Interpretacja indywidualna z dnia 4 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.290.2023.2.MS

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na Działalność Wydzielaną, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia tej Działalności na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału Spółki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na Działalność Wydzielaną, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia tej Działalności na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału Spółki, wpłynął 7 sierpnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej jako: „X”, „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.

X nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.

A. Udziałowiec Spółki

Z sp. z o. o. (dalej jako: „Z”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Z jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w Polsce pod numerem: (…). Planowane jest, że Z będzie jedynym udziałowcem X.

X i Z należą do międzynarodowej grupy podmiotów zagranicznych i krajowych (dalej jako: „Y” lub „Grupa”).

B. Y globalnie

Y jest dużą, zdywersyfikowaną globalną firmą technologiczną, która działa w dziedzinie (…). Y jest obecna w ponad (…).

Y podzieliła swoją globalną działalność na cztery tzw. Grupy Biznesowe („GB”):

1.Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa;

2.Transport i Elektronika;

3.Konsumenci;

4.Ochrona Zdrowia (dalej również jako: „Biznes Ochrony Zdrowia”).

Wszystkie produkty i usługi oferowane przez Y są zgrupowane w czterech GB. Grupy Biznesowe składają się z Działów łączących wspólne lub powiązane technologie Y.

Z funkcjonalnego punktu widzenia, Grupy Biznesowe ponoszą globalną odpowiedzialność za linie produktów Y poprzez opracowywanie globalnej strategii i funkcji handlowych dla produktów w ramach każdej GB. W szczególności GB są zasadniczo odpowiedzialne za funkcje badawczo-rozwojowe, produkcyjne, sprzedażowe i marketingowe w odniesieniu do swoich produktów.

C. X

X została założona w (…) roku i ma swoją siedzibę w (…). Spółka funkcjonuje przede wszystkim jako producent kontraktowy Grupy Y.

Spółka prowadzi działalność produkcyjną, która realizowana jest w oddziałach produkcyjnych X zlokalizowanych w (…) (ponad (…) pracowników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym za (…) rok), (…) (około (…) pracowników w (…) roku) oraz (…) (ponad (…) pracowników w (…) roku), dotyczącą głównie wyrobów (…). Wartości liczbowe wskazane w niniejszym wniosku mają charakter ilustracyjny i mogą różnić się od rzeczywistych, aktualnych danych z uwagi na działalność biznesu.

W X produkowane są między innymi następujące kategorie produktów:

-(...).

-Oddział (…).

-Oddział (…).

Grupa podjęła decyzję o zaprzestaniu działalności produkcyjnej w zakładzie w (…) i przewiduje się, że zakład zostanie zamknięty. Obecnie planowane jest, że odbędzie się to do końca (…) roku, jednak rzeczywisty termin może ulec zmianie w zależności od okoliczności biznesowych.

D. Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia

(…) roku Y ogłosiło zamiar podziału na dwie spółki notowane na rynku regulowanym, poprzez wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia na rzecz swoich akcjonariuszy (dalej jako: „Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia”).

Biznes Ochrony Zdrowia projektuje i wytwarza produkty, które służą globalnej branży ochrony zdrowia.

W szczególności Biznes Ochrony Zdrowia produkuje artykuły (…). Biznes Ochrony Zdrowia nie obejmuje: działalności związanej z produktami konsumenckimi w zakresie ochrony zdrowia, która stanowi część Grupy Biznesowej Konsumenci, która w przypadku X obejmuje w szczególności działalność związaną z produkcją (…) (dalej jako: „Działalność CHC”; „CHC”), działalności związanej z (…), która stanowi część Grupy Biznesowej Bezpieczeństwa i Działalności Przemysłowej, ani działalności związanej z (…).

Pracownicy zaangażowani w Biznes Ochrony Zdrowia, prowadzą działalność operacyjną w zakresie ww. działalności, w tym m.in. marketingu, sprzedaży, usług (…), funkcji łańcucha dostaw, produkcji, kontroli jakości, obsługi klientów oraz ogólnego zarządzania tą działalnością.

W wyniku Globalnego wydzielenia Biznesu Ochrony Zdrowia, powstaną dwie globalne spółki, notowane na rynku regulowanym, które będą miały dobrą pozycję do realizowania swoich planów rozwojowych.

Działalność, która będzie kontynuowana po przeprowadzeniu procesu Globalnego wydzielenia Biznesu Ochrony Zdrowia (dalej również jako: „Biznes Pozostający” lub „Działalność Pozostała”), nadal będzie wiodącym (…), obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych. Natomiast Biznes Ochrony Zdrowia stanie się globalnym, zdywersyfikowanym przedsiębiorstwem z zakresu technologii (…), jak również będzie miał lepszą pozycję, aby dostarczać wiodące w branży innowacje i skupić się na rozwoju.

Biznes Ochrony Zdrowia rozwinął odmienny, w porównaniu do Biznesu Pozostającego, rodzaj działalności.

W rezultacie, zarówno Biznes Ochrony Zdrowia, jak i Biznes Pozostający (dalej łącznie jako: „Obie Działalności”) zyskają na możliwości działania pod dwiema różnymi spółkami, notowanymi na rynku regulowanym.

Oczekuje się, że Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia przyczyni się do:

1.zwiększenia nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Obu Działalności będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą, w szczególności odrębny Zarząd, dysponujący odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności;

2.poprawy sprawności operacyjnej oraz zorientowania na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z Obu Działalności realizowania odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o jej unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego sukcesu;

3.poprawy zdolności Obu Działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu;

4.ułatwienia każdej z Obu Działalności dostępu do kapitału poprzez stworzenie odrębnych i atrakcyjnych profili inwestycyjnych, przemawiających do różnych, długoterminowych baz inwestorów;

5.umożliwienia każdej z Działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji; oraz

6.wsparcia rekrutacji i utrzymania pracowników, w tym poprzez dostosowanie systemów motywacyjnych pracowników, kadry kierowniczej i zarządu do wyników.

Innymi słowy, oczekuje się, że dzięki temu, iż każda z Obu Działalności będzie osobną spółką, Obie Działalności skorzystają na:

1.poprawie sprawności oraz polepszeniu pozycji obu spółek w celu długoterminowego sukcesu;

2.zdolności do dostosowania strategii alokacji kapitału i podejmowania decyzji inwestycyjnych na rzecz innowacji i wzrostu;

3.atrakcyjnych profilach inwestycyjnych, które będą w stanie zainteresować różne grupy inwestorów;

4.odrębności zespołów zarządzających, składających się ze światowej klasy liderów, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie w zwiększaniu wartości firmy.

