Interpretacja indywidualna z dnia 25 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.422.2023.1.MPA

Dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) posiada udział w wysokości ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który planuje sprzedać w drodze bezprzetargowej na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej - drugiego współwłaściciela lokalu - Pani A.K., posiadającej udział w wysokości ½ w tym samym prawie. 5 lipca 2023 r. Rada Miejska w (...) podjęła uchwałę w sprawie wyrażenia zgody na tę sprzedaż. Przedmiotowy lokal mieszkalny nr (...) znajduje się w budynku wielorodzinnym w (...) przy ul. (...).

Gmina nabyła udział w prawie do lokalu na podstawie Postanowienia z 31 maja 2017 r. o nabyciu spadku po zmarłej A.B. Pani A.K. nabyła udział w wysokości ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu – R.B. Akt poświadczenia dziedziczenia sporządzono 22 marca 2018 r. za sygnaturą Rep. A nr (...). Zarówno w przeszłości lokal był i na chwilę obecną jest wykorzystywany na cele mieszkaniowe. Pani K. mieszka w nim od 2003 roku. Po nabyciu udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Gmina nie ponosiła w stosunku do lokalu żadnych wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wszelkie nakłady na lokal ponosiła współwłaścicielka lokalu. Ostatni remont (modernizacja) lokalu został przeprowadzony w pierwszym kwartale 2021 r., przy czym suma wydatków w danym roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 10.000,00 zł. Wartość lokalu do celów sprzedaży rzeczoznawca majątkowy, działający na zlecenie Gminy, wycenił na kwotę 112 200,00 zł.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynął zatem okres dłuższy niż 2 lata.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Gminę udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz współwłaścicielki udziału ½ w tym prawie będzie podlegała zwolnieniu od podaktu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego w rozumieniu ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina jako osoba prawna podlega obowiązkowi podatkowemu (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję dostawy towarów zawiera art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym pod pojęciem dostawy towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in. ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT), a także zbycie takiego prawa (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy oraz części, a także wszelkie postacie energii, zgodnie natomiast z uchwałą 7 sędziów NSA z 24 października 2011 r., sygn. I FPS 2/11 , na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie odpłatnej dostawy towarów obejmuje również zbycie udziału w nieruchomości. Powyższe zgodne jest z normami unijnymi, w tym art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, przewidując, że państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy określone udziały w nieruchomości.

W Państwa ocenie, w oparciu o definicję zawartą w art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 oraz art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie ww. udziału stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina stoi na stanowisku, że jako czynny podatnik , który zamierza sprzedać udział w nieruchomości, nie powinna doliczyć do transakcji podatku VAT - przy sprzedaży udziału Gmina powinna skorzystać ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Zgodnie z powyższym przepisem, zwalnia się od podatku od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

• dostawa jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Gmina nabyła wskazaną nieruchomość nieodpłatnie, w drodze spadkobrania w 2017 r., współwłaścicielka - również w drodze spadkobrania w 2018 r. Po tych datach nie nastąpiły okoliczności, które mogłyby wygenerować ponownie pierwsze zasiedlenie - na lokal właścicielka poczyniła w 2021 r. nieznaczne nakłady na remont, przy czym nie miały one charakteru ulepszenia, o którym mowa w przepisach o podatku dochodowym. Oznacza to, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu, a planowaną przez Gminę dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata, zatem planowana dostawa udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nie będzie dokonywana ani w ramach pierwszego zasiedlenia lokalu ani w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia lokalu, a tym samym, zdaniem Gminy, dostawa ta będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane (w tym udział w gruncie), jak i zabudowane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,

Artykuł 15 ust. 2 ustawy stanowi:

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:

A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też na potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Art. 29 ust. 8 ustawy,

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Posiada udział w wysokości ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który planuje sprzedać w drodze bezprzetargowej na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej – drugiego współwłaściciela lokalu, posiadającego udział w wysokości ½ w tym samym prawie. Gmina nabyła udział w prawie do lokalu na podstawie Postanowienia z 31 maja 2017 r. o nabyciu spadku po zmarłej A.B. Drugi współwłaściciel lokalu nabył udział w wysokości ½ w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze dziedziczenia (Akt poświadczenia dziedziczenia sporządzono 22 marca 2018 r.). Lokal był i jest wykorzystywany na cele mieszkaniowe. Współwłaściciel mieszka w nim od 2003 r. Gmina nie ponosiła w stosunku do lokalu żadnych wydatków na ulepszenia. Wszelkie nakłady na lokal ponosił współwłaściciel lokalu, ostatnie poniósł w pierwszym kwartale 2021 r. Rzeczoznawca majątkowy, działający na zlecenie Gminy, wycenił wartość lokalu na kwotę 112 200,00 zł. Suma wydatków poniesionych przez współwłaściciela nie przekroczyła kwoty 10 000,00 zł. Zatem nie przekroczyła ona 30%.

Gmina nabyła wskazaną nieruchomość w drodze spadkobrania w 2017 r. Współwłaściciel również w drodze spadkobrania nabył w 2018 r. Po tych okresach, nie dokonano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia sprzedaż udziału w lokalu nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Nie nastąpiły okoliczności, które wskazywałyby na rozpatrzenie ponownego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym, planowana dostawa udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nie będzie dokonywana ani w ramach pierwszego zasiedlenia lokalu, ani w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia lokalu. Tym samym, dostawa ta, będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z tym badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).