Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.263.2023.2.JN

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 5 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani pismem z 7 czerwca 2023 r. (wpływ 12 czerwca 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 28 sierpnia 2023 r. (wpływ 30 sierpnia 2023 r.) oraz 12 września 2023 r. (wpływ 12 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu z 12 września 2023 r.)

Wnioskodawca od 26 marca 2021 r. (data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwana ustawą o PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, natomiast wybrana przez Wnioskodawcę forma opodatkowania to: w 2021 r. podatek liniowy i w 2022 r. skala podatkowa, dodatkowo Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika podatku VAT.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.).

Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy znajduje się pod kodem PKD: 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Wykonywana działalność gospodarcza znajduje się również pod kodem PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem oraz 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego, gdzie Wnioskodawca opisuje prowadzoną działalność w branży programistycznej, następnie pytania interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Wnioskodawca realizuje usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. Miejscem wykonywania przez Wnioskodawcę pracy jest A (Wnioskodawca świadczy usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym).

Pod pojęciem „zakres swoich prac” należy rozumieć: całość prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Realizowane projekty:

Głównym projektem Wnioskodawcy jest współpraca z X Sp. z o.o. z siedzibą na terytorium RP (dalej jako: Spółka, Kontrahent), który jest podmiotem zajmującym się tworzeniem (…). Jednocześnie X Sp. z o.o. zajmuje się sprzedażą usług w postaci pomocy innym podmiotom (…).

Kluczowe z punktu widzenia opisu stanu faktycznego jest wskazanie zakresu zadań, jakie realizowane są przez X Sp. z o.o. w ramach wykonywanej działalności:

(…).

Portowanie odbywa się w dwóch modelach biznesowych:

(…).

X Sp. z o.o. w zakresie tworzenia (…). Głównym założeniem (…).

Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności oraz współpracy z Kontrahentem angażuje się w projekty realizowane przez Spółkę – programuje mechaniki do nowych i adaptowanych (…). Niewykluczone, że w ramach wykonywanej działalności mogą pojawić się inne czynności doraźne zlecane przez Spółkę.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę realizowane są rzetelnie i terminowo.

Zlecenie wykonania Wnioskodawcy przez Spółkę usług może nastąpić w dowolnej formie, w tym ustnej, pisemnej lub w formie korespondencji z wykorzystaniem poczty elektronicznej, w zależności od możliwości lub potrzeb zamawiającego.

W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na każdego z Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do Projektu, za co otrzymuje ustalone wynagrodzenie.

Projekt dotyczył: prac programistycznych na potrzeby (…).

Wytwór działalności: w wyniku tych prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku.

Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Innowacyjność projektu: (…), poprzez wykorzystanie najnowszej technologii. Czas trwania projektu: od momentu zarejestrowania działalności, prace nadal trwają.

Cel/przedmiot – prace Wnioskodawcy są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Metody to – analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Wnioskodawca wykorzystuje te efekty w swojej działalności. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Badania te mają związek z opisanymi we wniosku projektami.

Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do bezpośrednich efektów prac realizowanych w ramach projektów. Wnioskodawca przenosi te prawa na Kontrahenta.

Wytworzone przez Wnioskodawcę prace podlegają ochronie na gruncie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wnioskodawca wykorzystuje efekty prac rozwojowych w swojej działalności.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wobec czego:

−są to prace wyodrębnione z uwagi na cel ich prowadzenia;

−są to prace prowadzone przy zachowaniu standardów, które wynikają z Prawa o szkolnictwie wyższymi nauce oraz z danej dziedziny wiedzy i umiejętności;

−obejmują łącznie:

·nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności,

·łączenie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności,

·kształtowanie wiedzy i umiejętności oraz

·wykorzystywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności;

−w całości służą do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W wyniku tych prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca prowadził prace samodzielnie, nie współpracował z zespołem Kontrahenta.

Kolejnym Projektem realizowanym przez Wnioskodawcę w 2022 r. był projekt o nazwie: (…), projekt jest nadal realizowany. Projekt dotyczył prac programistycznych na potrzeby (…).

Wytwór działalności: w wyniku tych prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku.

Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanową podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Innowacyjność projektu: (…), poprzez wykorzystanie najnowszej technologii. Czas trwania projektu: od 2022 r., prace nadal trwają.

Cel/przedmiot – prace Wnioskodawcy są działalnością obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Metody to – analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Wnioskodawca wykorzystuje te efekty w swojej działalności. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Badania te mają związek z opisanymi we wniosku projektami.

Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do bezpośrednich efektów prac realizowanych w ramach projektów.

Wnioskodawca przenosi te prawa na Kontrahenta.

Wytworzone przez Wnioskodawcę prace podlegają ochronie na gruncie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wnioskodawca wykorzystuje efekty prac rozwojowych w swojej działalności. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wobec czego:

–są to prace wyodrębnione z uwagi na cel ich prowadzenia;

–są to prace prowadzone przy zachowaniu standardów, które wynikają z Prawa o szkolnictwie wyższymi nauce oraz z danej dziedziny wiedzy i umiejętności;

–obejmują łącznie:

•nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności,

•łączenie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności,

•kształtowanie wiedzy i umiejętności oraz

•wykorzystywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności;

–w całości służą do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W wyniku tych prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje w swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Działalność Wnioskodawcy to działalność twórcza podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie są to badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, natomiast są to badania aplikacyjne (były/są/będą) w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy. Badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Wnioskodawca prowadzi badania aplikacyjne od momentu rejestracji działalności.

Wynagrodzenie: sprzedaż kwalifikowanych praw własności intelektualnej – Wnioskodawca wytwarza autorskie prawa do programu komputerowego i prawa te przenosi na Kontrahenta. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich wynika z umowy i z faktur.

Projekty wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej też jako PAIPP) oraz jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwana ustawą o PIT). Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

Wnioskodawca wykonuje usługi w dowolnej formie, w tym ustnej, pisemnej lub w formie korespondencji z wykorzystaniem poczty elektronicznej, w zależności od możliwości lub potrzeb zamawiającego.

Projekty wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej tez jako PAIPP) oraz jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwana ustawą o PIT). Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego rozwiązania.

Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej, jednocześnie w świetle art. 17 ww. ustawy Wnioskodawca ma prawo do korzystania z niego, rozporządzania nim oraz wynagrodzenia za korzystanie z niego. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.

Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tym, Wnioskodawca śmie twierdzić, że każdorazowy wynik Jego pracy stanowić będzie osobny element podlegający ochronie ww. przepisu.

Specyfika pracy Wnioskodawcy wymaga od niego dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy. Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że jego twórczą działalność należy odnosić nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, a zatem jest to ujęcie zobrazowane w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX). Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje nowe rozwiązania, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie jest w stanie dokonać weryfikacji na tak szerokiej skali.

Zgodnie z utrwaloną już linią interpretacyjną oraz zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości rozumianych jako czynności mechaniczne. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na indywidualne zamówienie klienta.

