Interpretacja indywidualna z dnia 19 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.337.2023.2.BR

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 13 września 2023 r. (wpływ 13 września 2023 r.), z 18 września 2023 r. (wpływ 18 września 2023 r.) oraz z 27 września 2023 r. (wpływ 27 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. 

Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych, począwszy od dnia 1 lutego 2022 r.

Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej: Oprogramowaniem i/lub Programem Komputerowym). Pod pojęciem Oprogramowania i/lub Programu Komputerowego należy ponadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną, kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.). W szczególności umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia usług, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Wnioskodawca tworzy nowe rozwiązania na potrzeby biznesu np. wydruki, raporty, faktury, formatki w systemie dla użytkowników, który pokazuje wymagane informacje zgodnie z potrzebami, mechanizmy przeliczenia, zmiany, dodaje lub usuwa konkretne elementy w systemie, dane, towary lub usługi. Wnioskodawca tworzy ponadto komunikację systemów z zewnętrznymi systemami oraz dopasowuje systemy do nowych zmian po aktualizacji dla systemu (…). Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania spełniają logikę i potrzeby biznesowe klienta.

Tworząc wyżej opisane programy komputerowe, Wnioskodawca korzysta z języków programowania takich jak (…).

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego rozwiązania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny program komputerowy, chroniony na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 powołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.). Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostanie osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, w latach 2022, 2023 i w latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

Wnioskodawca prowadzi pozaksięgową (odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) ewidencję, w której dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (praw IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

-sprzęt komputerowy i peryferia komputerowe – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

-kursy online – w celu zdobywania i poszerzania wiedzy w zakresie używanych technologii dla lepszego i wydajniejszego tworzenia Oprogramowania;

-internet – do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-telefon i koszty telekomunikacyjne – do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

-koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej;

-koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje, niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania, ale prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2020 r.

W piśmie z 13 września 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)jakie konkretnie „Oprogramowania”/„programy komputerowe” tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odp. W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca tworzył/tworzy/będzie tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, następujące programy komputerowe:

(…)

2)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

c)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

e)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

f)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

g)w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija „Oprogramowania”/„Programy komputerowe” Wnioskodawca wyjaśnia:

a)przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„Programu komputerowego” Wnioskodawca posiadał trzyletnie doświadczenie jako konsultant w obszarze systemu (…), a także (...) doświadczenie jako programista. Kompetencje Wnioskodawcy obejmują pracę z różnymi wersjami systemu, w tym (…). Wnioskodawca posiada wszechstronną wiedzę zarówno w zakresie aspektów technicznych, jak i funkcjonalnych systemu. Jego umiejętności obejmują zarządzanie środowiskiem oraz utrzymanie programu, a także programowanie w językach (…). Wnioskodawca posiada znajomość pracy z bazą danych (…), umiejętność korzystania z narzędzi takich jak (…). Dodatkowo, posiada doświadczenie w pracy z platformami (…) oraz narzędziami (…). Wnioskodawca jest ponadto posiadaczem certyfikatu testowania (…), co potwierdza jego umiejętności w dziedzinie testowania oprogramowania.

b)w ramach działalności Wnioskodawcy oraz w kontekście jego doświadczenia i kwalifikacji, Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności:

1.(…): Wnioskodawca posiada rozległą wiedzę i doświadczenie w obszarze systemu (…), w tym różnych jego wersji, takich jak (…). Skupia się na zarówno aspektach technicznych, jak i funkcjonalnych tego systemu.

2.Programowanie: umiejętności programistyczne Wnioskodawcy obejmują języki takie jak (…). Dzięki nim jest w stanie dostosowywać i rozwijać funkcjonalność systemów zgodnie z potrzebami klientów.

3.Bazy danych: Wnioskodawca posiada wiedzę i umiejętność pracy z bazami danych (…), co umożliwia efektywne zarządzanie danymi w systemach i tworzenie zaawansowanych zapytań.

4.Narzędzia programistyczne: Wnioskodawca korzysta z narzędzi takich jak (…), które wspierają procesy deweloperskie i testowanie aplikacji.

5.(…): Wnioskodawca posiada doświadczenie w pracy z platformą (…) oraz narzędziami (…), co pomaga w efektywnym zarządzaniu projektami i dostarczaniu rozwiązań do klientów.

