodawcy dotyczy oceny działań marketingowych, w kontekście ECIT, które mają duże znaczenie dla tworzenia dobrych relacji z klientami.

Celem tych wydatków (wskazanych we wniosku w pkt Vb, Vc, Vd, Ve) jest kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, który dba o swoich kontrahentów. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu.

Wszystkie te wydatki (Vb, Vc, Vd, Ve) są tylko skutkiem prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, ponieważ są one pochodną zakupów jej towarów. Nie są to wydatki samoistne. Służą one przykładowo wyrażeniu wdzięczności za dotychczasową pomyślną i długotrwałą współpracę, co przekłada się na umocnienie i zacieśnienie istniejących stosunków handlowych. Tego rodzaju gesty przekładają się z pewnością na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła, czyli spełniają wymagania wskazane w ww. art. 15 ust. 1 UCIT.

Jeżeli chodzi o sprzedaż premiową to obejmuje głównie narty, spa, bony Sodexo 1. (regulamin sprzedaży premiowej skierowany do ogółu firm budowlano-wykonawczych, gdzie opisane są jego warunki jakie trzeba spełnić, aby otrzymać nagrodę – zasady sprzedaży premiowej, czas trwania sprzedaży premiowej, kto jest organizatorem, jakie są nagrody itd.). 2. (są też organizowane działania promocyjne skierowane zarówno do klientów sprzedaży hurtowej jak i detalicznej, gdzie dla ogółu klientów dostępne są warunki promocji, czas jej trwania oraz za zakup jakiego asortymentu można otrzymać bony sodexo).

Z regulaminu sprzedaży premiowej wynika, kto może uzyskać nagrodę przewidzianą w tym regulaminie po spełnieniu określonych warunków. Oczywiście zdarzają się sytuacje, gdy osoba, która na przykład uzyskuje nagrodę w postaci wycieczki rezygnuje z niej. W takiej sytuacji jej miejsce zajmuje inny klient. Nie ma możliwości uzyskania równowartości danej nagrody w zamian za nagrodę przewidzianą w regulaminie.

Poza organizowaniem działań marketingowych poprzez realizowanie programów dotyczących sprzedaży premiowej czy działań promocyjnych są organizowane również działania marketingowe skierowane do wybranych grup klientów. Są to akcje marketingowe w postaci kajaków, tenisa, kręgli, ogniska, grill, spotkania w restauracji w postaci imprez świątecznych.

Jeżeli chodzi o klientów/kontrahentów wskazanych we wniosku w pkt Vb, Vc, Vd, Ve nie są oni powiązani ze Spółką.

W odniesieniu do wycieczek, o których mowa w pkt Vb i Vd, Wnioskodawca wskazał, że:

a)Wycieczki są organizowane na terenie kraju jak i po za nim do miejscowości uznawanych tradycyjnie za wypoczynkowe.

b)Czas trwania wycieczki od 1 doby (spa) do 9 dób.

c)W wycieczkach biorą udział wybrani kontrahenci, na których spółce zależy, aby ich utrzymać ze względu na znaczące obroty lub chce pozyskać.

d)Udział w wycieczkach wiąże się z koniecznością spełnienia określonych warunków przez klientów/kontrahentów. Zazwyczaj tak, w przypadku klientów, których chcemy utrzymać jest to zazwyczaj zakup o określonej wartości w określonym czasie, w przypadku kontrahentów, których Wnioskodawca chce pozyskać jest to perspektywa pozyskanie obrotów.

e)Wycieczki dla klientów/kontrahentów nie maja stałej częstotliwości. Częstotliwość wycieczek jest uzależniona od potrzeb i możliwości finansowych, zazwyczaj jest to klika wyjazdów w roku.

W odniesieniu do zakupu usług transportowych od S1, zakupu usług najmu nieruchomości od SC1 i SC2, zakupu towarów od S2 Wnioskodawca wskazał, że:

a) Zakup ww. usług jest niezbędny w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, ponieważ bez nich nie mogłaby prowadzić sprzedaży towarów.

b) Wnioskodawca zakupiłby ww. usługi od innych podmiotów niepowiązanych, gdyby ww. podmioty nie świadczyły tych usług, ponieważ te usługi są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki tj. sprzedaży materiałów budowalnych. Wnioskodawca wymienione usługi również zakupuje od innych podmiotów.

c) Z wiedzy, jaką posiada Wnioskodawca ww. podmioty świadczą tożsame usługi również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych.

d) Świadczenie ww. usług nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Wnioskodawcy tylko ma na celu umożliwienie mu prawidłowego funkcjonowania skutkującego ostatecznie sprzedażą materiałów budowlanych. Zdaniem Wnioskodawcy posiada on wystarczające aktywa do swobodnego prowadzenia działalności gospodarczej. Oczywistym jest, iż Spółka nie musi być właścicielem wszystkich nieruchomości, w których prowadzi działalność gospodarczą stąd ma miejsce również najem nieruchomości, który co najważniejsze zawsze oparty jest na cenach rynkowych a jego celem nie jest dokapitalizowanie Wnioskodawcy.

e) Powiązanie stron nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umów dot. ww. usług ponieważ ceny zostają ustalone na poziomie rynkowym. Obie strony umowy na bieżąco monitorują sytuację na rynku, aby mieć pewność, iż cena transakcji pomiędzy nimi została określona na poziomie rynkowym.

Pytania

 1. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zakup usług transportowych od S1, będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

 2. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zakup usług najmu nieruchomości od SC1, będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

 3. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zakup usług najmu nieruchomości od SC2, będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

 4. Czy otrzymane przez Wnioskodawcę rabaty w 2024 r. potransakcyjne, o których mowa w Ad. III powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT?

 5. Czy udzielone przez Wnioskodawcę w 2024 r. rabaty potransakcyjne, o których mowa w Ad. IV powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT?

 6. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zestawy świąteczne i alkohol o których mowa w Ad. Va powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT?

 7. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vb powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT?

 8. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vc powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT?

 9. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vd powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT?

10.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Ve powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT?

11.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zestawy świąteczne i alkohol o których mowa w Ad. Va będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

12.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vb będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

13.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vc będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

14.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vd będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

15.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Ve będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

16.Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na zakup towarów od S2 (gdzie udziałowcem jest A3), będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na zakup usług transportowych od S1 nie powinny zostać zakwalifikowane, jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT. W rezultacie nie powinny być opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 UCIT. Stosowna argumentacja zostanie przedstawiona poniżej.

Przepisami regulującymi kwestię ukrytych zysków w ECIT są art. 28m ust. 1 pkt 2 i art. 28m ust. 3, które brzmią odpowiednio:

„Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków)” – art. 28m ust. 1 pkt 2 UCIT

„Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce”.

- art. 28m ust. 3 UCIT.