Wnioskodawca realizuje projekty począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia technicznego i modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. Bez wątpienia, Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia, działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Jednocześnie Wnioskodawca na potrzeby złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sygnalizuje, że:

−prowadzona działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

−w zakresie zadań Wnioskodawcy nie ma zadań rutynowych, powtarzalnych. Kierunek prac jest uzgadniany z klientem, jednakże tworzone rozwiązania są efektem indywidualnej twórczości. Powstałe IP są zawsze unikatowe w skali przedsiębiorstwa i ze względu na dopasowanie rozwiązań do wyjątkowych potrzeb klienta są również niepowtarzalne wśród powszechnych rozwiązań;

−dotychczas (do dnia składania wniosku) żadne z wydatków nie stanowi środków trwałych podlegających amortyzacji;

−Wnioskodawca samodzielnie prowadził/będzie prowadzić prace rozwojowe;

−cel/przedmiot – prace rozwojowe Wnioskodawcy są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

−prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem;

−w wyniku tych prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Wnioskodawca nie prowadził prac mających inny charakter niż badania naukowe lub prace rozwojowe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

−sprzęt komputerowy – laptop oraz sprzęt elektryczny – (…), koszt sprzętu do biura – biurko, regał. Koszty poniesione przez Wnioskodawcę w 2021 r. są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, bowiem stanowią podstawowe narzędzie pracy i bez tych narzędzi wykonywanie pracy przez Wnioskodawcę byłoby niemożliwe. Sprzęt został zakupiony przez Wnioskodawcę do wykonywania opisanej we wniosku działalności, która to działalność spełnia przesłanki uznania jej za kwalifikujące się do skorzystania z preferencji IP Box. Wnioskodawca wskazuje na bezpośredni związek wydatków poniesionych w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodów z projektami opisanymi we wniosku.

−koszt licencji (…) – narzędzie niezbędne do prawidłowej pracy Wnioskodawcy, wykonywania bieżących zadań dotyczących projektów opisanych we wniosku;

−koszt sprzętu do biura – artykuły biurowe oraz oświetlenie, zapewniają Wnioskodawcy komfort pracy;

−usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewnią Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy m.in. umożliwia zdalny kontakt (podobnie jak opłata za telefon) z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Jednocześnie wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej.

Wydatki wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej były i są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy prawo o szkolnictwie wyższym.

Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, które są przedmiotem zapytania są kosztem uzyskania przychodu funkcjonalnie związanym z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu.

Kryterium stosowane przez Wnioskodawcę to kryterium procentowe. Wnioskodawca przypisuje procentowo koszty w ramach ich zaangażowania w prace nad wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem rozwiązania. Na tym etapie Wnioskodawca zalicza, w ramach prowadzonej ewidencji oraz stosownie do ewidencji kalkulacji wskaźnika nexus, 100% wskazanych w ramach wniosku o wydanie interpretacji ponoszonych w ramach prowadzonej działalności kosztów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania wytworzonego przez Niego. W wyniku czego wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala On odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

Wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej.

Przyjęta metodyka kalkulacji:

W pierwszej kolejności Wnioskodawca stara się ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów kosztów uzyskania przychodu.

W drugiej kolejności Wnioskodawca ustala poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ewidencja:

Wnioskodawca stosownie do czasu (dat) wskazanych w zakresie poszczególnych projektów prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona elektronicznie. Potwierdza ona uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych (i szczegółowo opisanych w złożonym wniosku) projektów, na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, do końca danego miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany tzw. współczynnik IP BOX. Wnioskodawca wyodrębnił poszczególne projekty w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawca ewidencjonuje przychody oraz odpowiadające im koszty, ze wskazaniem stosownych dokumentów, stanowiących potwierdzenie realizowanej usługi/prac wykonywanych w danym projekcie danych kontrahenta – nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury. Wnioskodawca ustala dochód z każdego projektu – na koniec każdego miesiąca kalendarzowego.

Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości tzw. wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką. Każdy z projektów wskazanych we wniosku został również opisany w ewidencji. Wnioskodawca zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego sposobu ewidencji kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których to suma powinna stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie ze wspomnianym już art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT.

Wnioskodawca rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

W piśmie z 12 września 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.W związku z tym, że w opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pani na szereg różnych realizowanych działań i w różny sposób je Pani określa, tj.:

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności oraz współpracy z Kontrahentem angażuje się w projekty realizowane przez Spółkę – programuje mechaniki do nowych i adaptowanych (…). Niewykluczone, że w ramach wykonywanej działalności mogą pojawić się inne czynności doraźne zlecane przez Kontrahenta.

Wyrażenie „programuję mechaniki do nowych i adaptowanych (…)” oznacza, że Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oraz dostosowywaniem różnorodnych mechanik, czyli zasad i elementów interakcji, w grach komputerowych.

(…).

W skrócie, osoba „programująca mechaniki do nowych i adaptowanych (…)” jest odpowiedzialna za tworzenie i dostosowywanie zasad i interakcji, które tworzą podstawy rozgrywki w grach komputerowych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę realizowane są rzetelnie i terminowo.

Zlecenie wykonania Wnioskodawcy przez Spółkę usług może nastąpić w dowolnej formie, w tym ustnej, pisemnej lub w formie korespondencji z wykorzystaniem poczty elektronicznej, w zależności od możliwości lub potrzeb zamawiającego.

W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na każdego z Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do Projektu, za co otrzymuje ustalone wynagrodzenie.

Projekt dotyczył: prac programistycznych na potrzeby konkretnej gry komputerowej.

Wytwór działalności: w wyniku tych prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku.

a)Czy ww. działania wskazane w opisie sprawy są przedmiotem wniosku i stanowią katalog zamknięty (wskazane w opisie sformułowania „głównym projektem” oraz „kolejnym projektem” sugeruje, że są to tylko niektóre z Pani działań)?

Odpowiedź: Tak – jest to katalog zamknięty. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie realizował innych projektów, poza opisanymi we wniosku (Głównym projektem Wnioskodawcy jest współpraca z X Sp. z o.o. z siedzibą na terytorium RP (dalej jako: Spółka, Kontrahent), który jest podmiotem zajmującym się tworzeniem (…). Jednocześnie X zajmuje się sprzedażą usług w postaci pomocy innym podmiotom w (…).

b)Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

Odpowiedź: Odpowiedź na pytanie a) jest twierdząca.

c)Czy wszystkie „systemy”, „projekty”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Panią?

Odpowiedź: Tak, wszystkie systemy, projekty, funkcjonalności, rozwiązania, oprogramowania, utwory, efekty to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

Sposób, w jaki używa Pani ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pani prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pani prac.

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pojęcia „systemy”, „projekty”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

W celu doprecyzowania, Wnioskodawca wskazuje przyjęty tok myślenia, w momencie posługiwania się we wniosku o wydanie interpretacji poszczególnymi określeniami:

·„systemy” (programistyczne) – określenie dotyczy narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę (…);

·„projekty” (programistyczne) – to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem X. – projekt (…);

·„funkcjonalności” programu komputerowego – określenie dotyczy usprawnienia prac programistycznych związanych z przygotowaniem przez Wnioskodawcę programów komputerowych, pozwoliła na wdrożenia narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną (…);

·„rozwiązania” (programistyczne) – przygotowanie autorskiego narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną (…);

·„oprogramowania” (komputerowe) – podobnie jak projekty to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem X;

·„utwory” (programy komputerowe, będące wynikiem prac programistycznych) – programy komputerowe na gruncie Prawa autorskiego definiujemy jako utwór (jeśli spełnia przesłanki uznania go za utwór, zgodnie przesłankami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim);

·„efekty” – zrealizowane/gotowe do przekazania prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Wnioskodawca podkreśla, że mimo stosowania różnych form nazewnictwa, to wszystkie powyższe określenia dotyczą prac programistycznych Wnioskodawcy, zmierzających do powstania programu komputerowego.

2.Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowała Pani, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących? Na czym polega oryginalność Pani „programów komputerowych”? Jakie usprawnienia odróżniają wytworzone, rozwinięte przez Panią „programy komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź:

−narzędzia – programy komputerowe są rozwijane w (…) wszystkich (…) tworzonych przez firmę X (...). Dodatkowo Wnioskodawca zastosował narzędzia;

−nowe koncepcje – nowa koncepcja w stosunku do dotychczasowej działalności sprawia, że programy komputerowe mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze, a dodatkowo należy wskazać, że powstał poprzez wykorzystanie narzędzia: (…). Nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego narzędzia do obsługi sieciowych rozgrywek dla powyższych gier i wszystkich przyszłych (…) firmy X (wszystkie przyszłe gry stworzone przez X nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w (…);

−rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej jakie zastosowała Pani –Wnioskodawca programuje mechaniki do nowych i adaptowanych (…). Niewykluczone, że w ramach wykonywanej działalności mogą pojawić się inne czynności doraźne zlecane przez X.

