Interpretacja indywidualna z dnia 29 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.445.2023.1.NS

Prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 2 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą rozpoczęła Pani w dniu 2 stycznia 2013 r. Przedmiotem zgłoszonej w CEiDG działalności jest działalność w zakresie architektury PKD 71.11.Z oraz PKD 71.12.Z.

Przez cały czas trwania działalności nie była Pani zarejestrowana jako płatnik podatku VAT. Wartość sprzedanych usług nie przekroczyła 200.000,00 złotych, ani 150.000,00 złotych w latach wcześniejszych (kiedy obowiązywał niższy limit).

Według PKD podklasy 71.11.Z i 71.12.Z obejmują doradztwo:

·71.11.Z wykonywana działalność obejmuje m.in. doradztwo w zakresie architektury związane z: projektowaniem budowlanym, projektowaniem urbanistycznym i architektonicznym kształtowaniem krajobrazu;

·71.12.Z działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Usługi doradcze zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług są objęte obowiązkiem płacenia podatku VAT.

W rzeczywistości działalność polega na sporządzaniu dokumentacji projektowej, projektów budowlanych i wykonawczych w zakresie architektury takich obiektów jak: budynki mieszkalne, usługowe, produkcyjne, handlowe i inne. Płatnik wykonuje również projekty przebudowy, rozbudowy, nadbudowy obiektów istniejących, a także adaptacje projektów (gotowych) powtarzalnych budynków mieszkalnych i innych. W zależności od umów z inwestorami, może Pani w przyszłości pełnić nadzór autorski na budowie. Nie zajmuje się Pani natomiast doradztwem.

Pytanie

Czy w świetle art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prowadząc działalność w zakresie projektowania architektonicznego oraz nadzoru autorskiego i budowlanego, płatnik może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT zakładając, że przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą 200.000 PLN?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przy założeniu, że przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą 200.000 PLN, świadcząc usługi w dziedzinie architektury oraz nadzoru autorskiego na budowie bez świadczenia usług doradztwa ma Pani prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Na poparcie wyżej wskazanego stanowiska przywołuje Pani interpretacje organów podatkowych tożsamych lub analogicznych z opisywaną sytuacją:

1.Interpretacja z dnia 29 grudnia 2015 r. nr IBPP1/4512-809/15/AW dokonana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach orzekająca o zwolnieniu z podatku VAT podatnika prowadzącego biuro projektów urbanistycznych.

2.Interpretacja z dnia 1 października 2014 r. nr ILPP1/443-625/14-2/AS dokonana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dotycząca zwolnienia z VAT podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie projektowania architektonicznego.

3.Interpretacja z dnia 22 listopada 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.411.2017.1.MK dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca zwolnienia z VAT podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie projektowania architektonicznego.

4.Interpretacja indywidualna z dnia 22 sierpnia 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-3.4012.439.2018.1.KP zwolnienie limitowe z VAT – projektowanie architektoniczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą rozpoczęła Pani 2 stycznia 2013 r. Przedmiotem zgłoszonej w CEiDG działalności jest działalność w zakresie architektury PKD 71.11.Z oraz PKD 71.12.Z.

Pani wątpliwości w przedstawionej sprawie dotyczą ustalenia, czy w świetle art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prowadząc działalność w zakresie projektowania architektonicznego oraz nadzoru autorskiego i budowlanego, może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT zakładając, że przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą 200.000 PLN.

W analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności, wykonywanych w ramach Pani działalności gospodarczej.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza – jak wynika z opisu sprawy – polega na sporządzaniu dokumentacji projektowej, projektów budowlanych i wykonawczych w zakresie architektury takich obiektów jak: budynki mieszkalne, usługowe, produkcyjne, handlowe i inne. Wykonuje Pani również projekty przebudowy, rozbudowy, nadbudowy obiektów istniejących, a także adaptacje projektów (gotowych) powtarzalnych budynków mieszkalnych i innych. W zależności od umów z inwestorami, może Pani w przyszłości pełnić nadzór autorski na budowie. Nie zajmuje się Pani natomiast doradztwem. Ponadto, przez cały czas trwania działalności nie była Pani zarejestrowana jako płatnik podatku VAT. Wartość sprzedanych usług nie przekroczyła 200.000,00 złotych, ani 150.000,00 złotych w latach wcześniejszych (kiedy obowiązywał niższy limit).

W konsekwencji, wykonując w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ww. czynności, będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy, jednakże zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy kwotę 200 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

W związku z powyższym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu natomiast do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).