Poprzez zastosowanie w art. 28m ust. 3 UCIT wyrażenia „w szczególności” ustawodawca wskazuje, że katalog świadczeń stanowiących ukryte zyski nie ma charakteru enumeratywnego. W przedstawionym wyliczeniu nie zostały bezpośrednio wymienione świadczenia świadczone na rzecz Spółki przez S1. Należy jednak wskazać, że w art. 28m ust. 3 pkt przepis stanowi, że ukrytą dywidendę stanowi nadwyżka wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. Z powyższego należy wywnioskować, iż za ukryty zysk może zostać uznana tylko taka transakcja, która zajdzie pomiędzy podmiotami powiązanymi i będzie charakteryzowała się nierynkowością cen. Oznacza to, że w przypadku, gdy wartość transakcji będzie odpowiadała cenom rynkowym obowiązującym w powszechnym obrocie gospodarczym, to nie będą one uznawane za ukryte zyski. Minister Finansów w Objaśnieniach do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. określił, że „za ukryte zyski nie mogą być uznane transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych, jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ECIT, ustalone są na analogicznych zasadach, jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

Wskazać należy, że opisane usługi są świadczone od wielu lat oraz usługi te są świadczone na warunkach rynkowych, a Spółka w celu ich wykazania zachowuje należytą staranność. W cytowanych powyżej Objaśnieniach, Minister Finansów wskazał również, że ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej Spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Jako, że omawiane usługi/świadczenia są Spółce niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej i są oparte na warunkach rynkowych nie można ich uznać za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UCIT.

Potwierdzenie ww. stanowiska (braku wystąpienia dochodu z ukrytych zysków) znajduje się w analizie ogólnej definicji ukrytych zysków zawartej w art. 28m ust. 3 UCIT. Zgodnie z tym przepisem, aby wydatek mógł zostać uznany na ukryty zysk, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

- istnienie świadczenia;

- wykonanego w związku z prawem do udziału w zysku;

- którego beneficjentem jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot z nim powiązany.

Zgodnie z definicją słownikową zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego PWN przez świadczenie rozumie się:

1. „obowiązek wykonania lub przekazania czegoś na czyjąś rzecz; też: to, co jest z tytułu takich zobowiązań wykonywane lub przekazywane”;

2. „w prawie cywilnym: zachowanie się dłużnika przewidziane treścią zobowiązania”.

W przypadku wydatków poniesionych na zakup usług transportowych S1 zobowiąże się odpłatnie wykonać usługę transportową na rzecz Wnioskodawcy. Można zatem stwierdzić, że będzie istniało pewne świadczenie, a zatem pierwszy warunek uznania wydatku za ukryty zysk zostanie spełniony.

Drugim warunkiem uznania wydatku za ukryty zysk jest wykonanie tego świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku. Minister Finansów w Przewodniku (str. 33) wskazał, że „świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik, dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu), osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy”. W przypadku sprzedaży przez S1 usług transportowych, A1 nie będzie stroną świadczenia, gdyż – jak wcześniej wskazano – usługa będzie wykonywana na rzecz Wnioskodawcy właśnie przez A1. Nie można, więc powiedzieć, że będzie wykonana w związku z prawem do udziału w zysku. Prawo to, na podstawie przepisów prawa handlowego, przysługuje właścicielom (udziałowcom) Wnioskodawcy, czyli A1 nie osiągnąłby natomiast tożsamego efektu ekonomicznego poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy, ponieważ nie będzie osiągał korzyści z tytułu omawianej transakcji (korzyść tę będzie osiągał S1) i co najwyżej Wnioskodawca, jako usługobiorca.

W konsekwencji drugi warunek uznania wydatku za ukryty zysk (wykonanie świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku) nie został spełniony. Aby wydatek mógł zostać uznany za ukryty zysk, jego beneficjentem musi być udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot z nim powiązany. Minister Finansów w Przewodniku (str. 35) doprecyzował, że „charakter dochodu stanowiącego «ukryty zysk» wskazuje jednak, że co do zasady ukrytym zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze Spółką”. Jak wcześniej wskazano, w opisanym zdarzeniu przyszłym to Wnioskodawca będzie podmiotem, który będzie czerpał ze świadczenia korzyści w postaci przemieszczenia sprzedawanych lub też zakupionych towarów. A1 i S1 nie będą mieli możliwości czerpania osobistej korzyści ze świadczenia, gdyż jest ono potrzebne Spółce tak, więc nie będą beneficjentami omawianego świadczenia. Oczywiście nie można uznać za czerpanie korzyści przez A1 zapłatę za usługę wykonaną przez S1 na rzecz Wnioskodawcy, ponieważ uregulowanie zobowiązania nie jest korzyścią tylko skutkiem wykonania świadczenia. W konsekwencji należy więc uznać, że nie zostanie spełniony trzeci warunek uznania wydatku za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT.

Dla uznania danego wydatku za ukryty zysk konieczne jest łączne spełnienie wszystkich ww. warunków wymienionych w art. 28m ust. 3 UCIT., a mianowicie:

a) istnienie świadczenia;

b) wykonanego w związku z prawem do udziału w zysku;

c) którego beneficjentem jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot z nim powiązany.

Jako że warunki te nie są spełnione łącznie (tylko jeden z nich) to zakup przez Spółkę od S1 usług transportowych nie powinien zostać zakwalifikowany, jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT.

Ad. 2

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki poniesione na zakup usług najmu nieruchomości od SC1 nie powinny zostać zakwalifikowane, jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT.

Ad. 3

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki poniesione na zakup usług najmu nieruchomości od SC2 nie powinny zostać zakwalifikowane, jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane w 2024 r. rabaty potransakcyjne, o których mowa w Ad. III powinny być uwzględniane we wstępnej korekcie przychodów i kosztów w rozumieniu art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska może być treść objaśnień podatkowych z dnia 17 listopada 2021 r. pt. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” (dalej jako: „Przewodnik”), w których Minister Finansów wskazał (str. 10), że „zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest zobowiązany, na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek sporządzić informację o różnicach w przychodach i kosztach, które wynikają z ich odmiennej klasyfikacji dla celów prawa podatkowego oraz prawa bilansowego, wraz z informacją o podatku należnym”.

Zasadne jest zatem uwzględnienie zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów z uwagi na otrzymane przez Wnioskodawcę rabaty potransakcyjne. Są one bowiem odmiennie klasyfikowane dla celów prawa podatkowego oraz prawa bilansowego. Pełne kwoty przychodów i kosztów (przed rabatami) będą ujęte w wyniku bilansowym Wnioskodawcy za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2023 r. Otrzymane rabaty potransakcyjne (udokumentowane odpowiednio wystawionymi i otrzymanymi w 2024 r. fakturami korygującymi) zmniejszą koszty bilansowe Spółki roku obrotowego kończącego się 31 grudnia 2023 r.

Powyższy sposób postępowania jest zgodny z wytycznymi przedstawionymi w Stanowisku oraz z przepisami art. 12 ust. 3j-3 UCIT (w zakresie korekty przychodów podatkowych) oraz art. 15 ust. 4i-4 UCIT (w zakresie kosztów ich uzyskania). Pozostają także w zgodzie z wyrażoną w art. 6 ust. 1 URA zasadą memoriału oraz z art. 42 ust. 2 URA, który wskazuje, że w wyniku działalności operacyjnej należy uwzględnić rabaty i inne zwiększenia lub zmniejszenia.