(…);

−co powoduje, że wytworzony, rozwinięty „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących?

Nowy program komputerowy zdecydowanie różni się od rozwiązań już istniejących, już funkcjonujących, ponieważ został stworzony na indywidualne zamówienie, na potrzeby prac nad unikatowym produktem (…), posiadającym indywidualne parametry. Wnioskodawca po raz kolejny podkreśla, że nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego kodu (…) firmy X (wszystkie przyszłe (…) stworzone przez X nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w (…).

−Na czym polega oryginalność Pani „programów komputerowych”?

Brak na rynku konkurencyjnego lub możliwego do porównania narzędzia. Wnioskodawca umożliwia implementację tych różnorodnych zasad i interakcji w grze komputerowej. „(…)” oznacza, że programista może tworzyć nowe mechaniki dla zupełnie nowych (…). Rozwiązanie zdecydowanie wpływa na całościową funkcjonalność (…), a w konsekwencji na komfort osób (…).

−Jakie usprawnienia odróżniają wytworzone, rozwinięte przez Panią „programy komputerowe” od już istniejących?

Usprawnienia odróżniające wytworzone, rozwinięte przez Wnioskodawcę programy komputerowe od rozwiązań już istniejących – zarówno w portfolio Wnioskodawcy, jak i rozwiązań istniejących na rynku – to stworzenie autorskiego kodu. Rozwiązanie zdecydowanie wpływa na całościową funkcjonalność (…), a w konsekwencji na komfort osób (…). Tego typu usprawnienie pozwala na zwiększenie konkurencyjności (…), możliwość uczestnictwa graczy z całego świata w rozgrywkach sieciowych.

3.W czym przejawia siętwórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pani w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pani „program komputerowy”?

Odpowiedź: Działania: kontakt z klientem, konsultacje w zakresie oczekiwań klienta, negocjacje w zakresie ostatecznych warunków umowy, następnie prace nad programem komputerowym i przekazanie do Klienta przygotowanego przez Wnioskodawcę programu komputerowego.

Wytwór działalności: w wyniku tych prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku. Wnioskodawca tworzy autorskie rozwiązanie, działania Wnioskodawcy mają charakter twórczy, efektem prac Wnioskodawcy jest utwór.

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez Panią „program komputerowy”? Czego dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Panią „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej Pani zastosowała?

Odpowiedź: Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze, a dodatkowo należy wskazać, że powstał poprzez wykorzystanie najnowocześniejszych narzędzi do programowania. Nowa koncepcja polegała na stworzeniu mechaniki do (…). Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oraz dostosowywaniem różnorodnych mechanik, czyli zasad i elementów interakcji, w grach komputerowych. Programowanie mechanik oznacza, że Wnioskodawca tworzy kod, który umożliwia implementację tych różnorodnych zasad i interakcji (…). „(…)” oznacza, że Wnioskodawca może tworzyć nowe mechaniki dla zupełnie nowych (…) lub dostosowywać istniejące mechaniki np. (…).

Narzędzie powstało i jest rozwijane w (…).

Czego dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Panią „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Nowy program komputerowy zdecydowanie różni się od rozwiązań już istniejących, już funkcjonujących, ponieważ został stworzony na indywidualne zamówienie, na potrzeby prac nad unikatowym produktem (nie ma drugiego takiego na rynku gier), posiadającym indywidualne parametry. Wnioskodawca po raz kolejny podkreśla, że nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego kodu źródłowego dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy X (wszystkie przyszłe (…) stworzone przez X nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego).

Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej Pani zastosowała?

−narzędzia – programy komputerowe są rozwijane w (…) stworzonym dla wszystkich gier tworzonych przez firmę X na komputery, konsole i urządzenia przenośne (telefony, tablety).

−nowe koncepcje – nowa koncepcja w stosunku do dotychczasowej działalności sprawia, że programy komputerowe mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze, a dodatkowo należy wskazać, że powstał poprzez wykorzystanie najnowocześniejszego narzędzia. Nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego kodu źródłowego dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy X (wszystkie przyszłe (…) stworzone przez X nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w X.

−rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowała Pani – Zadaniem Wnioskodawcy w ramach pracy w zespole było stworzenie autorskiego kodu źródłowego dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy X (wszystkie przyszłe (...) stworzone przez X nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w (…).

c)co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze.

Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Nie ma takiego samego/podobnego rozwiązania na rynku, jest to autorskie rozwiązanie Wnioskodawcy, które zostało stworzone na potrzeby (…), a w roku 2022 głównym projektem był to nowy tytuł (…).

Oto kilka aspektów oryginalności programu komputerowego:

·nowa funkcjonalność: program oferuje nowe, innowacyjne funkcje lub możliwości, które nie są dostępne w innych programach,

·unikalny interfejs użytkownika: intuicyjny i wyjątkowy interfejs użytkownika,

·efektywność i wydajność: program działa znacznie szybciej, wydajniej i mniejszym zużyciem zasobów niż konkurencyjne rozwiązania,

·adaptacja do nowych urządzeń,

·lepsze wykorzystanie danych: program wykorzystuje dane w bardziej efektywny sposób do analizy i generowania przydatnych informacji,

·optymalizacja działania: program działa w sposób bardziej optymalny pod kątem szybkości, zużycia energii lub pamięci.

d)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź: Nowe języki programowania, biblioteki i fameworki, rozwiązania chmurowe. Dodatkowo należy wskazać, że od sierpnia 2021 r. zakup (…) – to podstawowe narzędzia do pracy Wnioskodawcy, bez tych narzędzi Wnioskodawca nie może wykonywać swojej działalności, został zakupiony na potrzeby projektów opisanych we wniosku, a zatem projektów, które spełniają przesłanki do uznania ich za projekty badawczo-rozwojowe (Wnioskodawca po raz kolejny wskazuje, że w tym zakresie oczekuje na odpowiedź po stronie Organu). Czym różnią się rozwiązania stworzone przy pomocy tego narzędzia z rozwiązaniem istniejącym już w działalności Wnioskodawcy – jest to rozwiązanie działające w oparciu o lepszą technologię, zawierające lepsze parametry i możliwości wykorzystania w produkcji (…). Jednoznacznie należy podkreślić, że poprzez wykorzystanie wskazanego powyżej narzędzia Wnioskodawca tworzy rozwiązanie, które jest funkcjonalnie na zdecydowanie wyższym poziomie, niż rozwiązania dostępne w portfolio Wnioskodawcy.

4.W związku ze wskazaniem we wniosku, że Pani „prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy” proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie Pani sobie postawiła w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Cel – prace Wnioskodawcy są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Opisany cel został zaplanowany do realizacji w roku 2021 i 2022. Wnioskodawca zamierza realizować ten cel również w roku 2023, niemniej rok 2023 na etapie składania wniosku nadal trwa i nie jest przedmiotem złożonego wniosku. Źródła finansowania zaplanowanych prac zostały zaplanowane na rok 2021 i 2022 i są to kwoty wynikające z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

Rok 2021: zrealizowany cel to przygotowanie programu komputerowego, autorskiego narzędzia do rozgrywek sieciowych, zasoby ludzkie to samodzielna twórcza praca Wnioskodawcy, zasoby rzeczowe to dostępne innowacyjne i najnowocześniejsze narzędzia opisane we wniosku: finansowanie po stronie Kontrahenta; innowacyjne rozwiązanie – tworzenie autorskiego narzędzia do rozliczania rozgrywek sieciowych.