6.Testowanie: Wnioskodawca posiada certyfikat testowania (…), co poświadcza jego umiejętności w dziedzinie testowania oprogramowania.

7.Rozwój procesów biznesowych: W ramach rozwoju działalności Wnioskodawca zamierza rozwijać i dostosowywać procesy biznesowe, aby lepiej spełniały potrzeby jego klientów.

Wnioskodawca będzie dążyć do doskonalenia efektywności i jakości swoich usług. Wszystkie te umiejętności i wiedza pozwalają Wnioskodawcy skutecznie wspierać klientów, dostarczając im rozwiązania dostosowane do ich potrzeb oraz zapewniając wysoką jakość usług. Jako profesjonalista, Wnioskodawca jest gotów ciągle rozwijać te kompetencje, aby sprostać zmieniającym się wymaganiom rynku i klientów.

Spersonalizowane rozwiązania: dostosowane technologie pozwalają na stworzenie rozwiązań, które dokładnie odpowiadają potrzebom i celom klienta. To poprawia efektywność działania firmy i zwiększyć konkurencyjność.

Zwiększona efektywność: dzięki dostosowanym technologiom procesy biznesowe mogą być bardziej efektywne. Automatyzacja zadań i optymalizacja operacji mogą prowadzić do oszczędności czasu i zasobów.

Innowacyjność: tworzenie niestandardowych rozwiązań może prowadzić do innowacji w dziedzinie technologii i biznesu. To może otwierać nowe możliwości i pomagać klientowi pozostać na czele rynku.

Zwiększona satysfakcja klienta: dostosowane rozwiązania są często bardziej satysfakcjonujące dla klientów, ponieważ są dokładnie dostosowane do ich oczekiwań. To może zwiększyć lojalność klienta.

Rozwój biznesu: tworzenie innowacyjnych rozwiązań dla klienta może otwierać nowe możliwości biznesowe. To może pomóc w rozwoju firmy i poszerzaniu rynku.

c)dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował następujące produkty, usługi i procesy:

Doradztwo w systemach (…): Wnioskodawca oferuje doradztwo w zakresie systemów (…), pomagając klientom w wyborze, wdrożeniu i dostosowaniu tych systemów do ich indywidualnych potrzeb biznesowych.

Serwery i rozwiązania chmurowe: Wnioskodawca zapewnia usługi związane z konfiguracją, zarządzaniem i utrzymaniem serwerów, zarówno na infrastrukturze lokalnej (…), jak i w chmurze, na przykład w środowisku (…).

Rozwój oprogramowania: Wnioskodawca oferował i oferuje rozwój oprogramowania dostosowanego do potrzeb klientów, zarówno w obszarze technologii (…). Jego usługi obejmują projektowanie, programowanie i testowanie oprogramowania.

Dostosowane rozwiązania: Wnioskodawca tworzy spersonalizowane rozwiązania informatyczne, które są dopasowane do indywidualnych wymagań i procesów biznesowych klientów. To może obejmować dostosowanie istniejących systemów, tworzenie aplikacji internetowych, mobilnych i wiele innych.

W przyszłości Wnioskodawca będzie kontynuował dostarczanie tych usług oraz rozwijał swoją działalność o:

-doradztwo w rozwoju procesów biznesowych: Wnioskodawca będzie oferować doradztwo w zakresie optymalizacji procesów biznesowych klientów, pomagając im w osiągnięciu większej efektywności i konkurencyjności.

-nowe technologie: Wnioskodawca będzie nadal śledził rozwój nowych technologii i trendów w dziedzinie informatyki, aby dostarczać klientom innowacyjne rozwiązania.

-cyberbezpieczeństwo: Wnioskodawca wzmocni swoje usługi w zakresie cyberbezpieczeństwa, pomagając klientom w zabezpieczeniu swoich danych i systemów.

-analizę danych: Wnioskodawca rozszerzy usługi związane z analizą danych, pomagając klientom w wykorzystaniu danych do podejmowania trafnych decyzji biznesowych.

Wszystkie te usługi i produkty są dostosowywane do potrzeb i celów klientów, a celem Wnioskodawcy jest wspieranie ich rozwoju i sukcesu poprzez dostarczanie wartościowych rozwiązań informatycznych.