E. Reorganizacja Y w Polsce

Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia będzie również obejmowało podział X (dalej jako: „Podział”).

W ramach Podziału, część majątku (aktywów i pasywów) oraz praw i obowiązków Spółki Dzielonej obejmujących Biznes Ochrony Zdrowia oraz określone prawa i zobowiązania (wiążące się z działalnością CHC) związane z działalnością produkcyjną prowadzoną w Zakładzie na (…) alokowane specyficznie do A sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka Przejmująca”) na podstawie planu podziału (które łącznie z Biznesem Ochrony Zdrowia są nazywane dalej: „Działalnością Wydzielaną”) zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą w zamian za wydanie przez Spółkę Przejmującą udziałów swojemu jedynemu udziałowcowi, tj. Z. Podział wejdzie w życie z dniem jego rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej jako: „Dzień Podziału”).

Spółką Przejmującą jest polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem: (…). Przewiduje się, że w Dniu Podziału jej jedynym udziałowcem będzie Z.

Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.; dalej jako: „KSH”).

Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej sporządzili pisemne sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.

Spółka Przejmująca przypisze zespół składników materialnych i niematerialnych otrzymanych od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, opisanych powyżej, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

F. Wyodrębnienie organizacyjne

Działalność Wydzielana, jak również działalność pozostająca (po Podziale) w Spółce Dzielonej są wydzielone w obrębie Spółki Dzielonej głównie z uwagi na to, że są one związane z różnymi zakładami produkcyjnymi (w szczególności, Działalność Wydzielana związana jest z Zakładem na (…)).

Ponadto, Działalność Wydzielana jest głównie związana z Biznesem Ochrony Zdrowia. Zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej posiadają swój własny personel, kadrę zarządzającą, cele biznesowe oraz finanse. Powyższy podział organizacyjny zostanie uwzględniony w strukturze organizacyjnej, która zostanie wprowadzona przed Dniem Podziału.

Wszystkie funkcje, niezbędne do prowadzenia Biznesu Ochrony Zdrowia („BOZ”) w obrębie Działalności Wydzielanej, zostaną przypisane Spółce Przejmującej.

Z dniem Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Działalnością Wydzielaną, zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, w tym m.in.:

1.personel związany z działalnością BOZ, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeń pracowniczych związanych z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z działalnością BOZ w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z produkcją, magazynowaniem, łańcuchem dostaw, kontrolą jakości, utrzymaniem ruchu, logistyką, HR, administracją, usługami (…) (obecnie szacuje się, że około (…) pracowników - tj. większość pracowników Zakładu na (…) zostanie przeniesionych z X do Spółki Przejmującej, z których około (…) pełni funkcje kierownicze, w tym m.in. Manager Zakładu, Manager HR, Manager Jakości, Manager Produkcji oraz Manager Działalności Operacyjnej i Ciągłego Doskonalenia);

2.środki trwałe znajdujące się na terenie Zakładu na (…), inne niż aktywa rzeczowe związane wyłącznie z Działalnością CHC, środki trwałe, które nie znajdują się na terenie Zakładu na (…), ale są wykorzystywane głównie w związku z działalnością BOZ, a także środki trwałe, które są głównie związane z przenoszonymi pracownikami;

3.zapasy BOZ oraz CHC związane z produkcją prowadzoną w Zakładzie na (…), np. materiały, półprodukty, wyroby gotowe;

4.wartości niematerialne i prawne (jeżeli są w głównym zakresie wykorzystywane w ramach działalności BOZ);

5.tytuł prawny (prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności) do nieruchomości, jeżeli są związane z Działalnością Wydzielaną (…);

6.wystarczająca ilość środków pieniężnych przydzielonych działalności BOZ według stanu na Dzień Podziału, odpowiadająca potrzebom działalności Spółki Przejmującej na okres 12 miesięcy po Dniu Podziału;

7.wszystkie prawa i zobowiązania wynikające z umów lub zamówień zakupu (sporządzonych pisemnie lub w innej formie) związanych z aktywami produkcyjnymi, które dotyczą wyłącznie działalności BOZ lub są dzielone wyłącznie między działalność BOZ i CHC, które są zlokalizowane w Zakładzie na (…), w tym prawa i zobowiązania wynikające z umów lub zamówień dotyczących zakupu takich aktywów produkcyjnych oraz umów nabycia maszyn i umów o świadczenie usług związanych z maszynami (oraz zamówień zakupu), jeżeli dotyczą one maszyn wykorzystywanych na potrzeby działalności BOZ lub maszyn dzielonych wyłącznie pomiędzy działalnością BOZ a CHC (Żadne umowy ani zamówienia zakupu związane wyłącznie z aktywami produkcyjnymi Działalności CHC (w tym, umowy o świadczenie usług) nie zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej w wyniku Podziału.);

8.wszystkie należności i zobowiązania powstałe przed Dniem Podziału w stosunku do działalności BOZ, które nie zostały zaspokojone do tego dnia, w zakresie w jakim dotyczą działalności BOZ, przenoszonej w wyniku Podziału do Spółki Przejmującej; należności i zobowiązania związane z aktywami Działalności CHC, przypisane Spółce Przejmującej w ramach planu podziału (np. umowy dostaw surowców dla Działalności CHC do Zakładu na (…)) również zostaną przeniesione;

9.zobowiązania z tytułu odpowiedzialności za produkty wynikające z roszczeń dotyczących produktów działalności BOZ i roszczeń z tytułu gwarancji produktowych udzielonych lub uzyskanych przez Spółkę Dzieloną i związanych z działalnością BOZ;

10.kopie ksiąg i dokumentów, instrukcji, raportów audytowych związanych z Zakładem na (…);

11.decyzje i zezwolenia udzielone Spółce Dzielonej związane z działalnością BOZ wymienione w planie podziału (w zakresie, w jakim możliwe jest ich przeniesienie na podstawie obowiązujących przepisów prawa).

