Interpretacja indywidualna z dnia 21 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.529.2023.2.AA

Opodatkowanie przychodów ryczałtem ewidencjonowanym.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

W dniu 18 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2023 r. (wpływ 17 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w (…), przychodnia w (…). W ramach ww. umowy o pracę realizuje Pani program szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie medycyny rodzinnej w trybie rezydenckim, a umowa ta wygaśnie 30 września wraz z zakończeniem przez Panią szkolenia specjalizacyjnego. Od 1 października, tj. po zakończeniu ww. umowy o pracę zamierza Pani świadczyć dla (…) (tj. dotychczasowego pracodawcy) usługi medyczne w ramach działalności gospodarczej (…) jako lekarz specjalista.

Szczegółowy zakres umowy o pracę będącej przedmiotem wniosku to szkolenie specjalizacyjne lekarza, polegające na nabywaniu wiedzy i umiejętności niezbędnych do samodzielnej pracy jako lekarz specjalista, które odbywa się pod nadzorem specjalisty wyznaczonego przez pracodawcę. Program specjalizacji załącza Pani do niniejszego wniosku do wglądu. Specyfika szkolenia w dziedzinie medycyny rodzinnej obejmuje m.in.:

-diagnozowanie oraz leczenie chorób dorosłych,

-diagnozowanie oraz leczenie chorób dzieci,

-diagnozowanie i leczenie chorób wieku podeszłego oraz odrębności leczenia chorób w wieku podeszłym,

-zdrowie kobiet, w tym planowanie rodziny, fizjologii ciąży i porodu oraz ginekologii,

-zasady profilaktyki oraz zwalczania zakażeń,

-zasady racjonalnej antybiotykoterapii,

-zasady przeprowadzania szczepień ochronnych.

Ukończenie specjalizacji jest uwarunkowane m.in. odbyciem wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych, kursów specjalizacyjnych, udokumentowania wymaganej liczby procedur medycznych, przygotowania pracy naukowej i zdaniem Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, a do tego czasu lekarz pracuje pod formalnym i faktycznym nadzorem kierownika specjalizacji.

Szczegółowy zakres przyszłej umowy cywilnoprawnej będącej przedmiotem wniosku to: samodzielne świadczenie usług medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, w szczególności:

-samodzielne poradnictwo w ramach poradni podstawowej opieki zdrowotnej,

-samodzielne zlecanie właściwej diagnostyki i włączania leczenia chorób dzieci i dorosłych,

-koordynacja i kontynuacja działań leczniczych w odniesieniu do świadczeniobiorcy,

-samodzielna koordynacja, kwalifikacja i przeprowadzanie obowiązkowych szczepień ochronnych na podstawie odrębnych przepisów,

-prowadzenie edukacji zdrowotnej,

-orzekanie o stanie zdrowia świadczeniobiorcy,

-kierowanie do innych świadczeniodawców,

-samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej,

-samodzielne prowadzenie dokumentacji rozliczeniowo-statystycznej i sprawozdawczej dotyczącej wykonywanych usług,

-prowadzenie nadzoru nad wykonywaniem zaleceń lekarskich zleconych pozostałemu personelowi przychodni,

-współpraca z innymi lekarzami i pielęgniarkami udzielającymi świadczeń opieki zdrowotnej na rzecz pacjentów przychodni,

-pisemne ustosunkowanie się do skargi pacjenta na wykonywaną przez siebie usługę,

-nadzór nad szkoleniem specjalizacyjnym innych lekarzy w zakresie medycyny rodzinnej.

Przyszłe przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy – Pani zdaniem – nie będą odpowiadać czynnościom, które jako podatnik wykonywała Pani dotychczas w roku podatkowym 2023 w ramach stosunku pracy.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

Czy z dniem 1 października 2023 r. zamierza Pani dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej – (…), czy może ww. działalność gospodarczą już Pani rozpoczęła wcześniej?

