Interpretacja indywidualna z dnia 3 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2023.1.BJ

W zakresie ustalenia, czy w związku z Podziałem po stronie Spółki nie powstanie dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z Podziałem po stronie Spółki nie powstanie dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu zdarzenia przyszłego

1. X sp. z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce („Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „Wspólnik Spółki Dzielonej”). Spółka jest polskim rezydentem dla celów podatkowych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”) od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej („Grupa”).

Spółką zależną Wnioskodawcy, w której posiada on 100% udziałów jest spółka Y sp. z o.o. („Spółka Dzielona” lub „Y”).Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność w zakresie:

a.rozliczeń, świadcząc usługi rozliczania kosztów indywidualnego zużycia ciepła, wody oraz innych mediów dla klientów w Polsce i w Europie („Działalność Z”, „Dział Z”),

b.IT, rozwijając i administrując wewnętrzne systemy informatyczne („Działalność IT”, „Dział IT”).

Dodatkowo w ramach spółki świadczone są usługi księgowości i controlingu.

2. Struktura wewnętrzna Y opiera się na ścisłym podziale zadań. W ramach struktury Y istnieją wyodrębnione działy wewnętrzne, które odpowiadają za wymienione powyżej zakresy działalności Spółki.

Działalność Z

3. Działalność Z polega na elektronicznym przetwarzaniu danych pomiarowych, wprowadzaniu danych oraz aktualizowaniu bazy danych. Ponadto Spółka Dzielona w ramach tego segmentu działalności wykonuje usługi wsparcia dla klientów w zakresie związanym ze zdalnym monitorowaniem urządzeń pomiarowych, które stanowią działalność pomocniczą do usług rozliczania.

4. W celu realizacji powyższych działań do Działalności Z zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz, odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

-zespół pracowników odpowiedzialny za elektroniczne przetwarzanie danych pomiarowych, wprowadzanie danych oraz, aktualizowanie bazy danych, wykonujący usługi wsparcia dla klientów w zakresie związanym ze zdalnym monitorowaniem urządzeń pomiarowych;

-środki trwałe oraz, wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział Z, w szczególności komputery i urządzenia peryferyjne oraz, meble biurowe;

-wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu Z, z których Dział Z korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

-prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu Z, w szczególności umów na świadczenie usług weryfikacji rozliczenia opłat eksploatacyjnych;

-baza klientów Działu Z.

5. Spółka Dzielona wspiera podmioty z Grupy również w zakresie świadczenia usług księgowych i controllingowych. Usługi te obejmują przede wszystkim działania z zakresu rachunkowości w zakresie księgowania zobowiązań, księgowania należności, ograniczony zakres księgowań w księdze głównej, wezwań do zapłaty i obsługi skarg (w tym całkowity proces odzyskiwania należności), a także zamknięć ksiąg rachunkowych. Spółka Dzielona świadczy także usługi regionalnego controllingu na rynku międzynarodowym. Funkcje te są skupione również w ramach Działalności Z.

Działalność IT

6. Działalność IT obejmuje utrzymywanie, modyfikacje i rozwijanie oprogramowania wykorzystywanego w działaniach operacyjnych i rozliczeniowych. Usługi są realizowane zgodnie z instrukcjami i pod nadzorem A (spółki niemieckiej posiadającej pośrednio 100% udziałów w Spółce Dzielonej poprzez udziały w X sp. z o.o.).

7. W celu realizacji powyższych działań do Działalności IT zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

-zespół pracowników odpowiedzialny za oprogramowanie dedykowany dla działań operacyjnych i rozliczeniowych Grupy;

-środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział IT, w szczególności komputery i urządzenia peryferyjne oraz meble biurowe;

-wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu IT, z których Dział IT korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

-prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, w szczególności umowy współpracy w przedmiocie świadczenia usług informatycznych;

-baza klientów Działu IT.

8. Na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej potwierdzono funkcjonowanie w ramach przedsiębiorstwa Spółki dwóch niezależnych i zorganizowanych części.

