Interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.407.2023.1.MPA

Dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży Nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży Nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) jest właścicielem budynku położonego w (…) przy ul. (…), nr KW (…) w ewidencji gruntów obręb (…) działka nr 1.

Nieruchomość nabyta została na podstawie decyzji administracyjnej z dnia 3 stycznia 2001 r. od Skarbu Państwa - Wojewody (…) (decyzja z dnia 3 stycznia 2001 (…). Budynek wraz z działką (nr 1 o pow. (…) ha) wpisany jest do rejestru zabytków jako spichlerz a w chwili obecnej prowadzona w nim jest działalność promocyjna i edukacyjna jako Muzeum (…). Jednostka ta, nie działa jako muzeum w rozumieniu właściwych przepisów, działa natomiast jako referat Starostwa Powiatowego. Powiat zamierza zbyć tą nieruchomość w trybie bezprzetargowym na rzecz innej jednostki samorządu - Samorządu Województwa w celu utworzenia w budynku filii muzeum o zasięgu regionalnym. Budynek został wybudowany ok. 1890 -1910 r. Powiat nie jest w stanie wykazać się jakimikolwiek dowodami pozwalającymi na skorzystanie z dobrodziejstw art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast jak Państwo sądzicie macie możliwości wykazania zwolnienia z art. 43 ust 1 pkt 10a z tytułu nabycia nieruchomości na podstawie decyzji - Powiatowi w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu decyzji. Z tytułu nabycia nieruchomości na podstawie decyzji (decyzję wydawał Wojewoda (…) w oparciu o art. 64 ustawy Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (t. j. Dz. U. 1998 nr 133 poz. 872) - Powiatowi w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto zaś ze względu na specyfikę prawną Powiatu i wykonywaną działalność edukacyjno-kulturalną Powiat nie odliczał od nakładów na budynek żadnego podatku VAT od wykonywanych w nim działalności).

W swojej ocenie nie miał takiego uprawnienia, a nawet gdyby jednak miał prawo do takich odliczeń i odliczał te wydatki to, nie przekraczałyby one 30% wartości wyliczonej metodą odtworzeniową przez rzeczoznawcę na potrzeby sprzedaży nieruchomości (wyliczona wartość to odtworzeniowa to (…) zł). W czasie gdy budynek był we władztwie Powiatu nie wykonywano żadnych poważnych remontów, a jedynie wymiany elementów eksploatacyjnych, które nie przekroczyły w czasie całego okresu od 2001 r. kilkudziesięciu tys. zł.

Pytanie

Czy zbycie tak opisanej nieruchomości na rzecz Województwa (...) jest zwolnione z podatku VAT.

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Powiatu ma on prawo skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ze względu na fakt, iż Powiatowi nabywającemu od Skarbu Państwa ww. nieruchomość, nie przysługiwało mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto nie ponosił on wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto zaś ze względu na specyfikę prawną Powiatu i wykonywaną działalność edukacyjno-kulturalną Powiat w swojej ocenie nie miał takiego uprawnienia, nawet gdyby jednak miał prawo do takich odliczeń, to wydatki te nie przekraczałyby 30% wartości wyliczonej metodą odtworzeniową przez rzeczoznawcę na potrzeby sprzedaży nieruchomości (wyliczona wartość to odtworzeniowa to (…) zł).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy,

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle lub ich części oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Według art. 15 ust. 1 ustawy,

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy,

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy,

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest właścicielem Budynku położonego w (…) przy ul. (…), nr KW (…). Powiat zamierza zbyć Nieruchomość w trybie bezprzetargowym, na rzecz innej jednostki samorządu – Samorządu Województwa, w celu utworzenia w Budynku filii muzeum o zasięgu terytorialnym. Budynek został wybudowany jako spichlerz ok. 1890 – 1910 r. Powiat nabył Budynek wraz z działką na podstawie decyzji administracyjnej z 3 stycznia 2001 r. Budynek jest wykorzystywany przez Powiat do działalności promocyjno-edukacyjnej, jako Muzeum (...). Powiat nie odliczał podatku VAT od nabycia, jak również od nakładów na Budynek. W czasie gdy Budynek był we władztwie Powiatu nie wykonywano żadnych poważnych remontów, a jedynie wymiany elementów eksploatacyjnych nie przekroczyły w czasie całego okresu od 2001 r. kilkudziesięciu tys. zł – wyliczona wartość odtworzeniowa przez rzeczoznawcę to (...) zł. Nie dokonano odliczeń ponieważ zdaniem Powiatu takie uprawnienie nie przysługiwało.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dostawy opisanej nieruchomości.

Na wstępie należy wskazać, że z tytułu zbycia nieruchomości, Powiat będzie działał jako podatnik podatku VAT, a czynność ta będzie dokonana w ranach działaności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy,

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go np. w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy,

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Jednocześnie wskazać należy, że zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do sprzedaży nieruchomości, nie zależy od posiadanych dokumentów, tylko od spełnienia warunków, które zostały wskazane w tym przepisie.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do ww. budynku, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z wniosku wynika, że budynek (spichlerz) był wybudowany ok. 1890-1910 r. W 2001 r. Powiat nabył ww. Nieruchomość od Skarbu Państwa. Nieruchomość wykorzystywana jest do działalności promocyjno-edukacyjnej. Powiat nie ponosił nakładów na budynek, które wynosiłyby powyżej 30% jego wartości początkowej.

Z powyższego wynika zatem, że w stosunku do budynku doszło do pierwszego zasiedlenia, które nastąpiło co najmniej od roku 2001 i od pierwszego zasiedlenia do sprzedaży minie okres dłuży niż 2 lata. Zatem, dla transakcji sprzedaży opisanej Nieruchomości zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Tym samym transakcja sprzedaży opisanej Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa ww. Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Tym samym, stanowisko Powiatu uznaję za nieprawidłowe, ponieważ do sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie jak wskazał Powiat art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).