Wynikiem wszystkich opisanych powyżej prac jest powstanie programu komputerowego.

d)produkty, usługi i procesy Wnioskodawcy oparte były, są i będą na szerokim spektrum rozwiązań wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, takich jak:

1.Systemy (…): produkty i usługi skoncentrowane na systemach (…) opierają się na wiedzy z zakresu zarządzania procesami biznesowymi, analizy danych i integracji systemów. Systemy (…) pomagają w optymalizacji procesów finansowych, produkcyjnych, logistycznych i magazynowych.

2.Technologie nowoczesne i (…): produkty i rozwiązania są elastyczne i mogą być wdrażane zarówno w chmurze, jak i na infrastrukturze lokalnej (…). Wnioskodawca korzysta z najnowszych technologii chmurowych oraz tradycyjnych rozwiązań na miejscu, aby spełnić różnorodne potrzeby klientów.

3.Mobilne urządzenia: Wnioskodawca wdraża rozwiązania, które są dostępne na różnych platformach mobilnych, takich jak smartfony i tablety. To pozwala użytkownikom na dostęp do systemów i danych w dowolnym miejscu i czasie.

4.Języki programowania: produkty i usługi Wnioskodawcy są oparte na różnych językach programowania, takich jak (…). To umożliwia tworzenie spersonalizowanych rozwiązań i integrację z istniejącymi systemami.

5.Analiza danych: Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia i technologie do analizy danych, co pozwala klientom uzyskać cenne informacje biznesowe i podejmować trafne decyzje.

6.Integracja systemów: Wnioskodawca wdraża rozwiązania, które umożliwiają integrację różnych systemów i aplikacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania danymi i procesami.

7.Technologie chmurowe: Wnioskodawca korzysta z technologii chmurowych, takich jak (…), aby zapewnić skalowalność, elastyczność i bezpieczeństwo rozwiązań. Warto zaznaczyć, że podejście Wnioskodawcy do projektów jest elastyczne i dostosowane do konkretnej sytuacji klienta. Wnioskodawca wybiera technologie i rozwiązania, które najlepiej spełniają potrzeby klienta i pozwalają na osiągnięcie zamierzonych celów biznesowych.

e)Wnioskodawca planuje i stawia sobie za cel rozwijanie systemów informatycznych, w szczególności systemów typu (…), w odpowiedzi na indywidualne potrzeby i wymagania klientów. Jego zadaniem i misją jest dostarczanie rozwiązań, które efektywnie wspierają operacje biznesowe klientów i przyczyniają się do ich sukcesu.

Cele, które Wnioskodawca postawił i które będzie kontynuował, obejmują:

1.Doskonalenie umiejętności: dążenie do ciągłego doskonalenia umiejętności Wnioskodawcy w zakresie programowania, integracji systemów, analizy danych i zarządzania projektami. Wnioskodawca chce być na bieżąco z najnowszymi technologiami i trendami w dziedzinie IT.

2.Dostosowanie do klienta: celem jest zrozumienie dokładnych potrzeb każdego klienta i dostosowanie technologii oraz rozwiązań do tych potrzeb. Wnioskodawca chce tworzyć spersonalizowane systemy, które są idealnie dopasowane do specyfiki działalności klienta.

3.Innowacje i efektywność: Wnioskodawca dąży do tworzenia innowacyjnych rozwiązań, które mogą poprawić efektywność operacji biznesowych klientów oraz chce wprowadzać nowoczesne technologie i procesy, które przynoszą realne korzyści.

4.Zadowolenie klientów: priorytetem Wnioskodawcy jest zapewnienie zadowolenia klientów poprzez dostarczanie wysokiej jakości usług i rozwiązań.

5.Rozwój biznesu: Wnioskodawca chce kontynuować rozwijanie swojej działalności i rozszerzać swoje usługi, aby sprostać rosnącym potrzebom klientów. Planuje poszerzać swoje portfolio produktów i usług.

W swojej działalności Wnioskodawca skupia się na ciągłym doskonaleniu i dostosowywaniu się do zmieniających się warunków rynkowych. Dąży do tego, aby być liderem w dziedzinie tworzenia rozwiązań informatycznych, które przynoszą realną wartość dla klientów.

f)efektem działań było/jest/będzie powstanie lub rozwinięcie programu komputerowego, w oparciu o wspomniane we wniosku i uzupełnieniu technologie.

g)Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę opisanych powyżej, w stosunku do każdego programu komputerowego.

