Interpretacja indywidualna z dnia 22 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.658.2023.3.MT

Dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie– pismem z 15 września 2023 r. (wpływ 19 września 2023 r.).  

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Działalności Gospodarczej w dniu 17 stycznia 2023 r.

Wykonuje Pan usługi w ramach umowy B2B, świadcząc usługę ręcznego testowania oprogramowania komputerowego. W ramach usługi testuje Pan oprogramowanie dla jednego Klienta posiadającego siedzibę w USA, nie obsługuje Pan podmiotów z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i terenu Unii Europejskiej.

Czynności wykonywane są na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Z uwagi na wykonywanie czynności, których opodatkowanie podatkiem VAT nie podlega na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT.

Od 17 stycznia 2023 r. działalność zarejestrowana była pod kodem PKD 62.01.Z, który został wybrany w oparciu o ogólnie dostępne informacje m.in. urzędu statystycznego.

Wybrana podczas rejestracji działalności gospodarczej forma opodatkowania uzyskanych dochodów to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Jednakże, po zapoznaniu się z licznymi interpretacjami ogólnymi oraz w oparciu o interpretacje indywidualne, m.in. interpretację zbliżoną do Pana sprawy z 1 czerwca 2023 r. udzieloną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o numerze 0115-KDST2-2.4011.162.2023.2.KK., dokonał Pan zmiany w dniu 27 czerwca 2023 r. w Centralnej Ewidencji i Działalności Gospodarczej z kodu PKD 62.01.Z na kod 62.02.30.0.

Wybrany przez Pana kod według klasyfikacji statystycznej PKWiU 62.02.30.0 dotyczy „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” odzwierciedla w pełni wykonywane przez Pana czynności.

Wykonywane przez Pana czynności to: sprawdzenie poprawności działania oprogramowania oraz identyfikacja naruszeń (błędów) w działaniu oprogramowania (jeśli występują).

Usługa testowania oprogramowania jest jedną kompleksową usługą, nie można jej podzielić na inne, węższe i niezależne usługi.

Wykonując usługę, wykonuje Pan następujące czynności:

• analizuje Pan dokumentację, specyfikację oraz wymagania klienta, aby dowiedzieć się, jaki jest oczekiwany efekt działania aplikacji/funkcjonalności oraz jakie zachowanie oprogramowania jest uważane przez twórców aplikacji za poprawne,
• przygotowuje Pan scenariusz testowy, którym jest plan wykonywanych testów,
• przygotowuje Pan listę przypadków testowych, tj. listę testów, które stanowią odpowiedź, czy oprogramowanie działa zgodnie z założeniami i dokumentacją.
• podczas testów manualnych porównuje Pan, czy dana aplikacja/ funkcjonalność działa zgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klienta, czy też nie.
• po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przekłada Pan je do ostatecznej akceptacji lub zgłasza Pan zidentyfikowane błędy/wady klientowi (tzw. wyniki są rejestrowane, zgłaszane są wady i usterki).

Testy przeprowadza Pan metodami testowymi, każdorazowo dopasowanymi do testowanej funkcjonalności, zgodnie z ogólnie przyjętymi i najlepszymi praktykami testowania oprogramowania oraz zgodnie z najlepszą wiedzą z dziedziny IT.

Testy przeprowadzane są ręcznie, tj. poprzez samodzielną weryfikację poprawności działania określonej funkcjonalności oprogramowania. W niektórych przypadkach uruchamia Pan dobrze skonfigurowane skrypty testowe lub korzysta Pan z oprogramowania przeznaczonego do uruchamiania lub przyspieszania testów.

Efektem tego działania jest porównanie uzyskanych rezultatów programu z oczekiwanym efektem. W ramach testowania oprogramowania w żaden sposób i na żadnym etapie nie zmienia Pan, ani nie modyfikuje Pan kodu źródłowego testowanego oprogramowania, ani też nie naprawia Pan zidentyfikowanych błędów w testowanym oprogramowaniu.

Oświadcza Pan, że zakres Pana usług obejmuje wyłącznie czynności weryfikacyjne, a nie programistyczne, czy konsultingowe.

Oświadcza Pan, że nie świadczy Pan usług:

a)w zakresie tworzenia i utrzymania środowisk testowych;

b)w zakresie programowania (tworzenia) testowanego oprogramowania, tj. nie dodaje Pan żadnego kodu do testowanego oprogramowania;

c)w ramach korekty wykrytych błędów w testowanym oprogramowaniu - tj. nie naprawia Pan błędów w testowanym oprogramowaniu, nie dodaje Pan kodu do testowanego oprogramowania;

d)w zakresie usług i doradztwa w zakresie technologii komputerowych;

e)w zakresie doradztwa w zakresie oprogramowania;

f)w zakresie doradztwa w zakresie eliminacji stwierdzonych błędów.

Nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usług doradczych (PKWiU ex 62.02), nie instaluje Pan oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz nie zarządza Pan sieciami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ponadto:

a)nie płaci Pan podatku w formie karty podatkowej,

b)nie korzysta Pan z okresowych zwolnień od podatku dochodowego,

c)nie uzyskuje Pan dochodów z prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży dewiz, sprzedaży części zamiennych i akcesoriów do pojazdów mechanicznych,

d)nie uzyskuje Pan dochodów z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych,

e)nie prowadzi Pan i nie prowadził w roku podatkowym działalności gospodarczej wspólnie z małżonkiem,

f)nie świadczy Pan usług na rzecz Pana byłego pracodawcy.

