Interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.580.2023.3.AD

Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów opłaty za psychoterapię własną, ponoszonej od momentu rozpoczęcia działalności.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 23 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat za sesje psychoterapii własnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismami 9 oraz 19 października 2023 r. Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Od (...) 2023 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą - jako psychoterapeuta w trakcie certyfikacji. Jako sposób opodatkowania wybrała Pani podatek liniowy.

Obecnie jest Pani po drugim z czterech lat szkolenia na psychoterapeutę.

Po założeniu działalności zaczęła Pani pracę w przychodni jako psychoterapeuta, w związku z czym musiała założyć działalność gospodarczą.

W trakcie zdobywania kwalifikacji ponosi Pani wiele kosztów, w tym koszt samego szkolenia, superwizji oraz koszt terapii własnej - gdyż jednym z licznych wymogów certyfikacji jest aby po rozpoczęciu całościowego kursu psychoterapii kandydaci odbyli 250 godzinnych sesji doświadczenia własnego, rozumianego jako indywidualna lub grupowa praca nad problematyką własną (np. psychodrama, genogram, trening interpersonalny lub terapia własna). Sesje doświadczenia własnego powinny być zrealizowane do dnia złożenia wniosku o egzamin certyfikacyjny czyli maksymalnie do siedmiu lat od zakończenia szkolenia.

Uzupełnienie wniosku

Dodatkowo w uzupełnieniach wniosku podaje Pani, że:

–Oprócz rozpoczętej działalności uzyskuje Pani dochody:

•z tytułu umowy o pracę - w szkole od 5 września 2001 r., oraz

•w związku z wynajmem nieruchomości – PIT-28 od 2014 r. z przerwami.

–Jeszcze nie osiągnęła Pani żadnych dochodów, gdyż pracę w przychodni podjęła (...) 2023 r.

–Pod pojęciem „szkolenia” należy rozumieć całościowy kurs dla psychoterapeutów. (...), dzięki czemu po jego ukończeniu absolwent może podejść do certyfikacji PTP oraz EAP i zostać pełnoprawnym psychoterapeutą w Polsce i Unii Europejskiej.

–Szkolenie na psychoterapeutę rozpoczęła Pani (...) 2021 r. Jest Pani zobligowana złożyć wniosek o egzamin najpóźniej do upływu 7 lat od zakończenia kształcenia, czyli ukończy w 2025 r. to maksymalnie do 2032 r. Czyli wniosek o egzamin certyfikacyjny złoży Pani 7 lat po zakończeniu szkolenia czyli w 2032 r.

–Poniosła Pani do tej pory koszty: za szkolenie - wrzesień 2021 – 8 770 zł, wrzesień 2022 – 8 270 zł 10% podwyżka w wysokości 827 zł. oraz w 20 września 2023 r. I rata/ z 4 – w wysokości 2 221 zł Dodatkowo ponosi Pani od początku szkolenia opłaty za psychoterapię własną w wysokości 140 zł za 50 min w ilości 2 razy w tygodniu, gdyż takie są wymogi. Jednak dopiero od ukończenia 2 roku szkolenia ma Pani prawo wykonywania pracy jako psychoterapeuta i dopiero od (...) 2023 r. po założeniu firmy i podjęciu pracy jako psychoterapeuta wnosi o zinterpretowanie prawa do uznania tej kwoty do kosztów podatkowych. Dodatkowo poniosła Pani koszt zakupu książek do nauki – myśli Pani, że w wysokości ponad 4 tys. złotych przez te dwa lata szkolenia. Jednak ich nie odlicza, bo wtedy nie miała firmy.

–Podjęte przez Panią szkolenie nie było i nie jest związane z wykonywana przez Panią pracę zawodową w ramach stosunku pracy. W ramach umowy o pracę wykonuje Pani zawód pedagoga specjalnego w Szkole specjalnej.

–Chodzi Pani na sesje psychoterapii własnej do Pani A.B. – psychoterapeutki, która prowadzi działalność gospodarczą i będzie Pani posiadała dowody zapłaty (w postaci faktur), które będzie Pani opłacała na koniec każdego miesiąca przelewem bankowym.