Z kolei na Dzień Podziału, w Spółce pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Pozostałą, w tym m.in:

1.personel związany z Działalnością Pozostałą, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeniami pracowniczymi związanymi z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Pozostałą w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z produkcją, magazynowaniem, łańcuchem dostaw, kontrolą jakości, utrzymaniem ruchu, logistyką, HR, administracją, usługami (…) (obecnie szacuje się, że w X pozostanie około (…) pracowników (tj. większość pracowników Zakładu (…)), z których (…) pełni funkcje kierownicze, w tym m.in. Dyrektor Techniczny, Manager Zakładu i Manager Działalności Operacyjnej);

2.środki trwałe związane z Działalnością Pozostałą, związane przede wszystkim z Zakładem (…);

3.zapasy związane z Działalnością Pozostałą, np. materiały, półprodukty, wyroby gotowe (z wyjątkiem zapasów związanych z CHC);

4.wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Pozostałą;

5.tytuł prawny do nieruchomości, jeżeli są związane z Działalnością Pozostałą;

6.prawa i obowiązki oraz należności wynikające z umów zawartych z klientami Spółki (wewnątrzgrupowymi), które dotyczą Działalności Pozostałej (np. umowa o produkcję kontraktową);

7.prawa i obowiązki oraz zobowiązania wynikające z umów zawartych z dostawcami Spółki, jak również innych umów zawartych przez Spółkę, które dotyczą Działalności Pozostałej;

8.rezerwy i zobowiązania (jeżeli takowe będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z Działalnością Pozostałą, np. zobowiązania wynikające z pożyczek wewnątrzgrupowych związanych z działalnością pozostającą w Spółce Dzielonej;

9.środki pieniężne przypisane do Działalności Pozostałej;

10.księgi i dokumenty dotyczące Działalności Pozostałej;

11.decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Pozostałej.

Na Dzień Podziału, w zakresie, w jakim Spółka Dzielona wymaga dostępu do pomieszczeń Zakładu na (…) w związku z okresem przejściowym opisanym w sekcji I, wspomniany dostęp zostanie uregulowany pomiędzy podmiotami na warunkach rynkowych.

Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy Działalnością Wydzielaną a działalnością pozostającą w Spółce Dzielonej jest odzwierciedlony w planie podziału, który stanowi podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału.

Składniki materialne i niematerialne wykorzystywane obecnie do prowadzenia Działalności Wydzielanej zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej, jak również wszystkie te, które pozostaną w Spółce Dzielonej, będą wystarczające do prowadzenia bieżącej działalności zarówno Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej.

Planowane jest, że Spółka Przejmująca nabędzie dodatkowy zespół składników materialnych i niematerialnych od Y (…) Sp. z o. o. Niniejszy zespół składników materialnych i niematerialnych jest obecnie wykorzystywany przez ten podmiot w związku z działalnością BOZ. W wyniku tej transakcji, po okresie przejściowym, w którym Spółka Przejmująca oraz Y (…) sp. z o.o. będą współpracować w zakresie produkcji niektórych produktów BOZ (obecnie produkowanych przez Y (…) sp. z.o.o.), produkcja BOZ zostanie skonsolidowana w jednym dedykowanym podmiocie prawnym w Polsce (w Spółce Przejmującej). Nie zmienia to faktu, że Spółka Przejmująca może kontynuować działalność BOZ, wchodzącą w skład Działalności Wydzielanej, wyłącznie na podstawie zespołu składników materialnych i niematerialnych przeniesionych w ramach Podziału.

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą dysponować odrębnymi zespołami pracowników, jako że przewiduje się, iż około (…) pracowników zostanie przeniesionych z X do Spółki Przejmującej, a ponad (…) pracowników pozostanie w Spółce Dzielonej.

Planuje się, że w wyniku Podziału, pracownicy świadczący prace związane z działalnością BOZ zostaną przejęci przez Spółkę Przejmującą.

G. Wyodrębnienie finansowe

Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do Działalności Wydzielanej oraz działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.

Jednakże już w chwili obecnej, w oparciu o wewnętrzną sprawozdawczość finansową (np. przy zastosowaniu kluczy alokacyjnych), możliwe jest przypisane np. przychodów, kosztów sprzedanych towarów i niektórych wydatków operacyjnych do każdej z Grup Biznesowych.

Cele i strategie finansowe są opracowywane odrębnie dla kadr zarządzających poszczególnych Grup Biznesowych, a następnie są przekazywane do lokalnej kadry zarządzającej.

Przychody generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmowały m.in. przychody ze sprzedaży wyprodukowanych produktów Biznesu Ochrony Zdrowia, natomiast przychody generowane przez działalność pozostającą w Spółce Dzielonej będą obejmowały m.in. przychody ze sprzedaży wyprodukowanych artykułów (…).

Koszty generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmowały m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów niezbędnych do wytworzenia produktów BOZ oraz koszty pracownicze, natomiast koszty, które zostaną poniesione przez działalność pozostającą w Spółce Dzielonej będą obejmowały m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów niezbędnych do wytworzenia produktów innych niż produkty BOZ oraz koszty pracownicze.

Mogą wystąpić przypadki przychodów/kosztów wspólnych, tj. przychodów/kosztów związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz działalnością pozostającą w Spółce Dzielonej, niemniej na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie ich do danej działalności dzięki zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Usługi ogólne, takie jak np. usługi serwisu sprzątającego, są księgowane w ogólnym centrum kosztowym, a następnie alokowane do wszystkich Grup Biznesowych, w tym do Biznesu Ochrony Zdrowia.

Koszty specyficzne, jak np. wydatki na kampanie reklamowe i marketingowe, są ponoszone przez poszczególne Grupy Biznesowe. Koszty obsługi prawnej związane z określoną Grupą Biznesową są pokrywane przez daną Grupę Biznesową. Usługi logistyczne są księgowane przez ogólne centra kosztowe, a następnie przypisywane poszczególnym Grupom Biznesowym według ich działalności, tj. według zajmowanej powierzchni w metrach kwadratowych, otwartych/otrzymanych linii produktowych, etc.

Analogicznie, na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej działalności.

W przypadku aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną, jak i działalnością pozostającą w Spółce Dzielonej, również możliwe będzie przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacyjnych.

Po Dniu Podziału Spółka Przejmująca będzie posiadać rachunek bankowy dedykowany wyłącznie Działalności Wydzielanej, natomiast Spółka Dzielona zachowa dotychczasowo wykorzystywany rachunek bankowy, na potrzeby działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.

Zarówno działalność pozostająca w Spółce Dzielonej, jak i Działalność Wydzielana, otrzymają środki pieniężne wystarczające na prowadzenie bieżących działań biznesowych (i dalsze potencjalne inwestycje).

Spółka Przejmująca, w wyniku Podziału nabędzie jako część Działalności Wydzielanej wystarczający kapitał obrotowy oraz potencjalnie dodatkową znaczną kwotę (w porównaniu do wartości Działalności Wydzielanej) środków pieniężnych, co może w szczególności pozwolić jej na rozwijanie działalności biznesowej związanej z BOZ poprzez potencjalne przyszłe inwestycje oraz poprzez nabycia.

H. Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Wydzielana oraz działalność pozostająca w Spółce Dzielonej stanowią dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej, realizujące różne zadania gospodarcze.

Działalność Wydzielana wytwarza produkty, które służą szerokiej gamie dyscyplin (…). Z kolei działalność pozostająca w Spółce Dzielonej zajmuje się produkcją szerokiej gamy produktów konsumenckich do użytku (…), a także produktów (…).

Na skutek Podziału, Działalność Wydzielana skupi się na produktach z zakresu (…), podczas gdy Działalność Pozostała nadal będzie (…), obsługującym różnorodne rynki końcowe, dysponującym (…).

Do każdej z działalności zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie danego rodzaju działalności. Te zespoły składników materialnych i niematerialnych przypisane do danej działalności, powinny być wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Działalność Wydzielaną oraz działalność pozostającą w Spółce Dzielonej. W szczególności, Działalność Wydzielana będzie miała odpowiednią zdolność do samodzielnego zarządzania przydzielonym jej majątkiem, jak również do samodzielnego nabywania towarów i usług na własne potrzeby (z uwzględnieniem ustaleń podjętych w tzw. okresie przejściowym, o których mowa w sekcji I).

Działalność Wydzielana oraz działalność pozostająca w ramach X pełnią funkcję tzw. producentów kontraktowych dla innych spółek Y. Jako producent kontraktowy Y, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała produkują i dostarczają wyroby gotowe na podstawie umowy z tzw. głównym zleceniodawcą Grupy Y (tzn. podmiotem, który zapewnia kierownictwo dla wszystkich funkcji związanych z produkcją materiałów i łańcuchem dostaw w odniesieniu do transakcji z producentami kontraktowymi). Na Dzień Podziału, Działalność Wydzielana i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą miały dwie oddzielne umowy o produkcję kontraktową z odpowiednimi głównymi zleceniodawcami.

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej, jako producenci kontraktowi, kupują surowce, półprodukty i inne materiały od dostawców zatwierdzonych przez głównego zleceniodawcę, zgodnie z ustalonymi przez niego warunkami z takimi dostawcami.

Wobec powyższego, po przeprowadzeniu Podziału, zarówno Działalność Wydzielana jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe. W szczególności, będą one w stanie zawierać i wykonywać umowy z partnerami biznesowymi (tj. -wewnątrzgrupowymi- klientami i dostawcami), korzystając z przydzielonych im składników materialnych i niematerialnych oraz polegając na swoich pracownikach i kierownictwie.

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność związaną z Działalnością Pozostałą, podczas gdy Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną, w zakresie w jakim ta działalność była prowadzona przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem.

I. Środki, które zostaną podjęte w tzw. okresie przejściowym po Podziale

Jak wskazano powyżej, Działalność Wydzielana obejmuje Zakład na (…), którego działalność jest przede wszystkim związana z działalnością BOZ. Produkcja w Zakładzie na (…) dotyczy również (w mniejszej części) produktów związanych z Działalnością CHC. Ostatecznie jednak działalność Spółki Przejmującej będzie dotyczyć wyłącznie działalności BOZ, zgodnie z założeniami Globalnego wydzielenia Biznesu Ochrony Zdrowia.

Do tego momentu (tj. w tzw. okresie przejściowym), Spółka Przejmująca i Spółka Dzielona będą współpracować w zakresie produkcji związanej z Działalnością CHC w Zakładzie na (…).

W okresie przejściowym przewiduje się, że Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca zawrą następujące umowy przejściowe:

1.Odwrotna przejściowa umowa o produkcję kontraktową (…):

-To ustalenie jest konieczne ze względu na ograniczenia systemów, które nie umożliwiają rozróżnienia administracji produkcji i raportowania dla dwóch różnych podmiotów prawnych, korzystających z tego samego zakładu (tj. systemy księgowe Y nie pozwalają na oddzielne raportowanie informacji o działalności w jednym zakładzie, dlatego działalność danego zakładu – tu Zakład na (…) - musiała zostać uwzględniona w systemach księgowych jednego podmiotu - tu Spółki Przejmującej). W związku z tym, to ustalenie przejściowe było potrzebne w celu niezakłóconej kontynuacji działalności Zakładu na (…) i jest zgodne z globalną metodologią stosowaną wobec zakładów produkcyjnych, które posiadają pewne działalności związane z działalnością BOZ i niezwiązane z działalnością BOZ.

-X przeniesie wszystkie zapasy (zarówno surowce, jak i produkty gotowe) związane z Zakładem na (…) do Spółki Przejmującej. Zapasy będą obejmować zarówno produkty związane z działalnością BOZ, jak i Działalnością CHC. Od momentu Podziału, Spółka Przejmująca będzie wytwarzać i sprzedawać zarówno produkty związane z działalnością BOZ, jak i Działalnością CHC, zarówno dla tzw. głównego zleceniodawcy grupy BOZ, jak i Grupy Biznesowej Konsumenci. Ponadto w zakresie produkcji związanej z Działalnością CHC, pracownicy Spółki Dzielonej będą planować i zamawiać materiały oraz raportować zapasy i produkcję za pomocą systemów Spółki Przejmującej.

2.W ramach umowy (…), będzie miało miejsce udostępnienie powierzchni potrzebnej dla części majątku oraz pracowników pozostających w Spółce Dzielonej, głównie odpowiedzialnych za Grupę Biznesową Konsumenci, którzy pozostaną na terenie Zakładu na (…) przez okres przejściowy, który ma trwać do końca (…) roku.

Obecnie szacuje się, że powyższe umowy przejściowe obejmą mniej niż 20% całkowitej wartości sprzedaży Spółki Dzielonej w Zakładzie na (…). Pomimo powyższych ustaleń w okresie przejściowym, w Spółce Dzielonej będą pełnione istotne funkcje w Zakładzie (…), w ramach którego będą wykonywane działania biznesowe, w odniesieniu do których nie będzie żadnej interakcji ze Spółką Przejmującą.

(…) ma obowiązywać do końca (…) roku. Jest to najwcześniejszy moment, kiedy aktywa i pracownicy niezwiązani z działalnością BOZ, a związani z Działalnością CHC, mogą zostać przeniesieni (ze Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej) do innego zakładu produkcyjnego w Polsce, należącego i obsługiwanego przez dedykowany podmiot prawny niezwiązany z działalnością BOZ.