Wniosek dotyczy działalności gospodarczej prowadzonej w roku podatkowym 2023 oraz wszystkich kolejnych, o ile w których stan faktyczny opisany przez Pana we wniosku nie ulegnie zmianie. Rok podatkowy 2023 był pierwszym rokiem prowadzenia działalności gospodarczej.

Wybrał Pan formę opodatkowania, przestrzegając terminów określonych przepisami prawa. Forma opodatkowania jest wybierana i wskazywana podczas rejestracji działalności gospodarczej. Świadczona przez Pana usługa testowania, objęta niniejszą interpretacją podatkową, jest sklasyfikowana pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Dochód z działalności prowadzonej wyłącznie we własnym zakresie nie przekracza 2 000 000 euro w żadnym okresie (według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP z pierwszego roboczego dnia października roku poprzedniego).

Pierwszy przychód z powyższej działalności został uzyskany zgodnie z fakturą z dnia 31 stycznia 2023 r.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.Nie świadczy Pan usług i nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.01), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02).

3.Nie uzyskuje Pan dochodów z tej działalności ze sprzedaży towarów lub produktów handlowych lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających działalności, którą wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Pytania

1.Czy dochody z działalności gospodarczej uzyskane z czynności wskazanych we wniosku uzyskanych od 17 stycznia 2023 r. (pomimo, że do dnia 26 czerwca 2023 r. zarejestrowanym kodem PKD pod którym wykonywał Pan czynności był kod 62.01 Z, od 27 czerwca 2023 r. kod został zmieniony na kod PKD 62.02.30.0) podlegają opodatkowaniu jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ przez cały czas wykonywane są tylko wskazane we wniosku czynności?

2.Czy w sytuacji świadczenia nadal usług tylko i wyłącznie dla podatnika posiadającego siedzibę w USA może Pan nie rejestrować się jako czynny podatnik VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 dotyczącego przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Do wykonywanych czynności świadczonych pod kodem PKWiU 62.02.30.0 (pomimo wpisanego w rejestrze przedsiębiorców do dnia 26 czerwca 2023 r. kodu PKD 62.01.Z) może Pan zastosować do przychodów uzyskanych od 17 stycznia 2023 r. stawkę ryczałtu 8,5% zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż zakres świadczonych usług obejmuje tylko czynności sprawdzające, a nie programistyczne lub doradcze. Nie zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania, nie koryguje Pan błędów testowanego oprogramowania, nie dopisuje Pan jakiekolwiek kodu do testowanego oprogramowania.

Pana zadania skupiają się wyłącznie na użytkowaniu i testowaniu (sprawdzaniu) oprogramowania w celu stwierdzenia, czy działa poprawnie lub w celu wskazania błędów, bez jakiejkolwiek ingerencji w kod źródłowy testowanego oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Grupowanie PKWiU 62.01 obejmuje: „Usługi związane z oprogramowaniem”. W ramach tego grupowania mieści się:

1)PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

2)PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”

Grupowanie PKWiU 62.02 obejmuje „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W ramach tego grupowania mieści się:

1)PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

2)PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

3)PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:

1.Od 17 stycznia 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą

2.Od 17 stycznia 2023 r. działalność była zarejestrowana pod kodem PKD 62.01.Z, jednak w dniu 27 czerwca 2023 r. dokonał Pan zmiany w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej z kodu PKD 62.01.Z na kod PKWiU 623.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

3.Od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 17 stycznia 2023 r. świadczy Pan następujące usługi:

• analizuje Pan dokumentację, specyfikację oraz wymagania klienta, aby dowiedzieć się, jaki jest oczekiwany efekt działania aplikacji/funkcjonalności oraz jakie zachowanie oprogramowania jest uważane przez twórców aplikacji za poprawne,
• przygotowuje Pan scenariusz testowy, którym jest plan wykonywanych testów,
• przygotowuje Pan listę przypadków testowych, tj. listę testów, które stanowią odpowiedź, czy oprogramowanie działa zgodnie z założeniami i dokumentacją.
• podczas testów manualnych porównuje Pan, czy dana aplikacja/ funkcjonalność działa zgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klienta, czy też nie.
• po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przekłada Pan je do ostatecznej akceptacji lub zgłasza Pan zidentyfikowane błędy/wady klientowi (tzw. wyniki są rejestrowane, zgłaszane są wady i usterki).

4.W ramach testowania oprogramowania w żaden sposób i na żadnym etapie nie zmienia Pan, ani nie modyfikuje Pan kodu źródłowego testowanego oprogramowania, ani też nie naprawia Pan zidentyfikowanych błędów w testowanym oprogramowaniu.

5.Nie świadczy Pan usług i nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.01), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02), nie instaluje Pan oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz nie zarządza Pan sieciami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

6.Klasyfikuje Pan świadczone usługi pod PKWiU PKWiU 62.02.30.0.

7.Wszelkie warunki podatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, wynikające z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pozostają spełnione.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy oraz analizy wyjaśnień zawartych w PKWiU w ramach grupowania 62.01 i 62.02 nie wynika, że świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 są związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wobec powyższego, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan uzyskuje od 17 stycznia 2023 r. i będzie uzyskiwać ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, które nie są związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były jednak usługami związanymi z oprogramowaniem lub doradztwem w zakresie oprogramowania – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).