Stanowisko Wnioskodawcy jest także zbieżne z wykładnią przepisów dotyczących wstępnej korekty przychodów i kosztów zaprezentowaną przez Ministra Finansów w Przewodniku. Stwierdził on (str. 11), że „dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokona ujednolicenia swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również kategoriami podatkowymi”. Bez uwzględnienia kwot wynikających z udzielonych i otrzymanych przez Wnioskodawcę rabatów potransakcyjnych nie byłoby możliwości dokonania wspomnianego ujednolicenia. Wynik bilansowy Wnioskodawcy nieodwracalnie różniłby się od wyniku podatkowego, a po wyborze ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca nie będzie już miał możliwości uwzględnienia rabatów, z uwagi na fakt, że zgodnie z art. 28h ust. 1 UCIT nie będzie już wtedy podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19. Oznacza to, że nie uwzględnia już przychodów podatkowych w rozumieniu art. 12 UCIT, oraz kosztów ich uzyskania w rozumieniu art. 15 UCIT w podstawie opodatkowania. Stosuje w tym zakresie wyłącznie przepisy rozdziału 6b UCIT, które odwołują się do kategorii bilansowych (zgodnie z którymi rabaty zostały uwzględnione w roku poprzednim).

Minister Finansów w Przewodniku stwierdził również (str. 12), że „korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem finansowym, a podatkowym podatnika”. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego odmienny moment ujęcia udzielonych i otrzymanych rabatów potransakcyjnych dla celów podatkowych i rachunkowych prowadzi do powstania przejściowej różnicy między wynikiem bilansowym a podatkowym Wnioskodawcy. Tym samym, zgodnie z zaprezentowaną powyżej wykładnią, wspomniane rabaty powinny zostać ujęte we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT.

Minister Finansów potwierdził tym samym pośrednio, iż udzielone i otrzymane przez Wnioskodawcę rabaty potransakcyjne powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT. Brak uwzględnienia tych korekt pozbawiłby trwale Wnioskodawcę możliwości obniżenia przychodów i kosztów ich uzyskania, co byłoby sprzeczne z celem tej regulacji.

Końcowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w art. 12 ust. 3j UCIT oraz w art. 15 ust. 4i UCIT ustawodawca użył w kontekście korekty przychodów i kosztów uzyskania przychodów zwrotu „korekty dokonuje się”, a nie np. „korekty można dokonać” lub „podatnik ma prawo dokonać korekty”. Tym samym należy uznać, że dokonanie korekty jest w takim wypadku obowiązkiem, a nie uprawnieniem podatnika. W przypadku wyboru przez podatnika opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek jedyną możliwością wywiązania się z tego obowiązku jest w praktyce uwzględnienie tych korekt we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT.

Ad. 5

Argumentacja podana w Ad. 4 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc udzielone przez Wnioskodawcę w 2024 r. rabaty potransakcyjne, o których mowa w Ad. IV powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 UCIT.

Ad. 6

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki ponoszone przez niego od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zestawy świąteczne i alkohol o których mowa w Ad. Va nie powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT. Stosowna argumentacja zostanie przedstawiona poniżej.

Podstawowym warunkiem zaliczenia danego wydatku do KUP zgodnie z art. 15 ust. 1 UCIT jest poniesienie tego wydatku w celu osiągnięcia przychodu. W orzecznictwie sądowym ugruntowała się w tym względzie teoria związku przyczynowo-skutkowego. Wedle tej teorii (odwołującej się do fundamentalnych zasad logiki) poniesiony wydatek będzie stanowić KUP tylko wtedy, jeżeli przy zachowaniu reguł zdrowego rozsądku logicznym się wydaje powstanie/zwiększenie w jego następstwie przychodu. Tak więc według tej teorii na skutek przyczyny – koszt – powinien powstać skutek - przychód. Dlatego koncepcja ta jest nazywana koncepcją związku przyczynowo-skutkowego. Ważne jest więc tylko to, aby z logicznego punktu widzenia celem było na dzień poniesienia wydatku, że wydatek ten powinien zaowocować powstaniem przychodów. Przyczyną jest więc np. koszt reklamy, a skutkiem (zakładanym z logicznego punktu widzenia, że wystąpi) winno być powstanie w jego następstwie przychodu. Warto w omawianej teorii podkreślić, iż nie wymaga ona jako warunku koniecznego – dla zaliczenia danego wydatku do KUP – pojawienia się w ślad za tym wydatkiem efektu pod postacią powstania/zwiększenia przychodu. Wymaga tylko w chwili zarachowywania wydatku do KUP przyjęcia założenia - na podstawach logicznych – iż wydatek ten powinien spowodować powstanie przychodu. Z punktu widzenia teorii związku przyczynowo-skutkowego jak najbardziej można mówić o zakładanym (a także zrealizowanym) przełożeniu: koszt Spółki poniesiony na omawiane wydatki związane z tworzeniem lepszej relacji z kontrahentami, (przyczyna) – zwiększenie przychodów Spółki na skutek większej sprzedaży jej towarów wynikającej z lepszej relacji z kontrahentami (skutek), co kwalifikuje te wydatki, jako KUP Spółki. Związek ten w przedmiotowej sprawie jest oczywisty.

Wnioskodawca ponosząc omawiane wydatki kreuje swój pozytywny wizerunek jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość o jakość oferowanych produktów. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu.

Przekazywane wybranym kontrahentom prezentów świątecznych czy też alkoholu jest pośrednio (nawet bezpośrednio) związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą one przykładowo wyrażeniu wdzięczności za dotychczasową pomyślną i długotrwałą współpracę, co przekłada się na umocnienie i zacieśnienie istniejących stosunków handlowych. Tego rodzaju gesty przekładają się z pewnością na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła, czyli spełniają wymagania wskazane w ww. art. 15 ust. 1 UCIT.

Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku opodatkowania CIT na zasadach ogólnych powyższe wydatki należałoby zakwalifikować jako koszty reprezentacji, które wyłączone są z kategorii kosztów uzyskania przychodów (zwanych dalej KUP) na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 UCIT. Nie oznacza to jednak, że są to wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Sam fakt, że określona kategoria kosztów została dodana przez ustawodawcę do katalogu wydatków niestanowiących KUP, nie oznacza, że wydatki te nie są związane z działalnością gospodarczą.

Wobec braku definicji legalnej działalności gospodarczej w UCIT należy odwołać się, w ślad za Przewodnikiem, do definicji zawartej w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, zgodnie z którą działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Tym samym każdy wydatek poniesiony w związku z działalnością, którą charakteryzuje odpowiedni stopień zorganizowania, cel zarobkowy, wykonywanie jej we własnym imieniu w sposób ciągły, należy uznać za wydatek związany z działalnością gospodarczą. A contrario nie będzie on wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.