Dodatkowo, przewiduje się, że zostanie zawarta Umowa Dostawy („UD”) między Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą, na mocy której Spółka Przejmująca dostarcza określone środki do produkcji i/lub półprodukty z Zakładu na (…) do określonych członków grupy Spółki Dzielonej. Umowa ta powinna mieć niewielkie znaczenie i obecnie szacuje się, że jej wartość roczna nie przekroczy 1 miliona dolarów amerykańskich.

Wynagrodzenie za powyższe usługi między Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą zostanie ustalone na zasadach rynkowych.

Pytania

1.Czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana oraz działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, w związku z Podziałem nie powstanie po stronie Spółki Dzielonej przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”)?

2.Czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

W opinii Wnioskodawcy, zarówno przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą stanowiły dwie odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, w związku z Podziałem nie powstanie po stronie Spółki Dzielonej przychód, który podlegałby opodatkowaniu CIT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

W opinii Wnioskodawcy, przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w wyniku ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie wnioskodawcy

Ad pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą stanowiły dwie odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, w związku z Podziałem nie powstanie po stronie Spółki Dzielonej przychód, który podlegałby opodatkowaniu CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT co do zasady przy podziale przez wydzielenie, jeżeli w razie podziału majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP, to po stronie spółki dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu (w wysokości wartości rynkowej przenoszonych składników majątkowych, ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia).

A contrario, jeżeli przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany przez spółkę przejmującą stanowią ZCP, wówczas po stronie spółki dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Tym samym, podział będzie dla spółki dzielonej neutralny podatkowo. Takie rozumowanie wynika wprost z brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem, nie zalicza się do przychodów spółki dzielonej - jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące, ustalonej na dzień wydzielenia.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania. Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, pracowników i umów) za ZCP są:

1.istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2.wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników,

3.wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników,

4.wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie się do każdej z ww. przesłanek osobno.

Należy także zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których może być prowadzona dana działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników przeznaczony do prowadzenia tej działalności. Tym samym, podstawowym wymogiem dla rozpoznania ZCP jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w przeszłości. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor”) w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r., nr: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”.

Podobne stanowisko zostało także zaprezentowane przez Dyrektora m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

1.z 12 czerwca 2017 r., nr: 0111-KDIB1-3.4010.38.2017.2.JKT,

2.z 8 czerwca 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.133.2018.1.BS,

3.z 20 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

4.z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Ponadto, podobne stanowisko zostało również wyrażone przez sądy administracyjne w następujących wyrokach:

1.wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

2.wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,

3.wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17,

4.wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, składniki majątkowe (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy) alokowane do Działalności Wydzielanej oraz składniki majątkowe (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy) alokowane do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej będą, na Dzień Podziału, stanowiły wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach X zespoły składników, które będą mogły stanowić dwa niezależne, autonomicznie działające przedsiębiorstwa, zdolne do samodzielnego wykonywania swoich zadań gospodarczych. Tym samym, na moment Podziału będą one stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

W szczególności, Wnioskodawca wskazuje na:

A.Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego – aby uznać dany zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) za ZCP, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) powiązanych funkcjonalnie, nie zaś za zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że pozostają własnością jednego podmiotu. Dodatkowo, ZCP obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie wyodrębnioną całość, poprzez którą możliwe jest wykonywanie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1. 4010.207.2017.1.MG, gdzie Dyrektor wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, funkcjonujące obecnie w strukturze X Działalność Wydzielana i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej realizują określone zadania biznesowe, tj. są odpowiedzialne za różne linie produktów Y. Ten podział na odrębne linie produktów Y wynika z globalnego podziału działalności Grupy na cztery odrębne Grupy Biznesowe, tj. Działalność Wydzielana obejmuje głównie działalność prowadzoną w ramach Grupy Biznesowej Biznesu Ochrony Zdrowia, zaś działalność pozostająca w Spółce Dzielonej obejmuje działalność prowadzoną w ramach pozostałych Grup Biznesowych.

Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, już teraz te działalności, a więc Działalność Wydzielana oraz działalność pozostająca w Spółce Dzielonej, skupiają się na odrębnych liniach biznesowych, które funkcjonują niezależnie od siebie. Stanowią one na poziomie globalnym Y dwie różne działalności biznesowe, których realizacja wymaga wypełniania różnych zadań ekonomicznych – w ramach Działalności Wydzielanej projektuje się i wytwarza głównie produkty dla szerokiego zakresu (…), natomiast Biznes Pozostający jest (…).

Powyższe jest widoczne w towarach produkowanych przez poszczególne działalności. Produkty Y produkowane przez Działalność Wydzielaną, obejmują m.in. produkty do (…), podczas gdy działalność pozostająca w Spółce Dzielonej jest odpowiedzialna za produkcję towarów należących do linii produktów pozostałych trzech Grup Biznesowych, tj. Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa, Transport i Elektronika oraz Konsumenci, jak np. (…).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego (por. część D. Globalne wydzielenie Biznes Ochrony Zdrowia), celem podziału jest wyodrębnienie Biznesu Ochrony Zdrowia od innych Grup Biznesowych działających w Spółce, nie tylko z powodu różnych przedmiotów działalności, ale także z powodu różnic w zakresie modeli operacyjnych i strategii biznesowych.

Zarówno do Działalności Wydzielanej, jak i do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej zostały przypisane dedykowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, wykorzystywane w celu realizacji zadań gospodarczych poszczególnych działalności. Zespoły składników przypisane do poszczególnych działalności, tj. Działalności Wydzielanej i działalności pozostającej w Spółce Dzielonej, obejmują m.in. środki trwałe (np. urządzenia produkcyjne i sprzęt biurowy używany przez pracowników), wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów bezpośrednio związanych z danym rodzajem działalności, zapasy, należności, zobowiązania, a także odpowiednio wykwalifikowane zasoby ludzkie niezbędne do realizacji swoich funkcji.

