Interpretacja indywidualna z dnia 4 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.259.2023.1.AM

Podstawa opodatkowania samochodu osobowego nabywanego wewnątrzwspólnotowo.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 11 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego wpłynął 11 sierpnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani sprowadzić samochód osobowy ze Stanów Zjednoczonych. Odprawę celną zamierza Pani dokonać w Niemczech. Prosi Pani o informację jakie koszty (podatki, cła, koszty transportu, ubezpieczenia) powinna Pani doliczyć do wartości celnej pojazdu, którą deklaruje się w pozycji nr 50 w deklaracji podatkowej AKC-US składanej w terminie 14 dni od powstania obowiązku podatkowego (po przekroczeniu granicy i dostarczenia do punktu przeznaczenia).

Pytanie

Czy oprócz transportu do granic UE, ubezpieczenia, pozycji A (Zolle ZOLLEU - cło) z niemieckiej odprawy powinna Pani doliczyć pozycję B (Einfuhrumsatzsteuer EUSt - podatek importowy) do podstawy opodatkowania (poz.50 AKC-US)?

W art. 104 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym jest odniesienie do ust. 1 pkt 3 [ustawy] w którym jest zastrzeżenie ust. 2-5. Czy zastrzeżenie ust. 2-5 [ustawy] odnosi się to do nabycia wewnątrzwspólnotowego (które w Pani przypadku następuje) czy ściśle do importu (czyli przywozu samochodu osobowego z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju)?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że podstawa opodatkowania (poz. 50 AKC-US) powinna zawierać:

1.Wartość celną samochodu osobowego

2.Koszty transportu

3.Ubezpieczenie - jeśli zostało wykupione

4.poz. A - ZOLLEU z niemieckiej odprawy celnej

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 7 i 9 ustawy:

Jak stanowi art. 100 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 101 ust. 2 ustawy:

Według art. 104 ust. 1-6 i 12 ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika że planuje Pani sprowadzić ze Stanów Zjednoczonych samochód osobowy, którego odprawę celną zamierza Pani dokonać w Niemczech. Jak wskazała Pani we wniosku dokonuje Pani nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania w zakresie wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego.

Należy wskazać, że skoro planuje Pani nabyć samochód osobowy spoza terytorium Unii Europejskiej, a odprawę celną dokonać na terytorium innego państwa członkowskiego (w porcie przeznaczenia w innym niż Polska państwie członkowskim UE), to w sprawie dojdzie w istocie do nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych.

Zatem w tym przypadku czynnością opodatkowaną będzie stosownie do art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego zaimportowanego w innym państwie członkowskim.

Wobec powyższego podstawa opodatkowania samochodów osobowych w tym przypadku wynika z art. 104 ust. 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dopuszczonego wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej zgodnie z przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa członkowskiego jest wartość, o której mowa w ust. 1 pkt 3, z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną.

Odwołanie do ust. 1 pkt 3 oznacza, że podstawę opodatkowania stanowi wartość celna samochodu osobowego powiększona o należne cło. Wskazane w nim zastrzeżenia zawarte w ust. 2-5 nie odnoszą się do sytuacji, którą reguluje ust. 6 - bowiem ust. 2, 3 i 5 dotyczą konkretnych procedur celnych oraz opłat i innych należności określonych w odrębnych przepisach, natomiast w ust. 4 mowa jest o kosztach poniesionych do miejsca pierwszego przeznaczenia, którym nie jest docelowe miejsce w kraju, a miejsce importu - dopuszczenia do obrotu w UE.

Art. 104 ust. 6 pozwala jedynie powiększyć podstawę opodatkowania o prowizje, koszty transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną - portu przeznaczenia w innym niż Polska państwie członkowskim UE.

Zatem Pani stanowisko, zgodnie z którym podstawa opodatkowania w Pani przypadku powinna zawierać wartość celną samochodu osobowego, koszty transportu, ubezpieczenie (jeśli zostało wykupione) oraz pozycję A-ZOLLEU z niemieckiej odprawy celnej (cło) należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku - zadanego pytania Wnioskodawcy - w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami zawartymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).