Rok 2022: zrealizowany cel to przygotowanie programu komputerowego, rozwinięcie i ulepszenie autorskiego narzędzia do rozgrywek sieciowych, zasoby ludzkie to samodzielna twórcza praca Wnioskodawcy, zasoby rzeczowe to dostępne innowacyjne i najnowocześniejsze narzędzia opisane we wniosku; finansowanie po stronie Kontrahenta; innowacyjne rozwiązanie – rozwinięcie i ulepszenie autorskiego kodu źródłowego.

c)na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia, działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.

Jednocześnie Wnioskodawca na potrzeby złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sygnalizuje, że:

·prowadzona działalność, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

Systematyczność pracy polega na podejściu do pracy w sposób uporządkowany, konsekwentny i zorganizowany. Oto kilka elementów, na których polega systematyczność pracy Wnioskodawcy:

·planowanie;

·ustalanie celów;

·dzielenie projektu na moduły – duże projekty są dzielone na mniejsze moduły, co ułatwia ich rozwijanie, testowanie i utrzymanie;

·tworzenie harmonogramu;

·utrzymywanie porządku w kodzie;

·rozwijanie umiejętności;

·stosowanie przygotowanej dokumentacji;

·codzienny postęp;

·uprzedzenie przed opóźnieniami;

·samodyscyplina.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Roczny harmonogram na rok 2021 miał na celu przygotowanie autorskiego rozwiązania do rozgrywek sieciowych. Wnioskodawca przyjął metodę rozliczania się z Kontrahentem w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Metody pracy Wnioskodawcy to bowiem – analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów. Harmonogram został zrealizowany w całości.

Roczny harmonogram na rok 2022 miał na celu przygotowanie rozwinięcia i ulepszenia autorskiego rozwiązania do rozgrywek sieciowych. Wnioskodawca przyjął metodę rozliczania się z Kontrahentem, miesięczne okresy rozliczeniowe. Metody pracy Wnioskodawcy to bowiem – analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów. Harmonogram został zrealizowany w całości.

5.Jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wnioskodawca dysponował rozbudowaną wiedzą w zakresie programowania oraz tworzenia gier komputerowych. Prace Wnioskodawcy są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania, tworzenia gier komputerowych i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

6.Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pani w ramach opisanej we wniosku działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę z zakresu programowania oraz produkcji (…), a także umiejętności techniczne z zakresu programowania i produkcji (…). Oczywiście należy wskazać, że działanie w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

7.Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Narzędzie powstało i jest rozwijane w (…). W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze.

Jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Poniżej nowe zastosowania, usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących:

·optymalizacja przetwarzania danych: pod kątem szybkiego przetwarzania dużych ilości danych, co pozwala na błyskawiczne rozliczanie gier sieciowych bez względu na ich liczbę i skomplikowanie,

·automatyzacja procesów: wprowadzenie bardziej zaawansowanej automatyzacji w procesie rozliczania, eliminując potrzebę ręcznego lub powtarzalnego działania. To przyspiesza cały proces i minimalizuje ryzyko błędów ludzkich,

·integracja z platformami sieciowymi: ułatwia to zbieranie danych z różnych źródeł i tworzenie kompleksowych raportów rozliczeniowych,

·zaawansowane algorytmy: program wykorzystuje zaawansowane algorytmy do analizy danych, generowania statystyk czy prognozowania, może to zapewniać bardziej precyzyjne i cenne informacje dla użytkowników,

·personalizacja i konfigurowalność: wysoki stopień personalizacji i konfigurowalności, pozwalając użytkownikom dostosować proces rozliczeń do swoich indywidualnych potrzeb,

·łatwość użytkowania: skoncentrowanie się na interfejsie użytkownika oraz intuicyjnym, prostym w obsłudze projekcie może znacznie poprawić komfort korzystania z programu,

·bezpieczeństwo danych: innowacyjne rozwiązania w zakresie bezpieczeństwa danych, takie jak zaawansowane szyfrowanie czy autoryzacja wielopoziomowa, może to przyciągnąć uwagę użytkowników,

·zintegrowane Raportowanie: generuje automatycznie szczegółowe i przejrzyste raporty z wynikami rozliczeń, ułatwia to użytkownikom zrozumienie procesu i wyników,

·wsparcie dla nowych trendów: program może dostarczać informacje na temat nowych trendów w grach sieciowych, takich jak popularność określonych gatunków czy mechanik rozgrywki, może to być cennym narzędziem dla firm planujących strategie,

·dostępność na różnych platformach: program jest dostępny na różnych platformach, takich jak komputery, smartfony czy tablety, to zwiększa to dostępność i wygodę korzystania.

8.Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca pracował na powszechnie dostępnych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, i na nich były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy. Kluczowe jest jednak wskazanie, że powszechnie dostępna wiedza i dostępne na rynku rozwiązania techniczne to tylko część podstawy do pracy, ponieważ kluczowe w tym zakresie jest innowacyjne i twórcze myślenie Wnioskodawcy.

9.Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że „(…) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…)” należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pani samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że zarówno w procesie tworzenia, wytwarzania, rozwijania, tworzenia wymagań dla nowych funkcjonalności oprogramowania, utworów, funkcjonalności – każdorazowo tworzone były są i będą, w okresie, którego dotyczy wniosek, bezpośrednio przez Wnioskodawcę programy komputerowe, do których każdorazowo przysługiwały/przysługują i będą przysługiwać Wnioskodawcy prawa autorskie, podlegające ochronie prawnej określonej w wskazanym powyżej art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

10.Czy przysługują wyłącznie Pani majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje ponownie, że jest właścicielem oprogramowania, a podczas prac wykonywanych przez Wnioskodawcę tworzone są nowe kody w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawcy przysługują oczywiście prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

11.Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy, które nazywa Wnioskodawca „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

12.W związku z tym, że w opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pani:

proszę wskazać czy dochody za przyszłe okresy (lata następne) będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Wnioskodawca rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., a następnie rok trwający od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., dlatego też Wnioskodawca wniósł opłatę w kwocie 320 złotych – jest to opłata za 4 pytania dotyczące 2021 roku, a następnie 2022 roku. Złożony wniosek nie dotyczy roku 2023, ponieważ rok ten nie został jeszcze zakończony a niewykluczone, że opis stanu faktycznego może do końca roku się zmienić.

13.Czy ponosi Pani odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności opisanych we wniosku oraz ich wykonywanie. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że ponosi on ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

14.W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odpowiedź: Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego wynika z umowy i z faktur.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w umowie z Kontrahentem, zobowiązania do niekorzystania z autorskich praw osobistych, przeniesienia na Kontrahenta prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz upoważnienie do wykonywania przez Kontrahenta osobistych praw autorskich w imieniu Wykonawcy zawiera się w wynagrodzeniu Wnioskodawcy należnym z tytułu świadczenia Usług na podstawie Umowy.

Umowa z Kontrahentem obejmuje tylko czynności niezbędne do pracy w zakresie pracy nad programem komputerowym.

Odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych prac programistycznych należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Okresy rozliczeniowe – miesięczne okresy rozliczeniowe.

Wyodrębnienie konkretnego programu odbywa się na podstawie ustaleń z Kontrahentem, które następnie zostają przełożone na stosowne zapisy w umowie.

Umowa wskazana we wniosku reguluje tryb i zasady przenoszenia przez Wnioskodawcę na Kontrahenta praw autorskich. Jednocześnie wskazuje dokładnie w jaki sposób zostanie przekazany efekt pracy. Potwierdzenie przeniesienia następuje w czasie ustalonym przez strony umowy, każdorazowo przeniesienie praw autorskich odbywa się zgodnie z warunkami przewidzianymi w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062), jednocześnie przeniesienie praw autorskich zostaje potwierdzone w formie pisemnej (protokół) przez Wnioskodawcę i Kontrahenta.