3)w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane? Co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

c)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, przejawia się tworzeniu rozwiązań, które nie istniały wcześniej w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.

a)w celu realizacji zlecanych zadań Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu zarządzania procesami biznesowymi, analizy danych i integracji systemów. Systemy (…) pomagają w optymalizacji procesów finansowych, produkcyjnych, logistycznych i magazynowych, najnowszych technologii chmurowych oraz tradycyjnych rozwiązań na miejscu, aby spełnić różnorodne potrzeby klientów. Wdraża rozwiązania, które są dostępne na różnych platformach mobilnych, takich jak smartfony i tablety. To pozwala użytkownikom na dostęp do systemów i danych w dowolnym miejscu i czasie. Bazuje na różnych językach programowania, takich jak (…), co umożliwia tworzenie spersonalizowanych rozwiązań i integrację z istniejącymi systemami, wykorzystuje narzędzia i technologie do analizy danych, co pozwala klientom uzyskać cenne informacje biznesowe i podejmować trafne decyzje. Wdraża rozwiązania, które umożliwiają integrację różnych systemów i aplikacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania danymi i procesami, a także korzysta z technologii chmurowych, takich jak (…), aby zapewnić skalowalność, elastyczność i bezpieczeństwo rozwiązań.

b)oprogramowanie zostało wytworzone w oparciu o ww. narzędzia i technologie, w językach programowania (…). Każdorazowe rozwiązanie lub funkcjonalność różnią się od rozwiązań już istniejących i jest niepowtarzalne (nie ma drugiego takiego samego programu komputerowego).

c)rozwiązania te opierają się na:

1.Systemach (…): które pomagają w optymalizacji procesów finansowych, produkcyjnych, logistycznych i magazynowych.

2.Technologiach nowoczesnych i (…): produkty i rozwiązania są elastyczne i mogą być wdrażane zarówno w chmurze, jak i na infrastrukturze lokalnej (…). Wnioskodawca korzysta z najnowszych technologii chmurowych oraz tradycyjnych rozwiązań na miejscu, aby spełnić różnorodne potrzeby klientów.

3.Mobilnych urządzeniach: Wnioskodawca wdraża rozwiązania, które są dostępne na różnych platformach mobilnych, takich jak smartfony i tablety. To pozwala użytkownikom na dostęp do systemów i danych w dowolnym miejscu i czasie.

4.Językach programowania: produkty i usługi Wnioskodawcy są oparte na różnych językach programowania, takich jak (…). To umożliwia tworzenie spersonalizowanych rozwiązań i integrację z istniejącymi systemami.

5.Analizy danych: Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia i technologie do analizy danych, co pozwala klientom uzyskać cenne informacje biznesowe i podejmować trafne decyzje.

6.Integracji systemów: Wnioskodawca wdraża rozwiązania, które umożliwiają integrację różnych systemów i aplikacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania danymi i procesami.

7.Technologiach chmurowych: Wnioskodawca korzysta z technologii chmurowych, takich jak (…), aby zapewnić skalowalność, elastyczność i bezpieczeństwo rozwiązań.

4)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odp. Wobec wskazania we wniosku, że:

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wyjaśnia:

a)celem każdorazowo było stworzenie programu komputerowego dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy oraz własna praca twórcza Wnioskodawcy, jako źródła osobowego.

b)osiągniętymi celami było stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku i złożonym uzupełnieniu. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy oraz własna praca twórcza Wnioskodawcy, jako źródła osobowego, przy wykorzystaniu sprzętu komputerowego i dostępu do internetu Wnioskodawcy.

c)systematyczność polega na planowaniu prac w okresach miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.

d)Wnioskodawca, w okresie którego dotyczy wniosek realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego programu komputerowego.

5)czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6)wobec wskazania we wniosku, że (…) efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy), należy wyjaśnić:

•czy w efekcie twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ww. ustawy?

•jeżeli tak, czy dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?

Odp. Wobec wskazania we wniosku, że (...) efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy), Wnioskodawca wyjaśnia:

·tak, w efekcie twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ww. ustawy.

·tak, dochód z „przeniesienia” utworów zależnych Wnioskodawca zamierza uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką.

7)czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odp. Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„Programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

8)czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„Programu komputerowego” – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

10)czy wszystkie „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które były/są/będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac?

Odp. Tak, wszystkie „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które były/są/będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac Wnioskodawcy.