Wyodrębnienie poszczególnych działalności, tj. Działalności Wydzielanej oraz działalności pozostającej w Spółce Dzielonej, jest odzwierciedlone w działalności operacyjnej i ewidencji księgowej Spółki Dzielonej, gdzie można zidentyfikować odrębne przychody i koszty oraz przypisać je do Działalności Wydzielanej oraz działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Wydzielanej i działalności pozostającej w Spółce Dzielonej świadczyć będą zatem oddzielne produkty i związane z nimi zadania biznesowe, personel oraz dedykowane materialne i niematerialne składniki majątkowe, w tym aktywa, zobowiązania i umowy przypisane wyłącznie do ww. działalności, które umożliwią im osiągnięcie wyznaczonych celów biznesowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, dedykowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) przypisanych do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zbiorem elementów powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, pozostających we wzajemnych relacjach. Także dedykowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników), przypisany do Działalności Wydzielanej nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zbiorem elementów pozostających we wzajemnych relacjach i powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te będą wydzielane jako w pełni wyodrębniona jednostka w ramach X. Co więcej, będą one stanowić funkcjonalną całość, która jest zdolna do podejmowania samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Wydzielanej potwierdza fakt, że Działalność Wydzielana podlega globalnej strukturze Grupy w ramach Grupy Biznesowej - Biznes Ochrony Zdrowia. Tak więc zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej powinny być traktowane jako wyodrębnione funkcjonalnie w ramach X.

B.Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że: „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (które - przyp.) może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Także struktura zarządzania oraz podległość służbowa mogą wskazywać na wyodrębnienie organizacyjne (por. interpretacja indywidualna z dnia 13 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.333.2020.1.BS).

W ocenie Wnioskodawcy, zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą spełniały wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach X. W szczególności struktura organizacyjna, która będzie obowiązywać przed Dniem Podziału, będzie odzwierciedlać wydzielenie organizacyjne danej działalności. Na wydzielenie organizacyjne Działalności Wydzielanej oraz działalności pozostającej w Spółce Dzielonej, powinien także wskazywać fakt, że Obie Działalności posiadają własne kadry zarządzające odpowiedzialne za daną działalność, tzn. zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej mają osobne kierownictwo.

Każda z działalności ma przypisane dedykowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, wykorzystywanych w celu realizacji zadań gospodarczych poszczególnych działalności. Zespoły składników przypisane do poszczególnych działalności, obejmują m.in. środki trwałe (np. urządzenia produkcyjne i sprzęt biurowy używany przez pracowników), wartości niematerialne, prawa i obowiązki wynikające z umów bezpośrednio związanych z danym rodzajem działalności, zapasy, należności, zobowiązania, a także odpowiednio wykwalifikowane zasoby ludzkie niezbędne do realizacji swoich funkcji.

Dodatkowo, zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej samodzielnie opracowują własne strategie biznesowe i finansowe, które są zbieżne z ich celami biznesowymi. Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w procesach, które są przeprowadzane niezależnie dla każdej działalności (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej i działalności pozostającej w Spółce Dzielonej).

Odnosząc się do wyodrębnienia organizacyjnego należy wskazać, że ze względu na różną specyfikę produkcji poszczególnych produktów Y w zależności od danej działalności, zakup surowców i półproduktów przez działalność pozostającą w Spółce Dzielonej będzie uregulowany odrębnymi umowami z dostawcami, natomiast Działalność Wydzielana zawrze niezależne umowy, tj. są to odrębne umowy od umów związanych z działalnością prowadzoną przez działalność pozostającą w Spółce Dzielonej.

Mając na uwadze powyższe argumenty, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana i działalność pozostająca w Spółce Dzielone powinny być traktowane jako wyodrębnione organizacyjnie w ramach X.

C.Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o CIT nie zdefiniowano również pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że: „w zakresie wyodrębnienia finansowego, warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (por. K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że ta przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do ZCP.

Stanowisko takie wyraził Dyrektor m.in. w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL, w której potwierdził, że: „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

1.z 10 stycznia 2014 r., nr: ILPP2/443-1044/12-4/EN,

2.z 20 sierpnia 2013 r., nr: IBPBl/2/423-557/13/PH,

3.z 3 lipca 2012 r., nr: IPTPP2/443-303/12-5/IR,

4.z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej 9 lutego 2018 r., nr: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF Dyrektor stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej powinny być traktowane jako odrębne finansowo jednostki funkcjonujące w ramach X.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.

Ponadto, zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej samodzielnie opracowują własne strategie biznesowe i finansowe, które są zbieżne z ich celami biznesowymi. Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w procesach, które są przeprowadzane niezależnie dla każdej działalności (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej i działalności pozostającej w Spółce Dzielonej).

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będą generować różne przychody oraz koszty, co jest związane z podziałem działalności X na cztery różne Grupy Biznesowe. Przychody generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmować m.in. przychody ze sprzedaży produktów BOZ, np. produkty (…), natomiast przychody generowane przez działalność pozostającą w Spółce Dzielonej będą obejmować m.in. przychody z produkcji (…).

Koszty generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmowały m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów, niezbędnych do wytworzenia produktów BOZ, natomiast koszty generowane przez działalność pozostającą w Spółce Dzielonej będą obejmowały m.in. wydatki na zakup surowców i półproduktów niezbędnych do wytworzenia produktów innych niż produkty BOZ.

W przypadku przychodów/kosztów/aktywów/zobowiązań wspólnych, a więc przychodów/kosztów/aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz działalnością pozostającą w Spółce Dzielonej, na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Przy czym koszty ogólne, np. za usługi ogólne, takie jak np. usługi serwisu sprzątającego, są rozdzielane pomiędzy Działalność Wydzielaną a pozostałe Grupy Biznesowe, poprzez księgowanie tych kosztów w ogólnym centrum kosztowym, a następnie alokowane do wszystkich Grup Biznesowych.

Ponadto Spółka Przejmująca będzie posiadać własny rachunek bankowy, przypisany wyłącznie Działalności Wydzielanej po Dniu Podziału, natomiast Spółka Dzielona zachowa dotychczasowy rachunek bankowy, który był wcześniej wykorzystywany na potrzeby Działalności dotychczasowej.

Ponadto zarówno działalność pozostająca w Spółce Dzielonej, jak i Działalność Wydzielana będą dysponować wystarczającymi środkami pieniężnymi na prowadzenie bieżącej działalności biznesowej i dalsze inwestycje.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej powinny być uznane za wyodrębnione finansowo w ramach X.

D.Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. W opinii Wnioskodawcy, dedykowane zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy), przypisane do Działalności Wydzielanej lub działalności pozostającej w Spółce Dzielonej, będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2018 r., nr: 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że: „Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Podobne stanowisko potwierdzają również m.in. następujące interpretacje indywidualne:

1.z 20 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

2.z 16 maja 2016 r., nr: ILPB3/4510-1-42/16-4/EK oraz

3.z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej stanowią wyodrębnione części przedsiębiorstwa (tj. Spółki Dzielonej), które samodzielnie będą mogły realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany im zespół składników majątkowych i niemajątkowych (w tym aktywów, pasywów, umów i pracowników).