Wnioskodawca:

−przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do każdego z Utworów lub ich części, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich istniejących w dniu zawarcia Umowy polach eksploatacji. Autorskie prawa majątkowe do Utworów lub ich części przechodzą na Kontrahenta z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Wnioskodawcę Utworu lub jego części w systemie informatycznym lub w inny, uzgodniony z Kontrahentem sposób;

−w przypadku, gdy dany Utwór lub jego część stanowi program komputerowy Wnioskodawca jest zobowiązany do przekazania dla Kontrahenta takiego Utworu w każdej formie wyrażenia, w jakiej został on stworzony, w szczególności w postaci kodu źródłowego i wynikowego programu komputerowego.

Kontrahent:

Wypłaca wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w umowie.

Wyodrębnienie konkretnego programu odbywa się na podstawie ustaleń z Kontrahentem, które następnie zostają przełożone na stosowne zapisy w umowie.

15.Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentami wygląda relacja między przeniesieniem przez Panią na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pani pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Relacja pomiędzy przeniesieniem przez Wnioskodawcę na Kontrahenta praw do konkretnego efektu pracy, a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia, przebiega następująco: po upływnie ustalonego z Kontrahentem (i wskazanego w umowie zawartej z Kontrahentem) okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca przenosi całość praw autorskich do przygotowanego na indywidualne zamówienie klienta projektu, który zostaje przekazany do Kontrahenta, poprzez zamieszczenie wyniku prac Wnioskodawcy w chmurowym rozwiązaniu (rozwiązania chmurowe to sposób na hostowanie aplikacji firmowych w bezpiecznym, skalowalnym i elastycznym środowisku, utrzymywanym przez firmy zewnętrzne). Kontrahent weryfikuje po otrzymaniu od Wnioskodawcy informacji, czy efekt pracy Wnioskodawcy został zamieszczony w tzw. chmurze, następnie Wnioskodawca wystawia fakturę za przeniesienie praw autorskich, co wynika z zawartej umowy i znajduje swoje odzwierciedlenie w treści faktury, wartość wskazana na fakturze została ustalona na gruncie zawartej z Kontrahentem umowy.

16.Jak należy rozumieć sformułowanie: „Wnioskodawca ustala dochód z każdego projektu – na koniec każdego miesiąca kalendarzowego” (które sugeruje cykliczność ustalania dochodów z poszczególnych „projektów”) w kontekście okoliczności, że przenosi Pani prawa do „programów komputerowych” na kontrahentów (a więc dokonuje jednorazowych czynności, po których prawa do poszczególnych „programów” nie są już Pani składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej)?

Odpowiedź: Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jego praktyka polega na cyklicznym rozliczaniu się miesięcznie. Ponadto, co miesiąc przenoszony jest fragment kodu źródłowego programu komputerowego. To pozwala na ciągłe dostosowywanie i udoskonalanie projektu zgodnie z bieżącymi potrzebami i wymaganiami. Fragment kodu źródłowego może być uważany za część programu komputerowego. Program komputerowy to zbiór instrukcji i procedur napisanych w języku programowania, które służą do osiągnięcia określonych celów i wykonywania określonych zadań na komputerze. Kod źródłowy stanowi tekstową reprezentację tych instrukcji, które programiści piszą w odpowiednich językach programowania.

Oczywiście kod źródłowy to tylko jeden z etapów tworzenia programu komputerowego. Po napisaniu kodu źródłowego program jest kompilowany lub interpretowany, aby stworzyć plik wykonywalny lub kod maszynowy, który faktycznie wykonuje zadania opisane w kodzie źródłowym.

W związku z tym, jeśli w kontekście przenoszenia praw do „programów komputerowych” mówimy o przenoszeniu praw do kodu źródłowego, to jest to uzasadnione, ponieważ kod źródłowy jest integralną częścią tworzonego programu komputerowego. Rozliczanie prac twórczych w regularnych, miesięcznych okresach ma znaczący wpływ na efektywność procesu realizacji prac oraz ogólne zadowolenie kontrahenta. Taka rytmiczna metoda pozwala na utrzymanie stałego tempa postępu projektu, umożliwia bieżące monitorowanie i dostosowywanie oraz tworzy korzystny klimat współpracy oparty na przewidywalności i dokładnym planowaniu.

17.Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

18.Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pani wskazała dlaczego i w jaki sposób określa Pani wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahentów nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac (programów komputerowych) na Kontrahenta, ponieważ wynika to z decyzji biznesowej Wnioskodawcy i Kontrahenta. Wnioskodawca dokonuje takiego wydzielenia na poziomie prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji tzn. Ewidencji IP Box.

19.W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Panią „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Tryb – automatyczny rozumiany jako automatyczne przeniesienie przez Wnioskodawcę praw na Kontrahenta, po zamieszczeniu w systemie chmurowym.

Zasady przenoszenia przez Wnioskodawcę na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych” – zostały określone na gruncie umowy, której stroną jest Wnioskodawca i Kontrahent, wskazują one na dochowanie przez strony należytej staranności w kwestii przenoszenia konkretnego programu komputerowego – zgodnie z wytycznymi wskazanymi w umowie oraz w umówionym na gruncie umowy czasie. Zgodnie z należytą starannością Strony wykonują następujące czynności: Kontrahent starannie zamieszcza w systemie chmurowym w umówionym na gruncie umowy terminie efekt swojej pracy, za co zgodnie z treścią zawartej umowy otrzymuje od Kontrahenta wynagrodzenie.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego odbywa się poprzez zamieszczenie go na nośniku Kontrahenta, a zatem w systemie chmurowym.

Wnioskodawca w ramach wyodrębnienia konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do efektu pracy realizuje następujące czynności: zamieszcza efekty swojej pracy w systemie chmurowym, następnie informuje o zamieszczeniu swoich prac Kontrahenta, a w końcowym etapie wysyła fakturę, wszystkie czynności zostały opisane w umowie, której stroną jest Wnioskodawca i Kontrahent.

Kontrahent w ramach wyodrębnienia konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do efektu pracy realizuje następujące czynności: odbiera od Wnioskodawcy efekty pracy, następnie po otrzymaniu faktury dokonuje płatności.

Potwierdzeniem przeniesienia praw jest zamieszczenie efektu prac w systemie chmurowym, a następnie wystawienie faktury przez Wnioskodawcę i odpowiednie opisanie przedmiotu faktury. Tak wskazane ujęcie dotyczące przeniesienia praw zostało opisane w umowie, której stroną jest Wnioskodawca i Kontrahent.

20.O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pani, że ponosi koszt licencji? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Ponadto, proszę wyjaśnić, czy zakupiona licencja stanowi nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: zakup licencji (…) to jedyny wydatek związany z kosztem licencji, a zatem jest to katalog zamknięty. Licencja (…) – to podstawowe narzędzia do pracy Wnioskodawcy, bez licencji Wnioskodawca nie może wykonywać swojej działalności, koszt został poniesiony na potrzeby projektów opisanych we wniosku, a zatem projektów, które spełniają przesłanki do uznania ich za projekty badawczo-rozwojowe (Wnioskodawca po raz kolejny wskazuje, że w tym zakresie oczekuje na odpowiedź po stronie Organu).

Zakupiona licencja nie stanowi nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), lecz nabycie, o którym mowa w literze „a” art. 30ca ust. 4: wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a.prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b.nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c.nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d.nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

21.Do jakiego sprzętu elektrycznego wykorzystywany jest/będzie (…)?