11)czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odp. Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem”/„Programem komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem zawsze mają charakter „twórczy”.

12)czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odp. Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„Programem komputerowym” zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„Programów komputerowych”.

13)czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odp. Tak, Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

14)w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odp. Wnioskodawca otrzymywał/otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„Programu komputerowego” (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych opisanych we wniosku).

15)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odp. Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

16)kosztów zakupu jakiego konkretnie sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Wnioskodawca precyzuje, że nie poniósł kosztów sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych.

17)kosztów jakich konkretnie kursów online dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Wnioskodawca precyzuje, że nie poniósł kosztów kursów online.

18)jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Koszty telekomunikacyjne dotyczą opłaty za abonament telefoniczny – możliwość wykonywania połączeń i dostęp do internetu mobilnego.

19)w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? We wniosku wskazano, że koszty wymienione w jego treści są związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Nie wyjaśniono jednak kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

Odp. Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący: 

-internet (abonament) – do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz zleceniobiorcami, a także do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania. Bez dostępu do internetu realizacja prac rozwojowych nie byłaby możliwa;

-telefon i koszty telekomunikacyjne (abonament telefoniczny) – do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-koszty usług księgowych – comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;

-koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Koszt ten związany jest wyłącznie z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy;

-koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

20)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odp. Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Pismem z 27 września 2023 r. Wnioskodawca sprostował omyłkę pisarską we wniosku, tj. odrębna ewidencja (o której mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT) jest prowadzona na bieżąco i od początku, od 1 lutego 2022 r.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej. 

Ad. 3. 

Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4. (stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 18 września 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

-internet – do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-telefon i koszty telekomunikacyjne – do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

-koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej;

-koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje on do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców. W uzupełnieniu wskazał Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek tworzył/tworzy/będzie tworzył Pan i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, następujące programy komputerowe:

(…)

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przestawionym we wniosku wskazał Pan, że tworzy nowe rozwiązania na potrzeby biznesu np. wydruki, raporty, faktury, formatki w systemie dla użytkowników, który pokazuje wymagane informacje zgodnie z potrzebami, mechanizmy przeliczenia, zmiany, dodaje lub usuwa konkretne elementy w systemie, dane, towary lub usługi. Tworzy Pan ponadto komunikację systemów z zewnętrznymi systemami oraz dopasowuje systemy do nowych zmian po aktualizacji dla systemu (…). Tworzone przez Pana rozwiązania spełniają logikę i potrzeby biznesowe klienta. Prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek, tworzył Pan/tworzy/będzie tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, następujące programy komputerowe:

(…)

Również w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, przejawia się w tworzeniu rozwiązań, które nie istniały wcześniej w Pana działalności gospodarczej i Pana Zleceniodawcy. W celu realizacji zlecanych zadań wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu zarządzania procesami biznesowymi, analizy danych i integracji systemów. Systemy (…) pomagają w optymalizacji procesów finansowych, produkcyjnych, logistycznych i magazynowych, najnowszych technologii chmurowych oraz tradycyjnych rozwiązań na miejscu, aby spełnić różnorodne potrzeby klientów. Wdraża Pan rozwiązania, które są dostępne na różnych platformach mobilnych, takich jak smartfony i tablety. To pozwala użytkownikom na dostęp do systemów i danych w dowolnym miejscu i czasie. Bazuje Pan na różnych językach programowania, takich jak (…), co umożliwia tworzenie spersonalizowanych rozwiązań i integrację z istniejącymi systemami, wykorzystuje narzędzia i technologie do analizy danych, co pozwala klientom uzyskać cenne informacje biznesowe i podejmować trafne decyzje. Wdraża Pan rozwiązania, które umożliwiają integrację różnych systemów i aplikacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania danymi i procesami, a także korzysta z technologii chmurowych, takich jak (…), aby zapewnić skalowalność, elastyczność i bezpieczeństwo rozwiązań. Oprogramowanie zostało wytworzone w oparciu o ww. narzędzia i technologie, w językach programowania (…). Każdorazowe rozwiązanie lub funkcjonalność różnią się od rozwiązań już istniejących i jest niepowtarzalne (nie ma drugiego takiego samego programu komputerowego). Rozwiązania te opierają się na:

-systemach (…): które pomagają w optymalizacji procesów finansowych, produkcyjnych, logistycznych i magazynowych;