Uchwała potwierdziła funkcjonowanie dwóch wyodrębnionych działów:

a.Dział Z: obejmujący obszar International Market, German Market oraz obszar Administracji i Helpdesk (Dział Z);

b.Dział IT obejmujący obszar IT (Dział IT).

Każdy z tych Działów, opierając się na składnikach majątku znajdujących się w tych Działach oraz pracownikach pracujących w tych Działach, jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania, w szczególności w oparciu o zawarte umowy.

Wyodrębnienie organizacyjne

9. Działalność Z jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej i podlega pod Prezesa Zarządu oraz Członka Zarządu pełniącego funkcję Chief Operating Officer. Wyodrębnienie to obejmuje również sub-obszary kompetencyjne w ramach Działalności Z:

a.International Market,

b.German Market

c.Administracji i global functions.

Działalność Z jest fizycznie wyodrębniona od pozostałej działalności i realizowana jest w odrębnych lokalizacjach.

10.Działalność IT jest wyodrębniona formalnie w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej i podlega pod Prezesa Zarządu. Dział IT ma swoich pracowników wraz z kadrą kierowniczą i Dyrektorem Zarządzającym.

Działalność IT jest fizycznie wyodrębniona od pozostałej działalności i realizowana jest w odrębnym budynku zlokalizowanym przy ul. (...) w (...).

Wyodrębnienie finansowe

11. W wymiarze finansowym do Działu Z oraz Działu IT przypisane są odrębnie określone zadania i budżet. Na podstawie zleconych przez Grupę zadań Działu Z i Dział IT ustala cenę za świadczone usługi oraz planuje swój budżet.

Zapisy księgowe prowadzone są w taki sposób, który pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na oba Działy oraz weryfikację realizacji zaplanowanego budżetu (wyodrębnienie na poziomie zarządczym). Koszty ogólnego zarządu są dzielone odpowiednim kluczem alokacji na każdy z wyodrębnionych Działów, tak aby je stosownie przyporządkować.

Spółka Dzielona na potrzeby analiz, wewnętrznych dokonuje podziałów zapisów na kontach bilansowych dla Działu IT i Działu Z. Zarówno do Działu Z i do Działu IT przypisane są odrębne aktywa trwałe, WNIP, należności handlowe, zobowiązania handlowe oraz rozliczenia międzyokresowe i rezerwy. Podział niektórych pozycji bilansowych odbywa się za pomocą kluczy alokacji.

Odrębnie alokowane są również środki pieniężne dla obu Działalności. Środki pieniężne są dzielone na obie części biznesowe odpowiednim kluczem alokacji i księgowane na osobnym koncie bilansowym na koniec miesiąca.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Obydwa działy pełnią inne funkcje w ramach działalności Spółki Dzielonej, tj.:

a.Działalność Z zajmuje się kwestią rozliczeń, świadcząc usługi rozliczania kosztów indywidualnego zużycia ciepła, wody oraz innych mediów dla klientów w Polsce i w Europie;

b.Działalność IT, rozwija natomiast i administruje wewnętrzne systemy informatyczne.

Dział IT świadczy następujące usługi na rzecz podmiotów powiązanych:

a.administrowanie systemami i danymi.

b.utrzymanie, rozwój i modyfikację systemów.

c.testowanie aplikacji i systemów.

d.rozwiązywanie problemów użytkowników aplikacji (tzw. helpdesk).

Usługi IT świadczone na rzecz podmiotów powiązanych realizowane są na podstawie odrębnych umów zawartych z A dotyczących odpowiednio Działalności Z oraz Działalności IT.

Umowy na świadczenie usług na rzecz jednostek powiązanych są wewnętrznie podzielone wg rodzaju świadczonych usług.

Jeśli chodzi o umowy zakupowe związane z bieżącą działalnością to obejmują one trzy grupy: umowy należące tylko do Działu Z, umowy należące tylko do Działu IT lub umowy wspólne.