–Zamierza Pani zaliczyć wydatki, tj. opłaty za psychoterapię własną jako koszty uzyskania przychodu od momentu kiedy prowadzi działalność gospodarczą, czyli od (...) 2023 r. Dzięki tej psychoterapii uzyska Pani certyfikat, a jest on niezbędny do pracy jako certyfikowany psychoterapeuta i do prowadzenia działalności gospodarczej i uzyskania przychodów w ramach tej działalności.

–Wydatki związane z podjęciem przez Panią szkolenia na psychoterapeutę nie były/nie są/nie będą Pani w jakikolwiek sposób refundowane bądź zwracane przez inny podmiot.

Pytanie

W uzupełnieniu wniosku z 13 października 2023 r. sformułowała Pani następujące pytanie.

Czy w przedstawionej sytuacji opłaty za psychoterapię własną, poniesione od momentu rozpoczęcia działalności mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Pani stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z 13 października 2023 r. własnym stanowisku uważa Pani, że w sytuacji przedstawionej we wniosku i w jego uzupełnieniu, opłaty za psychoterapię własną, poniesione od momentu rozpoczęcia działalności mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż te kwoty związane są z uzyskaniem certyfikatu, a co za tym idzie – umożliwiają Pani pracę jako certyfikowany psychoterapeuta w ramach działalności gospodarczej, a tym samym uzyskaniem przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

–został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby inne niż Podatnik),

–jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

–pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,

–poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

–został właściwie udokumentowany,

–nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za sesje psychoterapii własnej, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:

–czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,

–wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter osobisty.

Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3499/16 wskazał, że

(…) pojęcie kosztów uzyskania przychodów oparte jest na klauzuli generalnej, a to oznacza, że do tej kategorii zaliczyć można wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów (ich zabezpieczenia lub zachowania) z wyjątkiem taksatywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Przy tym pozostawanie danego wydatku poza katalogiem określonym w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. nie uprawnia do przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie są z mocy prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczą przesłankę, jaką jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo˗skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.

Z wniosku wynika, że:

–od (...) 2023 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą,

–w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi jako psychoterapeuta w przychodni,

–w ramach dokształcania zawodowego wymaganego w Pani zawodzie od 1 października 2021 r. uczęszcza Pani na kurs dla psychoterapeutów. (...), dzięki czemu po jego ukończeniu absolwent może podejść do certyfikacji PTP oraz EAP i zostać pełnoprawnym psychoterapeutą w Polsce i Unii Europejskiej. Podjęte przez Panią szkolenie nie było i nie jest związane z wykonywana przez Panią pracę zawodową w ramach stosunku pracy.

–Jednym z wymogów uzyskania certyfikatu po zakończonym kursie jest odbycie tzw. własnych sesji psychoterapeutycznych. W związku z czym chodzi Pani na sesje psychoterapii własnej do Pani A.B. – psychoterapeutki, która prowadzi działalność gospodarczą i będzie Pani posiadała dowody zapłaty (w postaci faktur), które będzie Pani opłacała na koniec każdego miesiąca przelewem bankowym.

–Dzięki tej psychoterapii uzyska Pani certyfikat, a jest on niezbędny do pracy jako certyfikowany psychoterapeuta i do prowadzenia działalności gospodarczej i uzyskania przychodów w ramach tej działalności.

–Wydatki związane z podjęciem przez Panią szkolenia na psychoterapeutę nie były/nie są/nie będą Pani w jakikolwiek sposób refundowane bądź zwracane przez inny podmiot.

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że odbycie przez Panią opisanych we wniosku sesji psychoterapii własnej jest wymogiem uzyskania przez Panią certyfikatu. Certyfikat ten umożliwia Pani wykonywanie działalności gospodarczej, a co za tym idzie wpłynie on na wysokość Pani przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Z tego też względu, poniesione przez Panią opłaty za sesje psychoterapii własnej od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W świetle powyższego Pani stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. J. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).