Wydatki na reprezentację (w tym przedmiotowe) oraz upominki przekazane kontrahentom wskazane w opisie stanu faktycznego spełniają więc warunki uznania ich za związane z działalnością gospodarczą. Są bowiem ponoszone w związku ze zorganizowaną działalnością zarobkową Wnioskodawcy, która wykonywana jest we własnym imieniu w sposób ciągły. Okoliczność, że wydatki te zostały wskazane w zamkniętym katalogu wydatków niestanowiących KUP, nie wpływa na ich kwalifikację na gruncie opodatkowania ECIT. Zgodnie bowiem z art. 28h ust. 1 UCIT podatnik opodatkowany ECIT nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d. Kalkulując dochód do opodatkowania, nie stosuje więc art. 15 i 16 UCIT, czyli także ww. wyłączenia z KUP z art. 16 ust. 1 pkt 28 UCIT, tylko zasady określone w URA a te przedmiotowe wydatki uwzględniają w RZIS i w konsekwencji w podstawie opodatkowania ECIT.

Na marginesie należy wskazać, że większość wydatków wymienionych w art. 16 UCIT (w tym wydatki na reprezentację) de facto jest związanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca wyłączył je z katalogu KUP w celach fiskalnych. Nie neguje natomiast faktu, że ponoszone są one przez podmioty gospodarcze w związku z prowadzoną przez nie w sposób ciągły zorganizowaną działalnością o charakterze zarobkowym (działalnością gospodarczą), w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Gdyby, bowiem nie były one ponoszone w tym celu, to w ogóle nie byłoby konieczności umieszczania ich w katalogu kosztów niestanowiących KUP (art. 16 UCIT), gdyż nie stanowiłyby one kosztów podatkowych z mocy prawa, na podstawie ogólnej definicji zawartej w art. 15 UCIT (opis powyżej).

Biorąc pod uwagę powyższe, nie ma wątpliwości, że omawiane wydatki związane są z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Należy także uznać, że przekładają się w sposób pośredni lub nawet bezpośredni na osiągnięcie przez Wnioskodawcę przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie jego źródła. Realizują więc cele, które charakteryzują wydatki związane z działalnością gospodarczą tak więc nie podlegają opodatkowaniu ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT.

Ad. 7

Argumentacja podana w Ad. 6 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vb nie powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT.

Ad. 8

Argumentacja podana w Ad. 6 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vc nie powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT.

Ad. 9

Argumentacja podana w Ad. 6 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vd nie powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT.

Ad. 10

Argumentacja podana w Ad. 6 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Ve nie powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ECIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT.

Ad. 11

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) na zestawy świąteczne i alkohol o których mowa w Ad. Va nie będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT. Należy dodać, iż pomimo charakteru reprezentacyjnego tychże wydatków nie stanowią one dochodu z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z art. 28m ust. 3 pkt 8 UCIT, ponieważ nie dotyczą one Akcjonariuszy Spółki tylko jej kontrahentów, co wyklucza zastosowanie tego przepisu (art. 28m ust. 3 UCIT).

Ad. 12

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vb nie będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT. Należy dodać, iż pomimo charakteru reprezentacyjnego tychże wydatków nie stanowią one dochodu z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z art. 28m ust. 3 pkt 8 UCIT, ponieważ nie dotyczą one Akcjonariuszy Spółki tylko jej kontrahentów, co wyklucza zastosowanie tego przepisu (art. 28m ust. 3 UCIT).

Ad. 13

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vc nie będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT. Należy dodać, iż pomimo charakteru reprezentacyjnego tychże wydatków nie stanowią one dochodu z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z art. 28m ust. 3 pkt 8 UCIT, ponieważ nie dotyczą one Akcjonariuszy Spółki tylko jej kontrahentów, co wyklucza zastosowanie tego przepisu (art. 28m ust. 3 UCIT).

Ad. 14

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Vd nie będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT. Należy dodać, iż pomimo charakteru reprezentacyjnego tychże wydatków nie stanowią one dochodu z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z art. 28m ust. 3 pkt 8 UCIT, ponieważ nie dotyczą one Akcjonariuszy Spółki tylko jej kontrahentów, co wyklucza zastosowanie tego przepisu (art. 28m ust. 3 UCIT).

Ad. 15

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej ECIT) o których mowa w Ad. Ve nie będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT. Należy dodać, iż pomimo charakteru reprezentacyjnego tychże wydatków nie stanowią one dochodu z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z art. 28m ust. 3 pkt 8 UCIT, ponieważ nie dotyczą one Akcjonariuszy Spółki tylko jej kontrahentów, co wyklucza zastosowanie tego przepisu (art. 28m ust. 3 UCIT).

Ad. 16

Argumentacja podana w Ad. 1 znajduje tutaj odpowiednie zastosowanie. Tak więc wydatki poniesione na zakup towarów od S2 (gdzie udziałowcem jest A3), nie będą podlegać opodatkowaniu ECIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Podkreślić jednakże w tym miejscu należy, że pełna weryfikacja okoliczności ponoszenia, zasadności i związku z prowadzoną działalnością wymienionych we wniosku wydatków, możliwa będzie w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodnego.

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) Wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1)10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2)20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości m.in. od samochodów osobowych, które są wykorzystywane w celach mieszanych.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Ad. 1 i 16

Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) na zakup usług transportowych od S1, będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT oraz czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na zakup towarów od S2 (gdzie udziałowcem jest A3), będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Odnosząc się zatem do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy i jej uzupełnienia, A1 jest udziałowcem w S1, która świadczy dla Wnioskodawcy usługi transportowe samochodami powyżej 3,5 t. Świadczenie usług transportowych dla Wnioskodawcy trwa od 2004 roku i odbywa się na zasadach i cenach rynkowych i będzie trwało nadal po przejściu przez Wnioskodawcę na ECIT. Ponadto S1 dokonuje u Wnioskodawcy zakupów na inwestycje, które prowadzi. Sprzedaż do S1 odbywa się na zasadach i cenach rynkowych, trwa ona co najmniej od kilkunastu lat. A3 (poza byciem wspólnikiem w SC2) jest udziałowcem w S2, która sprzedaje Wnioskodawcy towary, których jest dystrybutorem. Sprzedaż odbywa się na zasadach i cenach rynkowych i trwa, co najmniej od 2012 roku. Zakup ww. usług jest niezbędny w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, ponieważ bez nich nie mogłaby prowadzić sprzedaży towarów. Wnioskodawca zakupiłby ww. usługi od innych podmiotów niepowiązanych, gdyby ww. podmioty nie świadczyły tych usług, ponieważ te usługi są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki tj. sprzedaży materiałów budowlanych. Wnioskodawca wymienione usługi również zakupuje od innych podmiotów. Powiązanie stron nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umów dot. ww. usług ponieważ ceny zostają ustalone na poziomie rynkowym. Obie strony umowy na bieżąco monitorują sytuację na rynku, aby mieć pewność, iż cena transakcji pomiędzy nimi została określona na poziomie rynkowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że ponoszone przez Państwa wydatki na zakup usługi transportowej od S1 i zakup towarów od S2 (gdzie udziałowcem jest A3) nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Działalność Spółki polega na sprzedaży (…), więc konieczne jest korzystanie z usług transportowych. Jak wskazuje Wnioskodawca, świadczenie ww. usług przez S1 ma na celu prawidłowe funkcjonowanie Spółki, co skutkuje ostatecznie sprzedażą (…). W odniesieniu do zakupu towarów od S2 Wnioskodawca wskazał, że zakup ten jest niezbędny w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, ponieważ bez nich nie mogłaby prowadzić sprzedaży towarów.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 i Nr 16 jest prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu Nr 2 i Nr 3, tj. dotyczących ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) na zakup usług najmu nieruchomości od SC1, będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT oraz czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) na zakup usług najmu nieruchomości od SC2, będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy i jej uzupełnienia, Spółki Cywilne, których wspólnikami są akcjonariusze Wnioskodawcy wynajmują nieruchomości komercyjne na rzecz Wnioskodawcy. A1 poza świadczeniem ww. usług transportowych na rzecz Wnioskodawcy, jest wspólnikiem w Spółce Cywilnej („SC1”) składającej się z trzech osób (jedną z tych osób jest syn A1 i jednocześnie V-ce Prezes Wnioskodawcy). SC1 powstała w (…) roku i posiada nieruchomość zlokalizowaną w B., którą wynajmuje Wnioskodawcy. Wnioskodawca w tym miejscu prowadzi jeden ze swoich punktów handlowych. Wynajem odbywa się na zasadach rynkowych i trwa nieprzerwalnie od 2014 r. i będzie trwał nadal po przejściu przez Wnioskodawcę na estońskim CIT. A2 (który posiada w Spółce (…)%) razem z A3 (który posiada w Spółce (…)%) oraz członkiem zarządu Spółki (który nie jest akcjonariuszem ale jest mężem A2 i zięciem A3) są wspólnikami w Spółce Cywilnej („SC2”), która posiada dwie nieruchomości zlokalizowane w miejscowościach L. i G., które wynajmuje Wnioskodawcy. Wnioskodawca w tym miejscu prowadzi dwa ze swoich punktów handlowych. Wynajem odbywa się na zasadach rynkowych i trwa on nieprzerwalnie od 2014 r. i będzie trwał nadal po przejściu przez Wnioskodawcę na estoński CIT.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy oraz wątpliwości Wnioskodawcy stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. na zakup usług najmu nieruchomości od SC1 i SC2 nie będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT jako dochody z ukrytych zysków w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wynika bowiem z uzupełnienia wniosku, zakup ww. usług jest niezbędny w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, ponieważ bez nich nie mogłaby prowadzić sprzedaży towarów. Wnioskodawca zakupiłby ww. usługi od innych podmiotów niepowiązanych, gdyby ww. podmioty nie świadczyły tych usług, ponieważ te usługi są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki tj. sprzedaży (…). Wnioskodawca wymienione usługi również zakupuje od innych podmiotów. Świadczenie ww. usług nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Wnioskodawcy tylko ma na celu umożliwienie mu prawidłowego funkcjonowania skutkującego ostatecznie sprzedażą materiałów budowlanych. Zdaniem Wnioskodawcy, posiada on wystarczające aktywa do swobodnego prowadzenia działalności gospodarczej. Oczywistym jest, iż Spółka nie musi być właścicielem wszystkich nieruchomości, w których prowadzi działalność gospodarczą stąd ma miejsce również najem nieruchomości, który co najważniejsze zawsze oparty jest na cenach rynkowych a jego celem nie jest dokapitalizowanie Wnioskodawcy. Powiązanie stron nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umów dot. ww. usług ponieważ ceny zostają ustalone na poziomie rynkowym. Ponadto Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, w których prowadzi działalność gospodarczą oraz wynajmuje również inne nieruchomości na cele działalności Spółki od innych niepowiązanych podmiotów.

Zatem zakup usług najmu nieruchomości od SC1 i SC2 nie będzie stanowił dochodów z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT podlegający opodatkowaniu estońskim CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 i Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 4 i 5

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu Nr 4 i Nr 5, dotyczących ustalenia, czy otrzymane przez Wnioskodawcę rabaty w 2024 r. potransakcyjne, o których mowa w Ad. III powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT oraz czy udzielone przez Wnioskodawcę w 2024 r. rabaty potransakcyjne, o których mowa w Ad. IV powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy, w Spółce po przejściu na estoński CIT zdarzą się sytuacje, gdy otrzyma ona faktury korygujące do pierwotnych faktur otrzymanych przez nią w okresie, w którym dochody Spółki były objęte zwykłym CIT, dotyczące bonusów potransakcyjnych udzielonych jej przez dostawców dotyczących okresu, kiedy była ona na normalnym CIT. Faktury korygujące wystawione przez dostawców na rzecz Spółki mogą być wystawione między styczniem a marcem 2024 r. lub też może się zdarzyć, że będzie to późniejszy termin np. między kwietniem a czerwcem 2024 r. Faktury te będą zawierać w komentarzu, jakiego miesiąca i roku dotyczą (roku 2023 lub okresów/miesięcy 2023 r.), czyli okresu, w którym Spółka była opodatkowana normalnym CIT. Jeżeli chodzi o rozliczanie przez Spółkę ww. faktur korygujących to generalnie do czasu zakończenia badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta, w Spółce tj. do końca czerwca roku następującego po zakończeniu roku podatkowego (ze względu na długi spływ faktur i to nie tylko rabatowych, ale też towarowych i kosztowych) te faktury, które dotyczą starego roku i przyjdą w nowym roku, bądź mają datę wystawienia nowego roku, ale w komentarzu jest opis, że dotyczą roku ubiegłego są księgowane na wynik finansowy w rachunku zysków i strat starego roku. Tak więc Spółka do tej pory będąc opodatkowana normalnym CIT faktury dotyczące roku przeszłego, bez względu na datę ich wystawienia czy też otrzymania do momentu zakończenia badania biegłego, czyli do czerwca roku przyszłego rozliczała w RZIS starego roku.

W odniesieniu do udzielonych przez Wnioskodawcę rabatów transakcyjnych Wnioskodawca wskazuje, że w Spółce po przejściu na estoński CIT zdarzą się sytuacje, gdy wystawi ona faktury korygujące do pierwotnych faktur sprzedaży wystawionych przez nią w okresie w którym dochody Spółki były objęte zwykłym CIT, dotyczące bonusów potransakcyjnych udzielonych przez nią odbiorcom, dotyczących okresu, kiedy była ona na normalnym CIT. Faktury rabatowe korygujące dla swoich klientów Wnioskodawca wystawia (po spełnieniu warunków określonych umowami) między styczniem a majem roku 2024 r. Faktury te będą zawierać w komentarzu, jakiego miesiąca i roku dotyczą (roku 2023 lub okresów/miesięcy 2023 r.), czyli okresu, w którym Spółka była opodatkowana normalnym CIT. Jeżeli chodzi o rozliczanie przez Spółkę ww. faktur korygujących to generalnie do czasu zakończenia badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta, w Spółce tj. do końca czerwca roku następującego po zakończeniu roku podatkowego te faktury, sprzedażowe zawierające w komentarzu opis, że dotyczą roku ubiegłego są księgowane na wynik finansowy w RZIS starego roku. Tak, więc Spółka do tej pory będąc opodatkowana normalnym CIT faktury dotyczące roku przeszłego, bez względu na datę ich wystawienia przez nią, do momentu zakończenia badania biegłego, czyli do czerwca roku przyszłego rozliczała w RZIS starego roku.