-technologiach nowoczesnych i (…): produkty i rozwiązania są elastyczne i mogą być wdrażane zarówno w chmurze, jak i na infrastrukturze lokalnej (…). Korzysta Pan z najnowszych technologii chmurowych oraz tradycyjnych rozwiązań na miejscu, aby spełnić różnorodne potrzeby klientów;

-mobilnych urządzeniach: wdraża Pan rozwiązania, które są dostępne na różnych platformach mobilnych, takich jak smartfony i tablety. To pozwala użytkownikom na dostęp do systemów i danych w dowolnym miejscu i czasie;

-językach programowania: Pana produkty i usługi są oparte na różnych językach programowania, takich jak (…). To umożliwia tworzenie spersonalizowanych rozwiązań i integrację z istniejącymi systemami;

-analizie danych: wykorzystuje Pan narzędzia i technologie do analizy danych, co pozwala klientom uzyskać cenne informacje biznesowe i podejmować trafne decyzje;

-integracji systemów: wdraża Pan rozwiązania, które umożliwiają integrację różnych systemów i aplikacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania danymi i procesami;

-technologiach chmurowych: korzysta Pan z technologii chmurowych, takich jak (…), aby zapewnić skalowalność, elastyczność i bezpieczeństwo rozwiązań.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że celem każdorazowo było stworzenie programu komputerowego dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy oraz Pan własna praca twórcza, jako źródła osobowego. Osiągniętymi celami było stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku i złożonym uzupełnieniu. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy oraz Pana własna praca twórcza, jako źródła osobowego, przy wykorzystaniu sprzętu komputerowego i dostępu do Pana internetu. Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania. W okresie którego dotyczy wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego programu komputerowego.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„Programu komputerowego” posiadał Pan trzyletnie doświadczenie jako konsultant w obszarze systemu (…), a także czteroletnie doświadczenie jako programista. Pana kompetencje obejmują pracę z różnymi wersjami systemu, w tym (…) 2009, 2012 oraz (…). Posiada Pan wszechstronną wiedzę zarówno w zakresie aspektów technicznych, jak i funkcjonalnych systemu. Pana umiejętności obejmują zarządzanie środowiskiem oraz utrzymanie programu, a także programowanie w językach (…). Posiada Pan znajomość pracy z bazą danych (…), umiejętność korzystania z narzędzi takich jak (…). Dodatkowo, posiada Pan doświadczenie w pracy z platformami (…) oraz narzędziami (…). Jest Pan ponadto posiadaczem certyfikatu testowania (…), co potwierdza Pana umiejętności w dziedzinie testowania oprogramowania. W ramach Pana działalności oraz w kontekście jego doświadczenia i kwalifikacji, Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności:

-(…): posiada Pan rozległą wiedzę i doświadczenie w obszarze systemu (…), w tym różnych jego wersji, takich jak (…). Skupia się Pan zarówno na aspektach technicznych, jak i funkcjonalnych tego systemu;

-programowanie: Pana umiejętności programistyczne obejmują języki takie jak (…). Dzięki nim jest Pan w stanie dostosowywać i rozwijać funkcjonalność systemów zgodnie z potrzebami klientów;

-bazy danych: posiada Pan wiedzę i umiejętność pracy z bazami danych (…), co umożliwia efektywne zarządzanie danymi w systemach i tworzenie zaawansowanych zapytań;

-narzędzia programistyczne: korzysta Pan z narzędzi takich jak (…), które wspierają procesy deweloperskie i testowanie aplikacji;

-(…): posiada Pan doświadczenie w pracy z platformą (…) oraz narzędziami (…), co pomaga w efektywnym zarządzaniu projektami i dostarczaniu rozwiązań do klientów;

-testowanie: posiada Pan certyfikat testowania (…), co poświadcza Pana umiejętności w dziedzinie testowania oprogramowania;

-rozwój procesów biznesowych: w ramach rozwoju działalności zamierza Pan rozwijać i dostosowywać procesy biznesowe, aby lepiej spełniały potrzeby Pana klientów.

Będzie Pan dążył do doskonalenia efektywności i jakości swoich usług. Wszystkie te umiejętności i wiedza pozwalają Panu skutecznie wspierać klientów, dostarczając im rozwiązania dostosowane do ich potrzeb oraz zapewniając wysoką jakość usług. Jako profesjonalista, jest Pan gotów ciągle rozwijać te kompetencje, aby sprostać zmieniającym się wymaganiom rynku i klientów.