Odpowiedź: Jest to podstawowe narzędzie do pracy Wnioskodawcy, bez tego narzędzia Wnioskodawca nie może wykonywać swojej działalności, został zakupiony na potrzeby projektów opisanych we wniosku. Filtr oczyszczający do sprzętu, w kontekście technologicznym, ma na celu usuwanie zanieczyszczeń, pyłków, drobin czy innych niepożądanych substancji z powietrza lub cieczy, które mogą wpłynąć negatywnie na działanie lub wydajność danego sprzętu. Zdaniem Wnioskodawcy, jest to kluczowe z punktu widzenia prawidłowej pracy i utrzymania sprzętu, a zatem głównego narzędzia Wnioskodawcy w czystości, a dodatkowo zapewnia jego prawidłowe funkcjonowanie.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że (…) jest uruchamiany, sterowany i wyłączany poprzez aplikację mobilną, zainstalowaną w telefonie Wnioskodawcy. Sam oczyszczacz powietrza jest zatem przypisany jedynie do sprzętu, który jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę w codziennej pracy, a zatem telefonie Wnioskodawcy. Filtr jest podłączony do listwy zasilającej, podłączonej do laptopa.

Wnioskodawca podjął decyzję o rezygnacji z kosztu (…), wobec czego wskazuje zaktualizowany opis stanu faktycznego.

22.O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pani, że ponosi koszt zakupu artykułów biurowych? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: artykuły papiernicze – długopisy, notesy, zszywacze, kalkulatory, teczki, koperty, taśmy klejące, papier do drukarki.

23.O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pani, że ponosi koszt oświetlenia? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Lampy do biura oraz żarówki.

24.Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pani trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami polegającymi na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

A.laptop oraz sprzęt elektryczny – toner (…), koszt sprzętu do biura – biurko, regał. Koszty poniesione przez Wnioskodawcę w 2021 r. są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, bowiem stanowią podstawowe narzędzie pracy i bez tych narzędzi, wykonywanie pracy przez Wnioskodawcę byłoby niemożliwe. Sprzęt został zakupiony przez Wnioskodawcę do wykonywania opisanej we wniosku działalności, która to działalność spełnia przesłanki uznania jej za kwalifikującą się do skorzystania z preferencji IP Box. Wnioskodawca wskazuje na bezpośredni związek wydatków poniesionych w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodów z projektami opisanymi we wniosku.

Związek kosztu sprzętu komputerowego z konkretnymi pracami rozwojowymi jest kluczowy, bowiem koszty poniesione przez Wnioskodawcę są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, bowiem stanowią podstawowe narzędzie pracy i bez tych narzędzi, wykonywanie pracy przez Wnioskodawcę byłoby niemożliwe. Sprzęt został zakupiony przez Wnioskodawcę do wykonywania opisanej we wniosku działalności, która to działalność spełnia przesłanki uznania jej za kwalifikującą się do skorzystania z preferencji IP Box. Wnioskodawca wskazuje na bezpośredni związek wydatków poniesionych w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodów z projektami opisanymi we wniosku. Sprzęt komputerowy to podstawowe narzędzie do tworzenia programu komputerowego, bez niego Wnioskodawca nie ma możliwości wykonywania swojej pracy.

B.Koszt licencji (…).

Związek kosztu licencji (…) z konkretnymi pracami rozwojowymi jest kluczowy, bowiem licencja stanowi silnik do tworzenia gier, bez tego narzędzia praca, nawet w podstawowym zakresie nie byłaby możliwa. Jest to narzędzie niezbędne do prawidłowej pracy Wnioskodawcy i wykonywania bieżących zadań dotyczących projektów opisanych we wniosku.

C.Usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewnią Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy m.in. umożliwia zdalny kontakt (podobnie jak opłata za telefon) z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Związek usługi telekomunikacyjnej z konkretnymi pracami rozwojowymi polega na dostępie do wszelakich źródeł wiedzy np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych, które służą bezpośrednio realizacji fazy rozwojowej, bowiem stanowią podstawę do pracy jako źródło wiedzy i inspiracji dla Wnioskodawcy. Jednocześnie Wnioskodawca sygnalizuje, że bez poniesienia niniejszego kosztu prace rozwojowe nie były możliwe.

Koszt sprzętu do biura – związek kosztu z usługą polega w przypadku oświetlenia na zapewnieniu Wnioskodawcy komfortu pracy i warunków do jej realizacji, natomiast artykuły papiernicze, wymienione już we wniosku pozwalają na realizowanie pracy koncepcyjnej, pracy nad harmonogramem i wyznaczaniem celów do zrealizowania przez Wnioskodawcę.

25.Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani trzecie pytanie były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Tak – poniżej Wnioskodawca wskazuje listę wydatków, które były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez niego działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”. Są to wydatki zaliczane do litery a wskaźnika nexus, a zatem:

−laptop oraz sprzęt elektryczny – toner (…), koszt sprzętu do biura – biurko, regał. Koszty poniesione przez Wnioskodawcę w 2021 r. są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, bowiem stanowią podstawowe narzędzie pracy i bez tych narzędzi, wykonywanie pracy przez Wnioskodawcę byłoby niemożliwe. Sprzęt został zakupiony przez Wnioskodawcę do wykonywania opisanej we wniosku działalności, która to działalność spełnia przesłanki uznania jej za kwalifikujące się do skorzystania z preferencji IP Box. Wnioskodawca wskazuje na bezpośredni związek wydatków poniesionych w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodów z projektami opisanymi we wniosku;

−koszt licencji (…);

−usługi telekomunikacyjnej (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewnią Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy m.in. umożliwia zdalny kontakt (podobnie jak opłata za telefon) z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

−koszt sprzętu do biura – związek kosztu z usługą polega w przypadku oświetlenia na zapewnieniu Wnioskodawcy komfortu pracy i warunków do jej realizacji, natomiast artykuły papiernicze, wymienione już we wniosku pozwalają na realizowanie pracy koncepcyjnej, pracy nad harmonogramem i wyznaczaniem celów do zrealizowania przez Wnioskodawcę.

26.W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki z Pani trzeciego pytania do działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu przez Panią „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, które są przedmiotem zapytania są kosztem uzyskania przychodu funkcjonalnie związanym z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu.

Kryterium stosowane przez Wnioskodawcę to kryterium procentowe. Na tym etapie Wnioskodawca zalicza, w ramach prowadzonej ewidencji oraz stosownie do ewidencji kalkulacji wskaźnika nexus, 100% wskazanych w ramach wniosku o wydanie interpretacji ponoszonych w ramach prowadzonej działalności kosztów. Wydatki opisane we wniosku o wydanie interpretacji zaliczane są do litery „a” wskaźnika nexus.

Czy zawsze zalicza Pani do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego"?

Odpowiedź: Tak.

Czy stosuje Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).

Odpowiedź: Nie.

W ramach uzupełnienia Wnioskodawca wskazuje.

Jednocześnie wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej.

Wydatki wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej były i są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy prawo o szkolnictwie wyższym.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania wytworzonego przez Niego. W wyniku czego wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że mnożnik nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala On odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

Wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej.

Przyjęta metodyka kalkulacji:

W pierwszej kolejności Wnioskodawca stara się ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów kosztów uzyskania przychodu. W drugiej kolejności Wnioskodawca ustala poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ewidencja: Wnioskodawca stosownie do czasu (dat) wskazanych w zakresie poszczególnych projektów prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona elektronicznie. Potwierdza ona uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych (i szczegółowo opisanych w złożonym wniosku) projektów na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, do końca danego miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej ewidencji zostaje wskazany tzw. współczynnik IP BOX.

Wnioskodawca wyodrębnił poszczególne projekty w prowadzonej ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawca ewidencjonuje przychody oraz odpowiadające im koszty, ze wskazaniem stosownych dokumentów, stanowiących potwierdzenie realizowanej usługi/prac wykonywanych w danym projekcie danych kontrahenta – nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury. Wnioskodawca ustala dochód z każdego projektu – na koniec każdego miesiąca kalendarzowego.

Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości tzw. wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką. Każdy z projektów wskazanych we wniosku został również opisany w ewidencji. Wnioskodawca zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego sposobu ewidencji kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których to suma powinna stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie ze wspomnianym już art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT. Wnioskodawca rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

27.Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pani odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę – dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję: od 26 marca 2021 r. (data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej).

28.Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia/będzie wyodrębniała Pani przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w odrębnej ewidencji wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (prawo autorskie do wytworzonego bezpośrednio przez programu komputerowego); wyodrębnia przychody i koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę), przypadające na każde prawo autorskie do programu komputerowego; wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na ww. każde prawo autorskie do programu komputerowego, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca stosowanie do czasu (dat) wskazanych w zakresie poszczególnych projektów prowadzi na bieżąco odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, w konsekwencji do każdego od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. oraz od 1 stycznia 2022 r. i zamierza kontynuować prowadzenie ewidencji do 31 grudnia 2022 r.

29.O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wskazane we wniosku koszty są lokowane na poszczególne projekty opisane we wniosku (…) kluczem alokacji, jakim jest klucz przychodowy.

Jeżeli charakter danego kosztu pozwala na bezpośrednie przyporządkowanie go do danego projektu, to koszt ten stanowi koszt tego projektu w całości (n. Kryterium przyporządkowania stanowi to czy dany wydatek jest wykorzystywany tylko w jednym projekcie (KPWI), czy też w kilku/wielu projektach).

30.Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 3) stosowany jest wyłącznie w przypadku, gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)?

Odpowiedź: Tak

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 czerwca 2023 r.)

1.Czy zdaniem Organu Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował zakres swoich prac (które jak już wskazano w opisie stanu faktycznego należy rozumieć jako: całość prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej), jako działalność stanowiącą działalność rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego w ramach całości prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, wobec czego Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

3.Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności na:

−sprzęt komputerowy oraz sprzęt elektryczny;

−koszt sprzętu do biura;

−usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet)

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, celem wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4.Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, począwszy od zeznania za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 7 czerwca 2023 r.)

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że treść art. 30ca ustawy o PIT przewiduje 5% preferencyjne opodatkowanie działalności badawczo-rozwojowej.

Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy spełnia przesłanki uznania jej za działalność rozwojową, dodatkowo za taką kwalifikacją przemawiają:

A.nowatorskość i twórczość:

Wnioskodawca podejmuje działania na indywidualne zlecenie i zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z każdym z Kontrahentów, kluczowe w pracy Wnioskodawcy jest zwiększenie innowacyjności rozwiązań, nad którymi pracuje Wnioskodawca (na zlecenie indywidualnego Kontrahenta);

B.nieprzewidywalność:

Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca planuje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, którego skutek został ogólnie określony w trakcie indywidualnych ustaleń z Kontrahentem, niemniej powstaje absolutnie nowe rozwiązanie, dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta;

C.metodyczność:

Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny;

D.możliwość przeniesienia lub odtworzenia:

W ramach wykonywanej bezpośrednio działalności gospodarczej, następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do powstałego rozwiązania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje na brzmienie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, zgodnie z którym pojęcie „prace rozwojowe” oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej specjalistycznej wiedzy, które wpływają przede wszystkim na innowacyjność wykonywanych działań, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w zakresie wykonywanych prac, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca wykorzystuje w swojej pracy własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Należy podkreślić, że prace wykonywane przez Wnioskodawcę mają na celu ulepszenie lub rozwinięcie już istniejących rozwiązań lub stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, co ma miejsce w praktyce, w ramach wykonywanych usług przez Wnioskodawcę.

Wspomniana twórczość odnosi się również do przejawu Jego działalności podlegającej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę to działalność rozwojowa.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z brzmieniem art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, Wnioskodawca wskazuje na zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym 5% opodatkowaniem. Kluczowe jest jednak wskazanie, że autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.

Wspomniany przepis w zakresie „kwalifikowanego” prawa własności intelektualnej, wskazuje na dwa kryteria:

−przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

−prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych, w konsekwencji należy wskazać, że oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.

W ocenie Wnioskodawcy, prawo autorskie powstałe w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście opisanej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, jednocześnie podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która zdaniem Wnioskodawcy stanowi działalność rozwojową.

Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie treścią z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

−z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

−ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

−z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

−z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

−przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

−należy do jednej z kategorii (wskazanych powyżej) wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

−podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zgodnie z postanowieniami indywidualnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta wytworzone zgodnie z zamówieniem prace programistyczne oraz majątkowe prawa autorskie do prac programistycznych. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych prac programistycznych należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP umożliwiające skorzystanie z preferencji podatkowej tzw. IP Box.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 / a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a.prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b.nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c.nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d.nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Dodatkowo w przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych, ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.

Prawa autorskie do zrealizowanych i zleconych prac programistycznych są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy zawartej z indywidualnym Kontrahentem.

W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością ponosi On wydatki na:

−sprzęt komputerowy oraz sprzęt elektryczny;

−koszt sprzętu do biura;

−usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet).

Powyższe wydatki są kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wskazane powyżej wydatki w zakresie, w jakim przeznaczane są na zrealizowanie przedmiotu umowy z każdym z Kontrahentów (a zatem wykonanie prac programistycznych), należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego zdaniem (jak już zostało wskazane wcześniej we wniosku) działalność rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – lit. a we wskaźniku nexus (zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.

Spełnienie tych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% preferencyjnej stawki podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach opisu sprawy wynika, że realizuje Pani usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych. W ramach wykonywanej działalności oraz współpracy ze Spółką programuje Pani mechaniki do nowych i adaptowanych (…), a także zajmuje się Pani elementami (…). Pani zadaniem jest przygotowanie autorskiego narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę (…), tj. stworzenie autorskiego narzędzia do obsługi sieciowych rozgrywek dla ww. gier. Efektem Pani pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta. Realizuje Pani projekty począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia technicznego i modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia realizowane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem. Metody Pani pracy to – analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów. Prowadziła Pani prace samodzielnie, nie współpracowała z zespołem Kontrahenta. Projekty wytwarzane przez Panią w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem Pani własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wszystkie systemy, projekty, funkcjonalności, rozwiązania, oprogramowania, utwory, efekty to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Panią. Wskazała Pani przyjęty tok myślenia, w momencie posługiwania się we wniosku o wydanie interpretacji poszczególnymi określeniami:

·„systemy” (programistyczne) – określenie dotyczy narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę (…);

·„projekty” (programistyczne) – to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem X – projekt (…);

·„funkcjonalności” programu komputerowego – określenie dotyczy usprawnienia prac programistycznych związanych z przygotowaniem przez Wnioskodawcę programów komputerowych, pozwoliła na wdrożenia narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę (…);

·„rozwiązania” (programistyczne) – przygotowanie autorskiego narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę (…), a od 2022 r. głównym projektem był nowy tytuł (…), są to również prace programistyczne;

·„oprogramowania” (komputerowe) – podobnie jak projekty to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem X;

·„utwory” (programu komputerowe, będące wynikiem prac programistycznych) – programy komputerowe na gruncie Prawa autorskiego definiujemy jako utwór (jeśli spełnia przesłanki uznania go za utwór, zgodnie przesłankami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim);

·„efekty” – zrealizowane/gotowe do przekazania prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Podkreśliła Pani, że mimo stosowania różnych form nazewnictwa, to wszystkie powyższe określenia dotyczą Pani prac programistycznych, zmierzających do powstania programu komputerowego.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że specyfika pracy wymaga od Pani dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy. Wskazała Pani, że nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. W wyniku prowadzonych prac, zaprojektowała i stworzyła Pani nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku. Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