W przypadku umów wspólnych dla obu działów (Z i IT) z każdym kontrahentem zawierane są dwie równoległe umowy - dla Działu Z oraz Działu IT - ich stroną na ten moment jest ISS PL. W każdej z tych umów zostanie odpowiednio wydzielony przedmiot umowy lub czynność, wskazany adres świadczenia usługi oraz ewentualna wartość danej usługi przypadająca na Dział Z i IT. Gdy zawarcie dwóch równolegle obowiązujących umów dla Y, nie jest możliwe, odpowiedni aneks do umowy zawiera rozdzielenie zakresu usług i kosztów pomiędzy linie biznesowe.

Planowana reorganizacja działalności

12. Z uwagi na rozwijającą się w szybkim tempie Działalność IT, na poziomie Grupy podjęta została decyzja o wydzieleniu tej części biznesu Grupy do osobnego podmiotu („Podział”) będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem podziału będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji Działalności IT („ZCP”). Spółka Dzielona będzie natomiast kontynuować prowadzenie Działalności Z.

13. Mając na uwadze względy ekonomiczne i prawne. Wspólnik Spółki Dzielonej podjął decyzję o podziale Spółki Dzielonej. Wspólnik zauważa, że podział może przynieść Spółce następujące korzyści:

a. Efektywność zarządzania: podział Spółki Dzielonej na dwie oddzielne jednostki może pozwolić na bardziej efektywne zarządzanie i lepszą kontrolę nad działalnością każdego działu. Odpowiedzialność zostaje skupiona na konkretnych obszarach, co może przynieść większą skuteczność w podejmowaniu decyzji.

b. Skoncentrowany rozwój: poprzez wyodrębnienie dwóch działów, można skoncentrować się na specjalizacji i rozwoju każdej jednostki, co może przynieść wzrost efektywności produkcji lub usług oraz lepszą obsługę klientów.

c. Rozdział odpowiedzialności prawnej: podział Spółki Dzielonej na dwie oddzielne jednostki może pomóc w uniknięciu sytuacji, w których działania jednego działu wpływają na drugi, co może być szczególnie istotne w kontekście odpowiedzialności prawnej.

d. Klarowność w transakcjach: Działające oddzielnie Działy Spółki Dzielonej mogą wyraźniej określić warunki umów handlowych z klientami i partnerami, co ułatwia prowadzenie negocjacji i zawieranie umów.

14. W ramach Podziału Spółka Przejmująca otrzyma ZCP obejmującą m.in. następujące składniki majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie Działalności IT:

- zespół pracowników odpowiedzialny za oprogramowanie dedykowany dla działań związanych z utrzymaniem i rozwojem wewnętrznych systemów informatycznych (ponad 140 osób);

- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział IT, w szczególności komputery, sprzęt informatyczny i urządzenia peryferyjne, telefony komórkowe oraz meble biurowe (biurka, krzesła, fotele obrotowe, zabudowa biurowa) oraz szereg licencji na oprogramowanie potrzebnych do prowadzenia działalności w zakresie rozwoju systemów informatycznych;

- wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu IT, z których Dział IT korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, w szczególności umowy współpracy w przedmiocie świadczenia usług informatycznych;

- należności i zobowiązania handlowe związane z Działalnością IT (tj. należności z tytułu świadczenia usług IT względem podmiotów krajowych i zagranicznych i zobowiązania, w szczególności z tytułu licencji czy zapłaty za środki trwałe);

- środki pieniężne;

- baza klientów Działu IT.

Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników ZCP - tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa.

Nadto, przyjęta przez Spółkę, jako Wspólnika Spółki Dzielonej, dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą, nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

15. Z uwagi na sukcesję określoną w art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych („KSH”), prawa i obowiązki Spółki Dzielonej przejdą w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, zgodnie z planem podziału.

Spółka Przejmująca będzie wykorzystywać otrzymane ZCP, tj. zespół składników służący do Działalności IT do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski. Spółka Przejmująca będzie również wykorzystywała nabyte ZCP do działalności opodatkowanej podatkiem CIT w Polsce.

17. Wydzielenie i przeniesienie majątku do Spółki Przejmującej poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. w ramach podziału przez wydzielenie. Spółka Przejmująca jak i Spółka Dzielona posiadają tego samego wspólnika (którym jest Wnioskodawca), który posiada całościowy udział w Spółce Przejmującej i Spółce Dzielonej. Wartość emisyjna udziałów przydzielonych Spółce będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej oraz, może być wyższa niż wartość nominalna tych udziałów - wówczas różnica przekazana zostanie na kapitał zapasowy.

