Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.541.2023.2.KP

Aport nieruchomości do spółki.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 24 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 października 2023 r. (wpływ 10 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca planuje założenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie wynajem nieruchomości.

Planowane jest zawarcie umowy darowizny, na podstawie której ojciec Wnioskodawcy przekaże mu 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym (dalej: Nieruchomość). Pozostałe 1/2 udziałów w Nieruchomości zostanie darowana przez ojca bratu Wnioskodawcy. W umowie darowizny wartość Nieruchomości nie będzie określona w wartości niższej niż jej wartość rynkowa.

Wnioskodawca wraz z bratem będą wynajmować nieruchomość i uzyskiwać z tego tytułu przychody z działalności gospodarczej. W związku z tym Nieruchomość zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy.

W przyszłości możliwe jest wniesienie przez Wnioskodawcę udziału w Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzibą na terytorium Polski.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku przekazał Pan następujące informacje:

Ojciec Wnioskodawcy amortyzował opisaną we wniosku Nieruchomość.

Nabycie przez Wnioskodawcę w drodze darowizny 1/2 udziałów w Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Pytanie

1. Czy wartością początkową Nieruchomości, na potrzeby wprowadzenia jej do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy, będzie jej wartość rynkowa z dnia darowizny, w takiej proporcji, w jakiej Wnioskodawca będzie posiadał udziały we współwłasności?

2.Czy w przypadku wniesienia udziału w Nieruchomości jako wkład niepieniężny do spółki będącej podatnikiem CIT, przychód z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego będzie mógł być pomniejszony o koszt uzyskania przychodu odpowiadający wartości początkowej Nieruchomości, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych przez Wnioskodawcę?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – wartością początkową Nieruchomości, na potrzeby wprowadzenia jej do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy, będzie jej wartość rynkowa z dnia darowizny, w takiej proporcji, w jakiej Wnioskodawca będzie posiadał udziały we współwłasności.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Zgodnie z art. 22g ust. 11 ustawy PIT, w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, umowa darowizny nie będzie określała wartości Nieruchomości w wartości niższej niż wartość rynkowa.

Skoro zatem Wnioskodawca otrzyma w darowiźnie udział 1/2 we współwłasności Nieruchomości, to wprowadzając tę nieruchomość do ewidencji środków trwałych jako składnika wykorzystywanego do działalności gospodarczej wartością początkową będzie 1/2 wartości rynkowej Nieruchomości z dnia dokonania darowizny.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku wniesienia udziału w Nieruchomości jako wkład niepieniężny do spółki będącej podatnikiem CIT, przychód z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego będzie mógł być pomniejszony o koszt uzyskania przychodu odpowiadający wartości początkowej Nieruchomości, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT przychodem z kapitałów pieniężnych jest m.in. wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy PIT, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Zgodnie z art. 3 pkt 28 ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to spółkę posiadającą osobowość prawną, spółkę kapitałową w organizacji, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie natomiast z pkt 29 ilekroć jest mowa o udziale (akcji), oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej, komandytowo-akcyjnej lub jawnej będącej podatnikiem CIT.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku wniesienia do spółki będącej podatnikiem CIT wkładu niepieniężnego w postaci 1/2 udziału w Nieruchomości, który Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie i wprowadził do ewidencji środków trwałych swojej działalności gospodarczej, możliwe będzie rozpoznanie przez Wnioskodawcę kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości początkowej tej nieruchomości (tj. wartości rynkowej z dnia darowizny) pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne dokonane przez Wnioskodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.)

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tych przychodów.

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z przepisu art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję też na art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Stosownie do art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

A zatem, zgodnie z powyższymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny, jeżeli zachodzą ww. przesłanki, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wyjątek od tej zasady stanowi sytuacja, gdy darowany składnik majątku był środkiem trwałym darczyńcy i ten dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tego składnika.

Z opisu spray wynika, że planuje Pan założenie jednoosobowej działalność gospodarczej, której przedmiotem będzie wynajem nieruchomości. Planuje Pan zawrzeć umowę darowizny, na podstawie której Pana ojciec przekaże Panu 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym (dalej: Nieruchomość). Pozostałe ½ udziału w Nieruchomości zostanie darowana Pana bratu. Zamierza Pan wraz z bratem wynajmować Nieruchomość i uzyskiwać z tego tytułu przychody z działalności gospodarczej. Nieruchomość zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych w Pana działalności. Wskazał Pan także, że Pana ojciec amortyzował Nieruchomość we własnej działalności gospodarczej.

Przedmiotem Pana pierwszej wątpliwości jest kwestia, czy wartością początkową Nieruchomości będzie jej wartość rynkowa z dnia darowizny, w takiej proporcji, w jakiej będzie Pan posiadał udziały we współwłasności Nieruchomości.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że Pan, jako obdarowany, do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinien przyjąć Nieruchomość w wartości początkowej ustalonej przez Pana ojca – proporcjonalnie do posiadanego udziału w Nieruchomości, uwzględniając przy tym wartość dokonanych już przez Pana ojca odpisów amortyzacyjnych również, proporcjonalnie do posiadanego udziału. Jednocześnie powinien Pan przyjąć wybraną przez Pana ojca metodę amortyzacji. Dokonywane przy zastosowaniu opisanej kontynuacji odpisy amortyzacyjne będą stanowić u Pana koszty uzyskania przychodów.

Reasumując – wartością początkową Nieruchomości, na potrzeby wprowadzenia jej do Pana ewidencji środków trwałych, będzie wartości początkowa ustalona przez Pana ojca, w takiej proporcji, w jakiej będzie Pan posiadał udział we współwłasności tej Nieruchomości.

Ponadto w przyszłości planuje Pan wnieść udział w Nieruchomości jako wkład niepieniężny do spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W odniesieniu do tego aportu wskazuję, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Przy czym stosownie do art. 5a pkt 28 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że w zakresie objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, po stronie podmiotów wnoszących wkład powstaje przychód. Jest nim wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce ustala się na dzień objęcia udziałów – zgodnie z art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powiększa się je o wydatki wskazane w art. 22 ust. 1i tej ustawy.

Wobec informacji przedstawionych przez Pana stwierdzam, że w Pana sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przedmiotem wkładu będzie środek trwały – Nieruchomość. Oznacza to, że w związku z objęciem przez Pana udziałów w spółce będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziału w Nieruchomości, wpisanej do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien Pan ustalić w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych.

Zatem kosztem tym będzie dla Pana kwota równa wartości początkowej środka trwałego będącego przedmiotem wkładu (wartość ta została wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 1), pomniejszona o dokonane przez Pana ojca odpisów amortyzacyjnych, proporcjonalnie do Pana udziału w Nieruchomości (1/2), oraz pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane przez Pana.

Reasumując – w przypadku wniesienia udziału w Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego będzie mógł być pomniejszony o koszt uzyskania przychodów odpowiadający wartości początkowej Nieruchomości (ustalonej przez Pana ojca, proporcjonalnie do posiadanego przez Pan udziału w Nieruchomości), pomniejszonej o dokonane przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Pana ojca proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w Nieruchomości oraz pomniejszona o odpisy dokonane przez Pana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).