Jak wynika z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

 1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

 2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

 a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

 b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 2 ww. ustawy:

W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:

 1)przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:

 a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

 b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

 2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:

 a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

 b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

 3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Natomiast zgodnie z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Z przytoczonych przepisów wynika, że podatnik na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zobowiązany jest sporządzić informację o przychodach podatkowych oraz kosztach uzyskania przychodów wynikających z różnic ich ujmowania dla celów podatkowych i rachunkowych – tzw. korektę wstępną. Przychody i koszty przypisuje się odpowiednio do źródła przychodów, z których generowane są te przychody i koszty, tj. albo do zysków kapitałowych albo do dochodów osiągniętych z innych źródeł przychodów.

Efektem korekty wstępnej przychodów i kosztów jest wyeliminowanie:

- podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,

- możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,

- podwójnego odliczenia tych samych kosztów,

- możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.

Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokonuje ujednolicenia swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również kategoriami podatkowymi.

Nadrzędnym celem art. 7aa ustawy o CIT jest zapobieganie podwójnemu zaliczeniu danej kategorii do przychodów lub kosztów, jak również do nieopodatkowania pewnych przepływów. Przykładowo do podwójnego zaliczenia danej kategorii do kosztów jest sytuacja, w której dany wydatek zaliczony jest najpierw do kosztów uzyskania przychodów podczas opodatkowania na zasadach klasycznych, a następnie w okresie opodatkowania ryczałtem ponownie jest zaliczony do kosztów (lub innych odpisów) ustalanych zgodnie z przepisami o rachunkowości. Z kolei rozliczenie w przychodach rachunkowych naliczonych, lecz jeszcze niezapłaconych odsetek od pożyczki – w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem - jest przykładem, w którym mogłoby dojść do nieopodatkowania pewnych przepływów. Dzieje się tak, ponieważ przychód z tego tytułu został uwzględniony w wyniku finansowym netto w momencie naliczenia odsetek, natomiast dla celów podatkowych stanowiłby przychód dopiero w momencie ich zapłaty. W związku z powyższym takie odsetki nie stanowiłyby przychodu ani w okresie opodatkowania na zasadach klasycznych, ani w okresie opodatkowania ryczałtem.

Korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem finansowym, a podatkowym podatnika. Jak wynika z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT przepisów ust. 2 pkt 1-2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości. Celem tego przepisu jest wskazanie, iż korekta wstępna przychodów dotyczy tych kategorii, które są rozpoznawane dla celów podatkowych (wg zasad ogólnych CIT).

Przepis art. 7aa ustawy o CIT w zakresie korekty wstępnej będzie mieć zatem zastosowanie do takich kategorii jak np. odsetki, które podlegają rozliczeniu również na podstawie art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ale w innym terminie lub okresie niż wskazuje art. 12 ust. 4 czy art. 15 i 16 ustawy o CIT. Przykładowo odsetki, co do zasady, podlegają rozliczeniu w dochodzie podatkowym na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT ale dopiero w momencie, kiedy zostaną faktycznie otrzymane. Fakt ich naliczenia (bez uregulowania) pozostaje obojętny podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2 oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT.

Zwiększenie przychodów lub kosztów uzyskania przychodów nie będzie miało zatem także zastosowania w sytuacji, gdy dana kategoria jest różnicą o charakterze trwałym. Takie różnice wynikają z nieuznawania danej kategorii za przychód lub koszt na podstawie przepisów o rachunkowości. Przykładowo nie będą podlegały rozliczeniu w korekcie wstępnej przychody wyłącznie podatkowe, np. przychody z nieodpłatnych świadczeń. Na taki przejściowy charakter przedmiotowych różnic wskazuje brzmienie przepisów objętych art. 7aa ustawy o CIT, które odwołują się do braku „dotychczasowego” uwzględnienia danej kategorii w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości.

W ustaleniu odpowiedniego zwiększenia wysokości przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, pomocne mogą się okazać (choć nie jedynie) aktywa i rezerwy ustalane w związku z podatkiem odroczonym – jeśli podatnik (jednostka) jest zobowiązany(a) do ich ustalania.

Informacje, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, sporządza się za każdym razem, gdy podatnik przystępuje do ryczałtu od dochodów spółek, chyba że rok rozpoczęcia przez niego działalności jest pierwszym rokiem opodatkowania w tym systemie (z wyjątkiem rozpoczęcia działalności po restrukturyzacji).

Zwiększenie przychodów lub kosztów uzyskania przychodów (korekta wstępna) zgodnie z art. 7aa ustawy o CIT nie odnosi się do konkretnego momentu w czasie, w którym takie różnice powstały, lecz dotyczy wszelkich kategorii, które mają aktualny charakter. W Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wskazano przykładowo, że nie będzie wymagać przedmiotowej korekty transakcja już zakończona, np. transakcja pożyczki - udzielonej i spłaconej z odsetkami kilka lat temu, czy zamortyzowanego już (tak dla celów podatkowych jak i rachunkowych) środka trwałego. Różnice należy jednak uwzględniać narastająco - oznacza to, że nie odnoszą się one jedynie do różnic (np. z wysokości odpisów amortyzacyjnych) powstałych w roku bezpośrednio poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem, lecz do wszystkich poprzednich lat podatkowych (np. od dnia rozpoczęcia amortyzacji danego środka trwałego), w których dana operacja była rejestrowana w księgach rachunkowych lub dla celów podatkowych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz wyjaśnienia zawarte w Przewodniku do ryczałtu stwierdzić należy, że uzasadnione jest uwzględnienie zmniejszenia przychodów i zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów z uwagi na udzielone i otrzymane przez Wnioskodawcę rabaty potransakcyjne.

Tym samym, powstała w tym przypadku różnica przejściowa między wynikiem finansowym a podatkowym, powinna być rozliczona przed wejściem w ryczałt. Wspomniane rabaty powinny zostać zatem ujęte przez Spółkę we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że otrzymane i udzielone przez Wnioskodawcę w 2024 r. rabaty potransakcyjne powinny zostać uwzględnione we wstępnej korekcie przychodów i kosztów, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 4 i Nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 6

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu Nr 6, dotyczących ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) na zestawy świąteczne i alkohol o których mowa w Ad. Va powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca ponosi wydatki na zestawy świąteczne, w których znajduje się m.in. alkohol w opakowaniu opatrzonym firmowym logo, który stanowi upominek wręczany kontrahentom i partnerom biznesowym podczas szczególnych okazji. Ponadto w zestawie mogą znajdować się słodycze, miód, rożne gadżety (np. zestaw noży, pióro, aktówka). Poza tym w trakcie roku Spółka ponosi wydatki na zakup alkoholu w opakowaniu opatrzonym firmowym logo, który stanowi upominek wręczany kontrahentom i partnerom biznesowym. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Butelki wręczane jako upominek są umieszczane w wykonanym na specjalne zamówienie opakowaniu opatrzonym firmowym logo. Wysokiej jakości i niepowtarzalny prezent kreuje pozytywny wizerunek Wnioskodawcy jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami.

