Interpretacja indywidualna z dnia 4 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.318.2023.2.AP

Możliwość zastosowania 5,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 28.25. (usługi montażu central wentylacyjnych i klimatyzacyjnych).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Wniosek został uzupełniony w dniach 1, 24, 28 i 30 sierpnia oraz 19 i 25 września 2023 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskuje Pan o wydanie indywidualnej interpretacji w zakresie stawki ryczałtu dla działalności gospodarczej z wpisem do ewidencji 43.22.Z – wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacji.

Wykonuje Pan usługę montażu central wentylacyjnych, klimatyzacyjnych (..). Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, co może sugerować kwalifikację świadczonych usług do szeroko pojętego zakresu usług budowlanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, roboty budowlane objęte zostały stawką ryczałtu w wysokości 5,5%.

Uzupełnienie opisu oraz stanu faktycznego

Wniosek dotyczy lat podatkowych od (...) 2019 r. do dnia dzisiejszego.

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wykonywana przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową.

Wykonuje Pan usługę montażu central wentylacyjnych, klimatyzacyjnych (...) przy pomocy Pana własnych narzędzi takich jak na przykład: wkrętarka.

Wznosi Pan ,,budowlę” (dużą skrzynię), w której następnie montuje elementy - mogą to być: (...) itp. – w zależności od zlecenia.

Prace budowlane, montażowe wykonywane są w firmie, dla której świadczy Pan usługę. Efektem wyżej opisanych czynności jest powstanie kompletnego urządzenia, które następnie zostaje wysłane do klienta.

Uważa Pan, że można to zaliczyć do prac budowlanych zaliczanych do wznoszenia budowli z prefabrykatów, montaż i wznoszenie konstrukcji stalowych. Usługę wykonuje Pan w hali produkcyjnej, firmy dla której wykonuje Pan zlecone prace. Nie handluje Pan wykonanymi urządzeniami.

Usługi, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej sklasyfikował Pan pod pozycją 28.25. PKWiU.

Uzyskał Pan przychód z wykonywanej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie nieprzekraczający 2 000 000 euro.

Nie prowadzi Pan działalności w formie spółki, więc również nie przekroczy Pan kwoty 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540). Może Pan rozliczać się na zasadach ryczałtu dla osób fizycznych.

Działalność otwierał Pan poprzez bank, data rejestracji (...) 2019 r. Wszystkie formalności zostały dopilnowane i do tej pory nie zmieniał Pan opodatkowania.

Oprócz działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów.

Pana pytanie

Czy stosowana dotychczas stawka ryczałtu w wysokości 8,5% jest prawidłowa, jaka powinna być stawka ryczałtu na prace polegające na budowie z materiału powierzonego central wentylacyjnych w hali firmy dla której świadczy Pan usługę?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana, w związku z wykonywaną działalnością, powinien być Pan objęty stawką ryczałtu w wysokości 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 roku do 31 grudnia 2020 roku:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 roku do chwili obecnej:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, „działalność wytwórcza” oznacza:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

–wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

–wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem przez:

–obiekt budowlany - należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (pkt 1);

–budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolnostojące maszty antenowe, wolnostojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (pkt 3);

–roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7).

Robotami budowlanymi zgodnie z cyt. powyżej przepisami ustawy - Prawo budowlane są zatem prace polegające na budowie, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Obiektami budowlanymi są zarówno budynki, budowle, jak i obiekty małej architektury.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.) roboty budowlane sklasyfikowane zostały w dziale 43 sekcji F.

Sekcja ta obejmuje:

–budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

–roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

–opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

–realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

–zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

–wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

–usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że od (...) 2019 roku rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan usługę montażu central wentylacyjnych i klimatyzacyjnych z materiałów powierzonych. Elementy takie jak: filtry, wentylatory, wymienniki odzysku ciepła, nagrzewnice, chłodnice, tłumiki akustyczne oraz inne elementy zapewniające centrali wentylacyjnej określoną funkcjonalność (nawilżacze parowe, nawilżacze wodne, jonizatory powietrza, sekcje dezynfekcji UV) montuje Pan w dużej skrzyni, która następnie zostaje wysłana do klienta. Prace budowlane, montażowe wykonywane są w firmie, dla której świadczy Pan usługę. Nie handluje Pan wykonanymi urządzeniami. Czynności, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej sklasyfikował Pan pod pozycją 28.25 PKWiU.

Według Pana, czynności montażu central wentylacyjnych i klimatyzacyjnych można zaliczyć do prac budowlanych.Wykonywane przez Pana czynności nie są wprost wymienione w art. 3 ustawy Prawo budowlane, jednak elementy, które są produkowane bywają wykorzystywane przy budowie, robotach budowlanych, przebudowie, remontach.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że wykonywane przez Pana czynności montażu central wentylacyjnych i klimatyzacyjnych z materiałów powierzonych, w efekcie których powstają kompletne urządzenia do wentylacji i klimatyzacji, wysyłane do klienta, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 28.25 - Przemysłowe urządzenia chłodnicze i wentylacyjne (sekcja C - Produkty Przetwórstwa Przemysłowego, Dział 28 – Maszyny i urządzenia, gdzie indziej niesklasyfikowane), pomimo, że są niewątpliwie związane z obiektami budowlanymi, nie stanowią robót budowlanych, o których mowa art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie ma do nich zastosowania stawka ryczałtu 5,5%, przewidziana w tym przepisie.

Wobec powyższego, przychody uzyskiwane z działalności opisanej we wniosku, sklasyfikowanej wg PKWiU pod symbolem 28.25., podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w okresie od 9 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2020 r., natomiast w od 1 stycznia 2021 r. do chwili obecnej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e tej ustawy.

Za nieprawidłowe należy uznać zatem Pana stanowisko, w którym uznał Pan, że właściwe jest stosowanie dla świadczonej przez Pana usługi montażu central wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, jako robót budowlanych z zastosowaniem stawki ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

•Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

•Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.).