18. Zespół składników wyodrębnionych do obu segmentów działalności, tj. do Działalności Z jak i Działalność IT, posiada zdolność do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Oba te zespoły składników stanowią z osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym i finansowym.

19. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie Działalności Z, która nadal będzie opodatkowana CIT i VAT. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie Działalności Z, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną m.in. następujące zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej na samodzielne prowadzenie Działalności Z:

- zespół pracowników odpowiedzialny za elektroniczne przetwarzanie danych pomiarowych, wprowadzanie danych oraz aktualizowanie bazy danych, wykonujący usługi wsparcia dla klientów w zakresie związanym ze zdalnym monitorowaniem urządzeń pomiarowych;

- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział Z, w szczególności komputery i urządzenia peryferyjne oraz meble biurowe;

- wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu Z, z których Dział Z korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu Z;

- baza klientów Działu Z.

20. Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że Podział jak również niniejszy wniosek nie są złożone w celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Zostaną one przeprowadzone ze wskazanych powyżej powodów biznesowych i ekonomicznych.

21. Wnioskodawca wskazuje, że udziały w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte m.in. w wyniku wymiany udziałów, połączenia lub podziału.

Pytanie

Czy w związku z Podziałem po stronie Spółki nie powstanie dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy zakresie pytania

1. Przepisy dotyczące powstania przychodu w przypadku podziałów spółek znajdują się przede wszystkim w art. 12 Ustawy o CIT.

2. [art. 12 ust. 1 pkt 8b] Stosownie do przepisów Ustawy o CIT, przychodem podatnika będącego wspólnikiem spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych temu wspólnikowi, o ile majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie do ustalenia wartości tego przychodu odpowiednio stosuje się art. 14 ust. 2 Ustawy o CIT, co oznacza, że wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia (art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 14 ust. 2 Ustawy o CIT).

Oznacza to, że nie dochodzi do powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych dla wspólnika spółki dzielonej jeśli (i) składniki majątku pozostające w takiej spółce oraz (ii) składniki majątku wydzielane z niej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. W ocenie Wnioskodawcy, taka sytuacja będzie miała miejsce w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

3. Ustawa o CIT definiuje pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT).

Z tego powodu, aby mówić o wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna ona spełniać następujące przesłanki:

a. musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.

b. składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

c. składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

d. być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz

e. móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

4. Dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w wydzielanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, które łącznie służą wykonywaniu ściśle określonych zadań gospodarczych. Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

5. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych realizowanych w strukturze przedsiębiorstwa. Po to, aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, muszą więc umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

6. Jak wskazał Dyrektor KIS: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona obiektywnie oceniając posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

Zorganizowane części przedsiębiorstwa w zakresie Działalności Z oraz Działalności IT

7. W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku zespoły składników wyodrębnione do obu segmentów działalności, tj. do Działalności Z jak i Działalności IT, posiadają zdolność do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Zdolność ta jest widoczna w tym, że składniki materialne i niematerialne obu rodzajów działalności są zorganizowane w taki sposób, aby były wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności jako odrębny Dział IT i Dział Z. Oba te zespoły składników stanowią z osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym i finansowym.

8. Do Działalności IT nie zostały przyporządkowane przypadkowe składniki majątku, ale takie, które zostały odpowiednio wybrane i alokowane do tego obszaru działalności. W rezultacie, wchodzące w skład Działalności IT składniki majątkowe (w tym zobowiązania), pozostają we wzajemnych relacjach. Wynika to z faktu, że segment Działalności IT realizując jeden z dwóch głównych obszarów działalności Spółki Dzielonej, tworzy wyodrębnioną całość.