Z dniem 1 października 2023 r. zamierza Pani dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej – (…);

Jeżeli już Pani rozpoczęła prowadzenie tej działalności gospodarczej, prosimy o wskazanie czy jako formę opodatkowania przychodów wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Wcześniej nie rozpoczęła Pani prowadzenia działalności gospodarczej i dotychczas nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej;

Czy usługi (ich zakres) świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) były/są/będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie były/nie są/nie będą w ogóle zbieżne z czynnościami wykonywanymi w danym roku podatkowym (2023) i w roku go poprzedzającym w ramach stosunku pracy na rzecz tego pracodawcy?

Usługi (ich zakres) świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej nie będą zbieżne z czynnościami wykonywanymi w roku podatkowym 2023 (i w latach wcześniejszych) z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy, gdyż:

-w ramach stosunku pracy zatrudniona była Pani (i w dalszym ciągu jest) jako młodszy asystent – rezydent, a czynności wykonywane w ramach zawartej umowy polegały na odbywaniu szkolenia specjalizacyjnego według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury określonym w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 31 sierpnia 2020 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, wydanego na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Zakres wykonywanych czynności wynikał wprost z ustawy z dnia 24 lutego 2017 r. o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w medycynie. Szkolenie specjalizacyjne odbywało się pod nadzorem kierownika specjalizacji i polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny rodzinnej odbywało się wyłącznie, kiedy było nadzorowane bezpośrednio przez lekarza specjalistę, polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty i/lub zespołu lekarzy specjalistów za akceptacją kierownika specjalizacji.

-w ramach planowanej działalności gospodarczej umowa na świadczenie usług medycznych z zakresu medycyny rodzinnej z (…)., przychodnia w (…) będzie obejmowała wykonywanie czynności na rzecz pacjentów tej przychodni poprzez samodzielne i bez nadzoru świadczenie usług medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych i terapeutycznych, ponoszenie wyłącznej odpowiedzialności za rozpoznanie choroby i wybór metody leczenia, ponoszenie pełnego ryzyka zawodowego i gospodarczego za wykonywane usługi, a także ponoszenie odpowiedzialności wobec pacjentów i osób trzecich za wyrządzone szkody w trakcie lub przy okazji świadczenia usług medycznych.

Pytanie

Czy w okolicznościach opisanego powyżej zdarzenia przyszłego jako Wnioskodawca będzie Pani uprawniona do opodatkowania w bieżącym i przyszłym roku podatkowym swoich przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wybierając formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – w opisanym powyżej przypadku nie znajduje zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, który mówi o wyłączeniu możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, gdy usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Uzasadnieniem dla ww. stanowiska jest to, że czynności wykonywane w ramach stosunku pracy a czynności, które będą wykonywane przez Panią w ramach umowy cywilnoprawnej, nie będą tożsame, co wykazano powyżej.

Tym samym – w Pani ocenie – będzie Pani mieć prawo opodatkowania, w bieżącym i przyszłym roku podatkowym przychodów z ww. działalności gospodarczej w formie, o której mowa w ww. Ustawie, czyli zryczałtowanym podatkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z powołanej powyżej regulacji prawnej wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest pozbawiony podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Ponadto zauważam, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku i w uzupełnieniu wynika, że od 1 października 2023 r. zamierza Pani rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej. W ramach tej działalności będzie Pani świadczyć usługi na rzecz Pani obecnego pracodawcy, u którego jest Pani zatrudniona jako młodszy asystent – rezydent. Pani umowa o pracę, która wygaśnie 30 września 2023 r., obejmuje szkolenia specjalistyczne według ustalonego planu, zgodnie z planem rezydencji. Natomiast w ramach działalności gospodarczej będzie Pani świadczyć usługi medyczne z zakresu medycyny rodzinnej. Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej nie będą zbieżne z czynnościami wykonywanymi w 2023 r. (i latach wcześniejszych) z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Tak więc w Pani sprawie nie zachodzi wyłączenie ze zryczałtowanej formy opodatkowania wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę, będzie Pani uprawniona do opodatkowania w bieżącym i przyszłym roku podatkowym swoich przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).