Spersonalizowane rozwiązania: dostosowane technologie pozwalają na stworzenie rozwiązań, które dokładnie odpowiadają potrzebom i celom klienta. To poprawia efektywność działania firmy i zwiększyć konkurencyjność.

Zwiększona efektywność: dzięki dostosowanym technologiom procesy biznesowe mogą być bardziej efektywne. Automatyzacja zadań i optymalizacja operacji mogą prowadzić do oszczędności czasu i zasobów.

Innowacyjność: tworzenie niestandardowych rozwiązań może prowadzić do innowacji w dziedzinie technologii i biznesu. To może otwierać nowe możliwości i pomagać klientowi pozostać na czele rynku.

Zwiększona satysfakcja klienta: dostosowane rozwiązania są często bardziej satysfakcjonujące dla klientów, ponieważ są dokładnie dostosowane do ich oczekiwań. To może zwiększyć lojalność klienta.

Rozwój biznesu: tworzenie innowacyjnych rozwiązań dla klienta może otwierać nowe możliwości biznesowe. To może pomóc w rozwoju firmy i poszerzaniu rynku.

Dotychczas w swojej działalności oferował Pan następujące produkty, usługi i procesy:

-doradztwo w systemach (…): oferuje Pan doradztwo w zakresie systemów (…), pomagając klientom w wyborze, wdrożeniu i dostosowaniu tych systemów do ich indywidualnych potrzeb biznesowych;

-serwery i rozwiązania chmurowe: zapewnia Pan usługi związane z konfiguracją, zarządzaniem i utrzymaniem serwerów, zarówno na infrastrukturze lokalnej (…), jak i w chmurze, na przykład w środowisku (…);

-rozwój oprogramowania: oferował Pan i oferuje rozwój oprogramowania dostosowanego do potrzeb klientów, zarówno w obszarze technologii (…). Pana usługi obejmują projektowanie, programowanie i testowanie oprogramowania;

-dostosowane rozwiązania: tworzy Pan spersonalizowane rozwiązania informatyczne, które są dopasowane do indywidualnych wymagań i procesów biznesowych klientów. To może obejmować dostosowanie istniejących systemów, tworzenie aplikacji internetowych, mobilnych i wiele innych.

W przyszłości będzie Pan kontynuował dostarczanie tych usług oraz rozwijał swoją działalność o:

-doradztwo w rozwoju procesów biznesowych: będzie Pan oferował doradztwo w zakresie optymalizacji procesów biznesowych klientów, pomagając im w osiągnięciu większej efektywności i konkurencyjności;

-nowe technologie: będzie Pan nadal śledził rozwój nowych technologii i trendów w dziedzinie informatyki, aby dostarczać klientom innowacyjne rozwiązania;

-cyberbezpieczeństwo: wzmocni Pan swoje usługi w zakresie cyberbezpieczeństwa, pomagając klientom w zabezpieczeniu swoich danych i systemów;

-analizę danych: rozszerzy Pan usługi związane z analizą danych, pomagając klientom w wykorzystaniu danych do podejmowania trafnych decyzji biznesowych.

Wszystkie te usługi i produkty są dostosowywane do potrzeb i celów klientów, a celem Wnioskodawcy jest wspieranie ich rozwoju i sukcesu poprzez dostarczanie wartościowych rozwiązań informatycznych.

Wynikiem wszystkich opisanych powyżej prac jest powstanie programu komputerowego.

Pana produkty, usługi i procesy oparte były, są i będą na szerokim spektrum rozwiązań wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, takich jak:

-systemy (…): produkty i usługi skoncentrowane na systemach (…) opierają się na wiedzy z zakresu zarządzania procesami biznesowymi, analizy danych i integracji systemów. Systemy (…) pomagają w optymalizacji procesów finansowych, produkcyjnych, logistycznych i magazynowych;

-technologie nowoczesne i (…): produkty i rozwiązania są elastyczne i mogą być wdrażane zarówno w chmurze, jak i na infrastrukturze lokalnej (…). Korzysta Pan z najnowszych technologii chmurowych oraz tradycyjnych rozwiązań na miejscu, aby spełnić różnorodne potrzeby klientów;