9. W konsekwencji, zdaniem Spółki Dzielonej (winno być: Wspólnika Spółki Dzielonej) opisany zespół aktywów przypisanych do Działalności IT stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

10. Za zespół składników materialnych i niematerialnych wskazany w definicji ZCP należy uznać także zespół składników materialnych i niematerialnych, który składa się na segment Działalności Z. W ocenie Wnioskodawcy, opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności Z również pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach i z racji funkcji pełnionych przez ten segment działalności, także tworzy wyodrębnioną całość zdolną do bycia niezależnym i samodzielnym podmiotem realizującym założone cele gospodarcze (tak samo jak ma to miejsce w odniesieniu do opisanych powyżej składników majątkowych alokowanych do segmentu Działalności IT).

Wyodrębnienie organizacyjne w istniejącym przedsiębiorstwie

1. Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” również nie zostało zdefiniowane w Ustawie o CIT. Jednak zgodnie z praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym w strukturze przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako segment, oddział lub wydział.

Jak wskazał Dyrektor KIS: „(...) Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie ”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

2. Jak wskazano powyżej, zespoły składników majątku Spółki Dzielonej, które zostały przyporządkowane do segmentów Działalności Z i Działalności IT, są faktycznie wyodrębnione. W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnienie to ma charakter formalny i faktyczny i funkcjonuje w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej od dłuższego czasu. Z tego powodu oddzielnie alokowano do segmentów Działalności Z oraz Działalności IT składniki aktywów (środki trwałe i wyposażenie, należności) i pasywów (zobowiązania), a także zasoby kadrowe.

3. Co więcej, do obu segmentów działalności przypisane zostały dedykowane do wykonywania odpowiednio funkcji informatycznych i funkcji rozliczeniowo-księgowych, osoby będące pracownikami lub współpracownikami Spółki Dzielonej. W związku z Podziałem ww. pracownicy i współpracownicy oraz wszystkie składniki majątkowe dedykowane do Działalności IT zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Pracownicy zostaną przeniesieni na mocy art. 23¹ Kodeksu Pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy.

4. Obie części biznesu funkcjonują też w oddzielnych biurach i korzystają z odrębnej i całkowicie wydzielonej infrastruktury techniczno-biurowej. Nadto, odrębne są także umowy dotyczące głównej działalności obu obszarów biznesowych spółki.

Segment Działalności Z jak i Działalności IT stanowią więc odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić w obrębie działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Z tego też powodu, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego, zarówno w odniesieniu do Działalności Z jak i Działalności IT, należy uznać za spełniony.

Finansowe wyodrębnienie części przedsiębiorstwa w istniejącym przedsiębiorstwie

5. Pod pojęciem wyodrębnienia finansowego należy rozumieć sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

6. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Dzielona prowadzi na poziomie zarządczym odrębną ewidencję księgową dla poszczególnych obszarów działalności. Ponadto Spółka przygotowuje również dla potrzeb wewnętrznych odrębne budżety dla obu obszarów działalności.

7. Zapisy księgowe prowadzone są w taki sposób, aby pozwalały na wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na Dział IT oraz weryfikację realizacji zaplanowanego budżetu (wyodrębnienie na poziomie zarządczym). Koszty ogólnego zarządu są dzielone odpowiednim kluczem alokacji na każdy z wyodrębnionych Działów, tak aby je stosownie przyporządkować.

8. Spółka Dzielona na potrzeby analiz wewnętrznych dokonuje podziałów zapisów na kontach bilansowych dla Działu IT i Działu Z. Do Działu IT przypisane są odrębne aktywa trwałe, WNIP, należności handlowe, zobowiązania handlowe oraz rozliczenia międzyokresowe i rezerwy. Podział niektórych pozycji bilansowych odbywa się za pomocą kluczy alokacji.

W ocenie Wnioskodawcy, wymienione powyżej okoliczności jednoznacznie świadczą o wyodrębnieniu obu segmentów działalności Spółki Dzielonej pod względem finansowym wewnątrz jej struktury organizacyjnej. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia finansowego zarówno w odniesieniu do Działalności Z jak i Działalności IT, należy uznać za spełniony.