Działalność Wydzielana i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej działają w odrębnych sektorach rynkowych, tj. Działalność Wydzielana służy szerokiej gamie (…), podczas gdy działalność pozostająca w Spółce Dzielonej obsługuje szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak i na rynku konsumentów końcowych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rozdzielenie Działalności Wydzielanej oraz działalności pozostającej w Spółce Dzielonej jest i będzie widoczne w działalności operacyjnej i ewidencji księgowej Spółki.

Ponadto, zespół składników wykorzystywanych do prowadzenia zarówno Działalności Wydzielanej, jak i działalności pozostającej w Spółce Dzielonej spełnia definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.). W szczególności, zespoły materialnych i niematerialnych składników majątkowych przydzielonych zarówno do Działalności Wydzielanej, jak i do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej są wystarczające do samodzielnego kontynuowania przez X oraz Spółkę Przejmującą działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio w ramach Spółki Dzielonej.

Ustalenia/usługi świadczone w okresie przejściowym między Spółką Przejmującą a Spółką Dzieloną po Podziale będą ograniczone w czasie, związane jedynie z częścią ich działalności i realizowane na zasadach rynkowych.

Wnioskodawca wskazuje również na fakt, że obie działalności już teraz – na poziomie Grupy oraz na lokalnym poziomie, w Polsce - niezależnie opracowują własne strategie biznesowe i finansowe, które są zgodne z celami biznesowymi odpowiednich globalnych Grup Biznesowych. Ponadto, Obu Działalnościom przydzielono dedykowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym dedykowany personel) oraz na Dzień Podziału Obie Działalności będą korzystały z dedykowanych przestrzeni.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione wyżej fakty powinny potwierdzać, że zarówno działalność pozostająca w Spółce Dzielonej jak i Działalność Wydzielana powinny być zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych.

E.Podsumowanie

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawca wskazuje, że Działalność Wydzielana przenoszona na skutek Podziału będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

1.do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania i umowy) oraz personel,

2.Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną,

3.Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną,

4.Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną,

5.zespół składników przypisanych do Działalności Wydzielanej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od działalności pozostającej funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej oraz

6.Działalność Wydzielana może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Ponadto, w opinii Wnioskodawcy, składniki związane z działalnością pozostającą w X będą stanowiły ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

1.do działalności pozostałej zostanie przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania i umowy) oraz personel,

2.działalność pozostała powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną,

3.działalność pozostała powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną,

4.działalność pozostała powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną,

5.zespół składników przypisanych do działalności pozostałej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od Działalności Wyodrębnianej funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej oraz

6.działalność pozostała może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Uwzględniając powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ze względu na funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie działalności pozostającej w X oraz Działalności Wydzielanej, która zostanie przejęta przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, zarówno Działalność Wydzielana, jak i działalność pozostająca w X będą stanowiły ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z tym, w wyniku Podziału nie powstanie dla X przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

Ad pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana, przenoszona w ramach Podziału będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z ustawą o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. W konsekwencji, transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel (np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego).

Takie stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, Dyrektor w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2018 r., nr: 0114- KDIP4.4012.349.2018.1.AKO stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział przez wydzielenie powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku spółki dzielonej, co oznacza, że na gruncie ustawy o VAT powinien być rozumiany jako transakcja zbycia.

Wnioskodawca wskazuje, że transakcja będzie obejmować przeniesienie dedykowanych składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) związanych z Działalnością Wydzielaną przez Spółkę Dzieloną na rzecz Spółki Przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie, jak opisano powyżej.

Należy zatem stwierdzić, że – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja polegająca na wydzieleniu składników majątkowych związanych z Działalnością Wydzielaną poprzez przeniesienie ich na Spółkę Przejmującą, nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli przenoszone składniki stanowią ZCP.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1.z dnia 21 marca 2018 r., nr: 0112-KDIL1-3.4012.91.2018.1.JN,

2.z dnia 8 marca 2018 r., nr: 0111-KDIB3-2.4012.836.2017.3.M,

3.z dnia 19 lutego 2018 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.39.2018.1.KBR,

4.z dnia 11 grudnia 2017 r., nr: 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC,

5.z dnia 14 kwietnia 2017 r., nr: 2461-IBPP3.4512.40.2017.2.KG,

6.z dnia 28 marca 2017 r., nr: 0113-KDIPT1-1.4012.9.2017.1.AK.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. ZCP na gruncie ustawy o CIT oraz na gruncie ustawy o VAT należy rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników majątkowych za ZCP na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, że zespół ten stanowić będzie ZCP także na gruncie ustawy o VAT. W związku z tym, jeśli składniki majątkowe związane z Działalnością Wydzielaną przenoszoną w ramach Podziału będą stanowiły ZCP, Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP są zatem:

1.istnienie powiązanego funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2.wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników,

3.wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników,

4.wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie się do każdej z tych przesłanek osobno. Co więcej, należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników.

Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania ZCP jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, składniki materialne i niematerialne (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) przypisane do Działalności Wydzielanej będą stanowić na Dzień Podziału zespół składników wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej, który będzie mógł funkcjonować jako samodzielne, autonomicznie działające przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych. Tym samym w momencie Podziału, Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy (biorąc pod uwagę zgodność definicji ZCP zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT), prawidłowość takiego stanowiska Wnioskodawcy (dotyczącego uznania Działalności Wydzielanej za ZCP na Dzień Podziału zgodnie z ustawą o VAT) potwierdzają fakty i argumenty opisane w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 1. W szczególności, Wnioskodawca wskazuje na przedstawione wcześniej fakty i argumenty potwierdzające wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne w rozumieniu ustawy o CIT Działalności Wydzielanej, która z Dniem Podziału ma zostać przeniesiona do Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze przedstawione powyżej fakty i argumenty, w opinii Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana przeniesiona w ramach Podziału będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

1.do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania oraz umowy) oraz personel,

2.Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną,

3.Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną,

4.Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną,

5.zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) przypisanych do Działalności Wydzielanej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od działalności pozostałej funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej, oraz

6.Działalność Wydzielana może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Uwzględniając powyższe fakty i argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Wydzielana, która zostanie przeniesiona w ramach Podziału, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z tym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1571, ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1467, ze zm.), zwanej dalej Ksh.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh:

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh:

Stosownie do art. 531 § 1 Ksh:

Zgodnie z art. 531 § 2 Ksh:

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Ksh, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

‒zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

‒faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i należy do międzynarodowej grupy podmiotów zagranicznych i krajowych Y.