-mobilne urządzenia: wdraża Pan rozwiązania, które są dostępne na różnych platformach mobilnych, takich jak smartfony i tablety. To pozwala użytkownikom na dostęp do systemów i danych w dowolnym miejscu i czasie;

-języki programowania: Pana produkty i usługi są oparte na różnych językach programowania, takich jak (…). To umożliwia tworzenie spersonalizowanych rozwiązań i integrację z istniejącymi systemami;

-analiza danych: wykorzystuje Pan narzędzia i technologie do analizy danych, co pozwala klientom uzyskać cenne informacje biznesowe i podejmować trafne decyzje;

-integracja systemów: wdraża Pan rozwiązania, które umożliwiają integrację różnych systemów i aplikacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania danymi i procesami;

-technologie chmurowe: korzysta Pan z technologii chmurowych, takich jak (…), aby zapewnić skalowalność, elastyczność i bezpieczeństwo rozwiązań. Warto zaznaczyć, że Pana podejście do projektów jest elastyczne i dostosowane do konkretnej sytuacji klienta. Wybiera Pan technologie i rozwiązania, które najlepiej spełniają potrzeby klienta i pozwalają na osiągnięcie zamierzonych celów biznesowych.

Planuje Pan i stawia sobie za cel rozwijanie systemów informatycznych, w szczególności systemów typu (…), w odpowiedzi na indywidualne potrzeby i wymagania klientów. Pana zadaniem i misją jest dostarczanie rozwiązań, które efektywnie wspierają operacje biznesowe klientów i przyczyniają się do ich sukcesu. Cele, które Pan sobie postawił i które będzie kontynuował, obejmują:

-doskonalenie umiejętności: dążenie do ciągłego doskonalenia Pana umiejętności w zakresie programowania, integracji systemów, analizy danych i zarządzania projektami. Chce Pan być na bieżąco z najnowszymi technologiami i trendami w dziedzinie IT;

-dostosowanie do klienta: celem jest zrozumienie dokładnych potrzeb każdego klienta i dostosowanie technologii oraz rozwiązań do tych potrzeb. Chce Pan tworzyć spersonalizowane systemy, które są idealnie dopasowane do specyfiki działalności klienta;

-innowacje i efektywność: dąży Pan do tworzenia innowacyjnych rozwiązań, które mogą poprawić efektywność operacji biznesowych klientów oraz chce Pan wprowadzać nowoczesne technologie i procesy, które przynoszą realne korzyści;

-zadowolenie klientów: Pana priorytetem jest zapewnienie zadowolenia klientów poprzez dostarczanie wysokiej jakości usług i rozwiązań;

-rozwój biznesu: chce Pan kontynuować rozwijanie swojej działalności i rozszerzać swoje usługi, aby sprostać rosnącym potrzebom klientów. Planuje Pan poszerzać swoje portfolio produktów i usług.

W swojej działalności skupia się Pan na ciągłym doskonaleniu i dostosowywaniu się do zmieniających się warunków rynkowych. Dąży Pan do tego, aby być liderem w dziedzinie tworzenia rozwiązań informatycznych, które przynoszą realną wartość dla klientów.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace zmierzają do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. W ramach Pana działalności oraz w kontekście Pana doświadczenia i kwalifikacji, wykorzystuje i rozwija Pan różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności w zakresie (…), programowania, baz danych, narzędzi programistycznych, (…), testowania oraz rozwoju procesów biznesowych. Pana produkty, usługi i procesy oparte były, są i będą na szerokim spektrum rozwiązań wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, takich jak: systemy (…), technologie nowoczesne i (…), mobilne urządzenia, jeżyki programowania: (…), analizy danych, integracji systemów, technologii chmurowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana pracy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Osiąga Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 lutego 2022 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok 2022 (od 1 lutego 2022 r.), 2023, a także w latach kolejnych, jeżeli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, ponosi Pan następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:

a)internetu – do komunikowania się z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

b)telefonu i koszty telekomunikacyjne (abonament telefonicznyabonament telefoniczny i dostęp do internetu mobilnego) – do komunikowania się z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

c)usług księgowych –związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

d)doradztwa prawno-podatkowego IP BOX –koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście będzie Pan miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Pana działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową; Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej;

e)składek ubezpieczenia społecznego ZUS (ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe) – koszt obowiązkowy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).