W uzupełnieniu opisu sprawy wskazała Pani, że nowy program komputerowy zdecydowanie różni się od rozwiązań już istniejących, już funkcjonujących, ponieważ został stworzony na indywidualne zamówienie, na potrzeby prac nad unikatowym produktem. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze. Nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego kodu źródłowego dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy X. Nie ma takiego samego/podobnego rozwiązania na rynku, jest to Pani autorskie rozwiązanie, które zostało stworzone na potrzeby (…). Wskazała Pani następujące aspekty oryginalności programu komputerowego:

·nowa funkcjonalność: program oferuje nowe, innowacyjne funkcje lub możliwości, które nie są dostępne w innych programach,

·unikalny interfejs użytkownika: intuicyjny i wyjątkowy interfejs użytkownika,

·efektywność i wydajność: program działa znacznie szybciej, wydajniej i mniejszym zużyciem zasobów niż konkurencyjne rozwiązania,

·adaptacja do nowych urządzeń,

·lepsze wykorzystanie danych: program wykorzystuje dane w bardziej efektywny sposób do analizy i generowania przydatnych informacji,

·optymalizacja działania: program działa w sposób bardziej optymalny pod kątem szybkości, zużycia energii lub pamięci.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy stwierdziła Pani, że prowadzona działalność, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W zakresie Pani zadań nie ma zadań rutynowych, powtarzalnych. Usługi świadczone przez Panią realizowane są rzetelnie i terminowo.

Z uzupełnienia wynika, że systematyczność pracy polega na podejściu do pracy w sposób uporządkowany, konsekwentny i zorganizowany. Oto kilka elementów, na których polega systematyczność Pani pracy: planowanie; ustalanie celów; dzielenie projektu na moduły – duże projekty są dzielone na mniejsze moduły, co ułatwia ich rozwijanie, testowanie i utrzymanie; tworzenie harmonogramu; utrzymywanie porządku w kodzie; rozwijanie umiejętności; stosowanie przygotowanej dokumentacji; codzienny postęp; uprzedzenie przed opóźnieniami oraz samodyscyplina.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje Pani nowe rozwiązania, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie jest w stanie dokonać weryfikacji na tak szerokiej skali. Specyfika pracy wymaga od Pani dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy. Pani działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazała Pani, że innowacyjność projektu to rozwój gier komputerowych, poprzez wykorzystanie najnowszej technologii.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że dysponowała rozbudowaną wiedzą w zakresie programowania oraz tworzenia gier komputerowych. W swojej działalności wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę z zakresu programowania oraz produkcji (…), a także umiejętności techniczne z zakresu programowania i produkcji gier komputerowych. Wskazała Pani, że działanie w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Narzędzie powstało i jest rozwijane w (…). Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze. Nowe zastosowania, usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących:

·optymalizacja przetwarzania danych: pod kątem szybkiego przetwarzania dużych ilości danych, co pozwala na błyskawiczne rozliczanie (…),

·automatyzacja procesów: wprowadzenie bardziej zaawansowanej automatyzacji w procesie rozliczania, eliminując potrzebę ręcznego lub powtarzalnego działania. To przyspiesza cały proces i minimalizuje ryzyko błędów ludzkich,

·integracja z platformami sieciowymi: ułatwia to zbieranie danych z różnych źródeł i tworzenie kompleksowych raportów rozliczeniowych,

·zaawansowane algorytmy: program wykorzystuje zaawansowane algorytmy do analizy danych, generowania statystyk czy prognozowania, może to zapewniać bardziej precyzyjne i cenne informacje dla użytkowników,

·personalizacja i konfigurowalność: wysoki stopień personalizacji i konfigurowalności, pozwalając użytkownikom dostosować proces rozliczeń do swoich indywidualnych potrzeb,

·łatwość użytkowania: skoncentrowanie się na interfejsie użytkownika oraz intuicyjnym, prostym w obsłudze projekcie może znacznie poprawić komfort korzystania z programu,

·bezpieczeństwo danych: innowacyjne rozwiązania w zakresie bezpieczeństwa danych, takie jak zaawansowane szyfrowanie czy autoryzacja wielopoziomowa, może to przyciągnąć uwagę użytkowników,

·zintegrowane Raportowanie: generuje automatycznie szczegółowe i przejrzyste raporty z wynikami rozliczeń, ułatwia to użytkownikom zrozumienie procesu i wyników,

·wsparcie dla nowych trendów: program może dostarczać informacje na temat nowych trendów (…)

·dostępność na różnych platformach: program jest dostępny na różnych platformach, takich jak komputery, smartfony czy tablety, to zwiększa to dostępność i wygodę korzystania.

Pracowała Pani na powszechnie dostępnych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, i na nich były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy. Kluczowe jest jednak wskazanie, że powszechnie dostępna wiedza i dostępne na rynku rozwiązania techniczne to tylko część podstawy do pracy, ponieważ kluczowe w tym zakresie jest Pani innowacyjne i twórcze myślenie.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku, w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje Pani nowe rozwiązania, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. W ramach wykonywanej działalności oraz współpracy ze Spółką programuje Pani mechaniki do nowych i adaptowanych (…), a także zajmuje się Pani elementami (…). Pani zadaniem jest stworzenie autorskiego narzędzia do obsługi sieciowych (…). Z opisu sprawy wynika, że dysponowała Pani rozbudowaną wiedzą w zakresie programowania oraz tworzenia (…). W swojej działalności wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę z zakresu programowania oraz produkcji (…), a także umiejętności techniczne z zakresu programowania i produkcji (…). W wyniku tych prac zaprojektowała i stworzyła Pani nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Pani prace są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wskazała Pani także, że jest właścicielem oprogramowania, a podczas prac wykonywanych przez Panią tworzone są nowe kody w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługują Pani prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przy tworzeniu/rozwijaniu programów komputerowych korzysta Pani z (…). Pracowała Pani na powszechnie dostępnych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, i na nich były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy. Kluczowe jest jednak wskazanie, że powszechnie dostępna wiedza i dostępne na rynku rozwiązania techniczne to tylko część podstawy do pracy, ponieważ kluczowe w tym zakresie jest Pani innowacyjne i twórcze myślenie. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku. Tworzy Pani autorskie rozwiązanie, Pani działania mają charakter twórczy, efektem Pani prac jest utwór.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnień.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniach opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pani wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efektem Pani twórczych prac są każdorazowo programy komputerowe – podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-dokonuje Pani odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-sposób przenoszenia ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-prowadzi Pani na bieżąco od 26 marca 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, tworzone przez Panią jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w okresie od 26 marca 2021 r. do 31 grudnia 2022 r.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów zposzczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pani ponosi na:

−sprzęt komputerowy (laptop) oraz sprzęt elektryczny (toner (…)) – koszty stanowią podstawowe narzędzie pracy i bez tych narzędzi wykonywanie pracy przez Panią byłoby niemożliwe;

−koszt licencji (…) – narzędzie niezbędne do Pani prawidłowej pracy, wykonywania bieżących zadań dotyczących projektów opisanych we wniosku;

−koszt sprzętu do biura (biurko, regał), artykuły biurowe (artykuły papiernicze – długopisy, notesy, zszywacze, kalkulatory, teczki, koperty, taśmy klejące, papier do drukarki) oraz oświetlenie (lampy do biura oraz żarówki) – zapewniają Pani komfort pracy i warunki do jej realizacji, realizowanie pracy koncepcyjnej, pracy nad harmonogramem i wyznaczaniem celów do zrealizowania;

−usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet) – zapewnią Pani szybkie i stabilne łącze, które jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy m.in. umożliwia zdalny kontakt (podobnie jak opłata za telefon) z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy, ma Pani dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).