Wobec powyższego, wskazać należy, że wydatki, które ponosi Wnioskodawca na zestawy świąteczne dla kontrahentów, w których znajduje się m.in. alkohol w opakowaniu opatrzonym firmowym logo kwalifikowane są do kosztów reprezentacji. Nie mniej jednak koszty reprezentacji mają co do zasady związek z działalnością gospodarczą. Jak bowiem wskazuje Wnioskodawca, służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu.

Zatem, mogą być uznane za związane z działalnością wydatki na zestawy świąteczne przekazywane kontrahentom, w których znajduje się m.in. alkohol, jeżeli ich przekazanie miało na celu stworzenie dobrych relacji z kontrahentem.

Mając na uwadze powyższe, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki ponoszone przez niego od 1 stycznia 2024 r. na zestawy świąteczne i alkohol nie powinny zostać zakwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samy, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 6 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 7

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu Nr 7 dotyczących ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Vb powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca ponosi wydatki na wycieczki dla klientów, które mogą dotyczyć np. kajaków, nart, spa. Poza tym Wnioskodawca organizuje spotkania w restauracji w postaci imprez świątecznych czy spotkania z klientami na których serwowane są usługi gastronomiczne z towarzyszącymi akcjami sportowymi np. kręgle. Inną formą nawiązywania relacji z klientami jest organizowanie pikniku grillowego, ognisko (na organizację tych spotkań kupowane są kiełbaski, alkohol, napoje itp.).

Wskazać należy, że wydatki (oprócz alkoholu) na spotkania z osobami reprezentującymi firmy będące jej stałymi lub potencjalnymi kontrahentami mają co do zasady związek z działalnością gospodarczą. Ponoszone są one w celu podtrzymania i umocnienia kontaktów z kontrahentami i mają związek z uzyskiwaniem przychodów. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, ww. wydatki są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami.

Jak wynika bowiem z uzupełnienia wniosku, Spółka kieruje działania marketingowe w stronę kontrahentów, którzy mają kluczowe znaczenie dla firmy, a ponoszone wydatki są wyrazem wdzięczności za dotychczasową pomyślną współpracę, która jest długotrwała i przebiega w sposób niezakłócony. Takie działania przekładają się na umocnienie i zacieśnienie stosunków handlowych oraz mają na celu zabezpieczenie i zwiększenie źródła przychodu. Celem tych wydatków jest kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, który dba o swoich kontrahentów. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Tego rodzaju gesty przekładają się z pewnością na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła.

Inaczej natomiast należy ocenić kwestię alkoholu, który jest kupowany w związku ze spotkaniami w restauracji w postaci imprez świątecznych czy spotkania z klientami na których serwowane są usługi gastronomiczne z towarzyszącymi akcjami sportowymi np. kręgle oraz organizowanie pikniku grillowego, ognisko (na organizację tych spotkań kupowane są kiełbaski, alkohol, napoje itp.). Wydatek na alkohol nie może być uznany za związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Alkohol nie jest konieczny, czy też niezbędny podczas takich spotkań. Zatem, trudno jest doszukać się w tym przypadku związku alkoholu z osiąganiem przychodów przez Wnioskodawcę. Tym samym wydatki na alkohol stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i powinny być opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 7 należało uznać:

- w części dotyczącej wydatków na alkohol – za nieprawidłowe;

- w pozostałej części – za prawidłowe.

Ad. 8

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu Nr 8, dotyczących ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Vc powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy i jej uzupełnienia, Wnioskodawca ponosi wydatki na organizację gry np. w tenisa ziemnego z wybranymi kontrahentami wraz z zaproszeniem na kolację w trakcie, której wręczane są nagrody dla tego kontrahenta. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami. Spółka tego typu działania marketingowe kieruje w stronę jej kluczowych kontrahentów, którzy grają w tenisa. Ponoszone wydatki są wyrazem wdzięczności za dotychczasową pomyślną współpracę. Jest to jedno z kilku działań marketingowych o charakterze sportowym, gdzie znaczenie ma bezpośredni kontakt z kontrahentem w celu zacieśnienia stosunków handlowych. Wspólna rywalizacja sportowa pozwala na lepsze poznanie klienta i potrzeb jego firmy w celu przedstawienia kompleksowej oferty handlowej. Zaproszenia kierowane są do przedstawicieli firm, którzy odpowiadają za kontakty handlowo-biznesowe w danej firmie, a tenis jest jedynie organizacyjną formą marketingową kontaktów handlowo-biznesowych. Rywalizacja sportowa kończy się zajęciem poszczególnych miejsc w rankingu turnieju i za zajęcie danego miejsca przyznawane są symboliczne nagrody.

Wobec powyższego, wskazać należy, że wydatki, które ponosi Wnioskodawca na organizację gry np. w tenisa ziemnego z wybranymi kontrahentami wraz z zaproszeniem na kolację w trakcie, której wręczane są nagrody dla tego kontrahenta kwalifikowane są do kosztów reprezentacji. Nie mniej jednak koszty reprezentacji mają co do zasady związek z działalnością gospodarczą. Jak bowiem wskazuje Wnioskodawca, służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu.

Zatem, mogą być uznane za związane z działalnością ww. wydatki, jeżeli ich przekazanie miało na celu stworzenie dobrych relacji z kontrahentem.

Wobec powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r., o których mowa w Ad. Vc nie powinny zostać zakwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 8 jest prawidłowe.

Ad. 9

W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu Nr 9, dotyczących ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Vd powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wskazać należy, że jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, Wnioskodawca ponosi wydatki na działania marketingowe skierowane do kontrahentów, w których pracownicy uczestniczą jako opiekunowie swych klientów. Tak więc np.: wycieczka jest przeznaczona dla klienta Spółki a w celu sprawnego jej przebiegu i wygody kontrahenta musi w niej uczestniczyć pracownik Spółki, jako pomocnik i obsługa klienta. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Działania pracownika są niezbędne dla sprawnego przebiegu wycieczki. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami. Opiekunem danej grupy klientów jest pracownik, który ze względu na swoją wiedzę w branży może przekazać informacje o produktach handlowych. Podczas działań marketingowych taki specjalista z branży może poznać lepiej gałąź i strukturę firmy swojego klienta, kierunki rozwoju danej firmy i w związku z tym dowiedzieć się jakich potrzebuje towarów handlowych. Mając wiedzę branżową może w trakcie rozmów handlowych przedstawić oferty handlowe na odpowiednim asortymencie towarowym. Ze względu na wdrażanie nowych produktów handlowych może również zaproponować nowości asortymentowe. Tylko wykwalifikowany pracownik będzie mógł przekazać wiedzę o produktach i prowadzić rozmowy handlowe ze swoimi klientami. Przez takie profesjonalne podejście opiekun odpowiedziany jest za swoją grupę klientów i w ten sposób również promuje jakość relacji z kontrahentami. Celem tych wydatków jest kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, który dba o swoich kontrahentów. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Wydatki określone w pkt Vd są tylko skutkiem prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, ponieważ są one pochodną zakupów jej towarów. Nie są to wydatki samoistne. Służą one przykładowo wyrażeniu wdzięczności za dotychczasową pomyślną i długotrwałą współpracę, co przekłada się na umocnienie i zacieśnienie istniejących stosunków handlowych. Tego rodzaju gesty przekładają się z pewnością na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła.