Wyodrębnienie funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie

9. Kolejnym warunkiem, który musi zostać spełniony aby zespół składników majątkowych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. „Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

10. Zarówno do obszaru Działalności Z jak i do Działalności IT przydzielone zostały wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie wszystkich kluczowych powierzonych funkcji (alokowane składniki zostały wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego), tj. w odniesieniu Działalności Z - działalności w zakresie rozliczeń i usług rozliczania kosztów indywidualnego zużycia ciepła, wody oraz innych mediów a w odniesieniu do Działalności IT - działalności w zakresie rozwoju i wdrażania wewnętrznych systemów informatycznych. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że składniki majątkowe przypisane do każdego rodzaju działalności są wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie zadań przypisanych do poszczególnych działów.

Zgodnie z powyższym, segment Działalności Z i segment Działalności IT stanowią funkcjonalnie odrębne całości, przeznaczone do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań, tj. odpowiednio świadczenie usług rozliczania kosztów indywidualnego zużycia mediów oraz świadczenia usług rozwoju systemów informatycznych.

Zdolność do samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

11. Ostatnim elementem determinującym poziom zorganizowana składników majątku w taki sposób, że stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi obiektywnie oceniając posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego, samodzielnego przedsiębiorstwa (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 sierpnia 2018 r. sygn. akt II FSK 2288/16).

Dlatego też przyjmuje się, że zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli te składniki posiadają samodzielność gospodarczą, jeszcze zanim dojdzie do transakcji ich przeniesienia np. w ramach sprzedaży lub aportu. Wydzielona jednostka jeszcze przed zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2017 r., Znak: 3063-ILPP2-2.4512.35.2017.2.EW).

12. Składniki przypisane do segmentu Działalności Z jak i Działalności IT prezentują tak rozumianą samodzielność gospodarczą, ponieważ pomimo tego, że funkcjonują w obrębie jednego przedsiębiorstwa, stanowią niezależną i samodzielną działalność w zupełnie innych obszarach działalności spółki (informatycznej i rozliczeniowej) i korzystają w tym zakresie z odrębnych zespołów aktywów Spółki Dzielonej.

W konsekwencji, nie powinno budzić wątpliwości, że ta samodzielność gospodarcza widoczna w obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostanie po Podziale. A tym samym, że zarówno składniki majątku alokowane do segmentu Działalności Z jak i Działalności IT, posiadają zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

13. Mając więc na uwadze, że zarówno zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działalności IT, jak i zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działalności Z, jest jednocześnie: (i) zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), który jest (ii) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej, a także (iii) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz (iv) jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych - działalności dotyczącej odpowiednio rozliczeń mediów oraz rozwoju systemów informatycznych, i (v) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, to zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności Z, który pozostanie w Spółce Dzielonej jak i zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności IT, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, (każdy z nich z osobna) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

14. Mając więc na uwadze, że zarówno składniki majątku przypisane do segmentu Działalności Z, które pozostają w Spółce Dzielonej, jak i składniki majątku alokowane do segmentu Działalności IT, tj. ZCP które zostanie wydzielone do Spółki Przejmującej, również będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o CIT, to w ocenie Wnioskodawcy w związku z Podziałem, nie uzyska on dochodu (przychodu), który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT.

15. [art. 12 ust. 1 pkt 8ba] Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest między innymi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b. Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT w takim przypadku do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez, tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

16. W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

17. W ocenie Wnioskodawcy, do zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT, bowiem przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT, tj. ma ona zastosowanie jedynie wówczas, gdy zespół składników wyodrębniany do spółki przejmującej lub pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP (co jak zostało wskazane, nie jest sytuacją objętą przedmiotowym wnioskiem).

18. Z daleko posuniętej ostrożności Wnioskodawca wskazuje jednak, że gdyby przepis ten miał w niniejszej sprawie zastosowanie, to Spółka również nie osiągnie na tej podstawie przychodu z podziału w wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w Spółce w wyniku podziału, bowiem:

a) udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą, nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

19.[Uzasadnienie ekonomiczne] Zgodnie z art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT powyższych przepisów nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Taka sytuacja nie będzie miała jednak miejsca w opisanym zdarzeniu przyszłym, bowiem jak wskazano, podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Podział nie będzie więc skutkował powstaniem po stronie Spółki przychodu w CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.