Y prowadzi działalność w takich obszarach jak (…). Y podzieliła swoją działalność na cztery Grupy Biznesowe. Planowane jest globalne wydzielenie jednej z takich Grup, tj. Biznesu Ochrony Zdrowia.

Działalność, która będzie kontynuowana po przeprowadzeniu procesu Globalnego wydzielenia Biznesu Ochrony Zdrowia, nadal będzie (…), obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych. Natomiast Biznes Ochrony Zdrowia stanie się (…), jak również będzie miała lepszą pozycję, aby dostarczać wiodące w branży innowacje i skupić się na rozwoju.

Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione m.in.:

1.personel związany z działalnością BOZ, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeń pracowniczych związanych z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z działalnością BOZ w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z produkcją, magazynowaniem, łańcuchem dostaw, kontrolą jakości, utrzymaniem ruchu, logistyką, HR, administracją, usługami (…) (obecnie szacuje się, że około (…) pracowników - tj. większość pracowników Zakładu na (…) zostanie przeniesionych z X do Spółki Przejmującej, z których około (…) pełni funkcje kierownicze, w tym m.in. Manager Zakładu, Manager HR, Manager Jakości, Manager Produkcji oraz Manager Działalności Operacyjnej i Ciągłego Doskonalenia);

2.środki trwałe znajdujące się na terenie Zakładu na (…), inne niż aktywa rzeczowe związane wyłącznie z Działalnością CHC, środki trwałe, które nie znajdują się na terenie Zakładu na (…), ale są wykorzystywane głównie w związku z działalnością BOZ, a także środki trwałe, które są głównie związane z przenoszonymi pracownikami;

3.zapasy BOZ oraz CHC związane z produkcją prowadzoną w Zakładzie na (…), np. materiały, półprodukty, wyroby gotowe;

4.wartości niematerialne i prawne (jeżeli są w głównym zakresie wykorzystywane w ramach działalności BOZ);

5.tytuł prawny (prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności) do nieruchomości, jeżeli są związane z Działalnością Wydzielaną (tj. Zakład na (…));

6.wystarczająca ilość środków pieniężnych przydzielonych działalności BOZ według stanu na Dzień Podziału, odpowiadająca potrzebom działalności Spółki Przejmującej na okres 12 miesięcy po Dniu Podziału;

7.wszystkie prawa i zobowiązania wynikające z umów lub zamówień zakupu (sporządzonych pisemnie lub w innej formie) związanych z aktywami produkcyjnymi, które dotyczą wyłącznie działalności BOZ lub są dzielone wyłącznie między działalność BOZ i CHC, które są zlokalizowane w Zakładzie na (…), w tym prawa i zobowiązania wynikające z umów lub zamówień dotyczących zakupu takich aktywów produkcyjnych oraz umów nabycia maszyn i umów o świadczenie usług związanych z maszynami (oraz zamówień zakupu), jeżeli dotyczą one maszyn wykorzystywanych na potrzeby działalności BOZ lub maszyn dzielonych wyłącznie pomiędzy działalnością BOZ a CHC (Żadne umowy ani zamówienia zakupu związane wyłącznie z aktywami produkcyjnymi Działalności CHC (w tym, umowy o świadczenie usług) nie zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej w wyniku Podziału.);

8.wszystkie należności i zobowiązania powstałe przed Dniem Podziału w stosunku do działalności BOZ, które nie zostały zaspokojone do tego dnia, w zakresie w jakim dotyczą działalności BOZ, przenoszonej w wyniku Podziału do Spółki Przejmującej; należności i zobowiązania związane z aktywami Działalności CHC, przypisane Spółce Przejmującej w ramach planu podziału (np. umowy dostaw surowców dla Działalności CHC do Zakładu na (…)) również zostaną przeniesione;

9.zobowiązania z tytułu odpowiedzialności za produkty wynikające z roszczeń dotyczących produktów działalności BOZ i roszczeń z tytułu gwarancji produktowych udzielonych lub uzyskanych przez Spółkę Dzieloną i związanych z działalnością BOZ;

10.kopie ksiąg i dokumentów, instrukcji, raportów audytowych związanych z Zakładem na (…);

11.decyzje i zezwolenia udzielone Spółce Dzielonej związane z działalnością BOZ wymienione w planie podziału (w zakresie, w jakim możliwe jest ich przeniesienie na podstawie obowiązujących przepisów prawa).

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dla uznania, że wydzielona część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta wydzielona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia Działalności Wydzielanej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z wniosku, Działalność Wydzielana (Biznes Ochrony Zdrowia) jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach Państwa Spółki i stanowi osobną Grupę Biznesową ze swoim własnym personelem, kadrą zarządzającą, celami biznesowymi oraz finansami, jak również zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych. Powyższy podział organizacyjny zostanie uwzględniony w strukturze organizacyjnej, która zostanie wprowadzona przed Dniem Podziału. Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do Działalności Wydzielanej. Ponadto po dniu Podziału Spółka Przejmująca będzie posiadać rachunek bankowy dedykowany wyłącznie Działalności Wydzielanej, natomiast Spółka Dzielona zachowa dotychczasowo wykorzystywany rachunek bankowy, na potrzeby działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonej działalności. Ten zespół składników jest wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Po przeprowadzeniu Podziału, Działalność Wydzielana będzie w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe. W szczególności, będzie w stanie zawierać i wykonywać umowy z partnerami biznesowymi, korzystając z przydzielonych składników materialnych i niematerialnych oraz polegając na swoich pracownikach i kierownictwie.

Składniki przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych pozwolą na prowadzenie Biznesu Ochrony Zdrowia w ramach projektowania i wytwarzania produktów, które służą (…). W szczególności Biznes Ochrony Zdrowia produkuje artykuły (…).

Co istotne, wskazali Państwo również, że składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej, jak również wszystkie te, które pozostaną w Spółce Dzielonej, będą wystarczające do prowadzenia bieżącej działalności zarówno Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność związaną z Działalnością Pozostałą, podczas gdy Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną, w zakresie w jakim ta działalność była prowadzona przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem.

Reasumując, zespół składników majątkowych składających się na Biznes Ochrony Zdrowia (Działalność Wydzielaną) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym jego zbycie (w ramach podziału przez wydzielenie) z Państwa Spółki do Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Państwa stanowisko należy zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1634, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.).