Mając na uwadze powyższe, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki, ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Vd nie powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że wycieczka jest przeznaczona dla klienta Spółki a w celu sprawnego jej przebiegu i wygody kontrahenta musi w niej uczestniczyć pracownik Spółki, jako pomocnik i obsługa klienta. Ponadto, jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, podczas wycieczki jak kajaki polega na pilnowaniu jej sprawnego przebiegu tj. bezpieczny spływ, organizacja grupy w celu sprawnego przebiegu spływu, trzymanie poszczególnych grup w organizacyjnym porządku, aby osoby się nie zgubiły i bezpiecznie dotarły do celu wycieczki.

Wnioskodawca jasno wskazuje, że wycieczka przeznaczona jest dla klienta Spółki, a pracownik Spółki musi w niej uczestniczyć, aby sprawnie przebiegła i dla wygody kontrahenta. Rolą organizatora bądź przewodnika jest pilnowanie sprawnego przebiegu wycieczki (bezpieczny spływ, organizacja grupy w celu sprawnego przebiegu spływu, trzymanie poszczególnych grup w organizacyjnym porządku, aby osoby się nie zgubiły i bezpiecznie dotarły do celu wycieczki). Jak zostało wskazane we wniosku, wydatki wskazane w pkt Vd służą przykładowo wyrażeniu wdzięczności za dotychczasową pomyślną i długotrwałą współpracę, co przekłada się na umocnienie i zacieśnienie istniejących stosunków handlowych. Zatem można zgodzić się z Wnioskodawcą, że ww. wydatki powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 9 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 10

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 10, dotyczących ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Ve powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wskazać należy, że jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, Wnioskodawca ponosi wydatki na zakup bonów Sodexo na rzecz rokujących kontrahentów. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Ww. działania Spółki kreują jej pozytywny wizerunek, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, którego wyróżnia szczególna dbałość, o jakość oferowanych produktów i jakość relacji z kontrahentami. Rokującym klientem jest kontrahent, który rozpoczął już zakup towarów handlowych natomiast większe zamówienia będą miały miejsce w kolejnych okresach czasowych. Rokującym klientem jest też kontrahent, z którym prowadzone są poważne rozmowy handlowe, a Spółka ma od niego zapewnienie o złożeniu dużych zamówień handlowych w kolejnych okresach czasowych jak również o utrzymaniu regularnych relacji i działań handlowych. Mając na uwadze wielkość zamówień i częstotliwość utrzymywania relacji handlowych, przyznawane są bony Sodexo o małej wartości.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że ponoszenie wydatków na zakup bonów Sodexo na rzecz rokujących kontrahentów ma swój cel w postaci utrzymania dobrych relacji z klientami. Powyższe niewątpliwie przekłada się na wzrost przychodów osiąganych przez Spółkę, a także zabezpieczenie źródeł przychodów.

Mogą być zatem uznane za związane z działalnością gospodarczą ww. wydatki ponoszone na zakup bonów Sodexo na rzecz rokujących kontrahentów, jeżeli ich poniesienie miało na celu stworzenie dobrych relacji z kontrahentem. Jak bowiem Państwo wskazują w opisie sprawy, celem tych wydatków jest kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy, jako profesjonalnego oraz rzetelnego podmiotu, który dba o swoich kontrahentów. Wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Służą nawiązaniu nowych relacji biznesowych oraz podtrzymaniu i rozwinięciu istniejących, co przekłada się na wysokość osiąganego przychodu. Ww. wydatki są tylko skutkiem prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, ponieważ są one pochodną zakupów jej towarów. Nie są to wydatki samoistne. Służą one przykładowo wyrażeniu wdzięczności za dotychczasową pomyślną i długotrwałą współpracę, co przekłada się na umocnienie i zacieśnienie istniejących stosunków handlowych. Tego rodzaju gesty przekładają się z pewnością na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła.

Zatem, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Ve nie powinny zostać zakwalifikowane, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i opodatkowane estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 UCIT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 10 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 11, 12, 13, 14 i 15

Wątpliwości Wnioskodawcy zawarte w pytaniach Nr 11, 12, 13, 14 i 15 dotyczą ustalenia, czy:

- wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) na zestawy świąteczne, o których mowa w Ad. Va, tj. zestawy, w których znajduje się m.in. alkohol w opakowaniu opatrzonym firmowym logo, który stanowi upominek wręczany kontrahentom i partnerom biznesowym podczas szczególnych okazji, będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT;

- wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Vb, tj. wydatki na wycieczki dla klientów, które mogą dotyczyć np. kajaków, nart, spa; spotkań w restauracji w postaci imprez świątecznych czy spotkań z klientami, na których serwowane są usługi gastronomiczne z towarzyszącymi akcjami sportowymi, np. kręgle; organizowanie pikniku, ogniska, będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT;

- wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Vc, tj. wydatki na organizację gry np. w tenisa ziemnego z wybranymi kontrahentami wraz zaproszeniem na kolację, w trakcie której wręczane są nagrody dla tego kontrahenta, będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT;

- wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Vd, tj. wydatki na działanie marketingowe skierowane do kontrahentów, w których pracownicy uczestniczą jako opiekunowie swych klientów (np. wycieczka, w której uczestniczy pracownik dla sprawnego jej przebiegu i wygody kontrahenta), będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT;

- wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Ve, tj. wydatki na zakup bonów Sodexo na rzecz rokujących kontrahentów, będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wskazano we wniosku, kontrahenci i partnerzy nie są akcjonariuszami Spółki, ani nie są powiązani ze Spółką.

W tym miejscu wskazać należy, że z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wynika, że:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wynika z opisu sprawy, klienci/kontrahenci wskazani we wniosku nie są powiązani z Wnioskodawcą, toteż przepisy dotyczące ukrytego zysku nie znajdą zastosowania, gdyż jak wynika z art. 28m ust. 3 pkt 8 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności wydatki na reprezentację.

Zatem, pomimo charakteru reprezentacyjnego ww. wydatków, nie mogą one stanowić dochodu z ukrytych zysków, gdyż wskazani powyżej klienci/kontrahenci nie są powiązani ze spółką. Powyższe wyklucza zastosowanie ww. przepisu. Z wniosku nie wynika również, aby pracownicy uczestniczący w wycieczkach jako opiekunowie klienta byli podmiotami powiązanymi ze Spółką.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że powyższe wydatki ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2024 r. (czyli od momentu opodatkowania jej estońskim CIT) o których mowa w Ad. Va, Vb, Vc, Ve nie będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Również wydatki, o których mowa w Ad. Vd nie będą podlegać opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochody z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, o ile ww. pracownicy nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 11, 12, 13, 14 i 15 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).