Interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.353.2023.1.KK

Rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pomimo niedopełnienia obowiązku wynikającego z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pomimo niedopełnienia obowiązku wynikającego z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W kwietniu 2015 r. zakupił Pan od „A” miejsce postojowe w hali garażowej w „B” w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Miejsce postojowe ma status udziału w hali garażowej, która jako odrębna nieruchomość posiada własną księgę wieczystą.

Z tytułu ww. nabycia uzyskał Pan w 2015 r. zwrot VAT, wprowadzając w maju 2015 r. miejsce postojowe do ewidencji środków trwałych.

Miejsce na przestrzeni 2015-2023 r. służyło usłudze najmu na podstawie obowiązujących umów.

Od pierwszego zasiedlenia lokalu – miejsca postojowego minęło 2 lata i nigdy nie było ono modernizowane ani ulepszane.

23 czerwca 2023 r. dokonał Pan sprzedaży przedmiotowego miejsca na podstawie aktu notarialnego wystawiając na powyższą okoliczność fakturę  (…) na rzecz kupującego, „C” w kwocie 32.000 zł brutto z zastosowaniem stawki VAT 23%. Kupujący jako czynny podatnik VAT zakupił miejsce postojowe w ramach prowadzonej działalności.

W świetle powyższego nie zastosował Pan na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stawki VAT „ZW” a w oparciu o art. 43 ust. 10 ustawy, dającego możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku „ZW”, zastosował Pan stawkę 23%. W cytowanym wyżej akcie notarialnym) nie zostało ujęte oświadczenie o zgodnym wyborze opodatkowania przez kupującego i sprzedającego. Również takie oświadczenie nie zostało,  w myśl art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, złożone do urzędu skarbowego Nabywcy przed dniem dokonania transakcji.

Na dzień sporządzenia wniosku, miesiąc czerwiec 2023 r. ma Pan księgowo zamknięty,  JPK VAT7 wysłane do MF 1 lipca 2023 r. i podatek VAT uwzględniający transakcję sprzedaży miejsca postojowego (…) zapłacony 10 lipca 2023 r.

Pytanie

Czy w związku z niedopełnieniem art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, polegającym na braku złożenia przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla jej Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnych oświadczeń, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, zastosowana stawka VAT 23% jest prawidłowa i czy nie powinno być zastosowane zwolnienie od podatku – stawka „ZW”?

Pana stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę analizę art. 43 ust. 1 pkt 10 i ust. 10 oraz ust. 11 ustawy, z Pana perspektywy zastosowana stawka 23% jest stawką niewłaściwą, gdyż nie dopełniono warunków opisanych w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, jak również w akcie notarialnym nie ma zapisu o zgodnym oświadczeniu dotyczącym rezygnacji ze zwolnienia podatku „ZW”  i wyborze opodatkowania. Takie opodatkowanie stawką 23% nie może wynikać tylko  z jednostronnej decyzji samego zbywcy.

Właściwą stawką dla przedmiotowej transakcji z uwagi na okoliczności byłoby zwolnienie  z podatku – stawka „ZW”, co w konsekwencji spowoduje konieczność wystawienia korekty do faktury (…) i skorygowania podatku należnego VAT w postaci korekty JPK V7  za przedmiotowy miesiąc.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku, a także określił warunki stosowania tych zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest  – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Według art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.) zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że w kwietniu 2015 r. zakupił Pan miejsce postojowe w hali garażowej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Miejsce postojowe ma status udziału w hali garażowej, która jako odrębna nieruchomość posiada własną księgę wieczystą.

Z tytułu ww. nabycia uzyskał Pan w 2015 r. zwrot VAT, wprowadzając w maju 2015 r. miejsce postojowe do ewidencji środków trwałych.

Miejsce na przestrzeni 2015-2023 r. służyło usłudze najmu na podstawie obowiązujących umów.

Od pierwszego zasiedlenia lokalu – miejsca postojowego minęło 2 lata i nigdy nie było ono modernizowane ani ulepszane.

23 czerwca 2023 r. dokonał Pan sprzedaży przedmiotowego miejsca na podstawie aktu notarialnego wystawiając na powyższą okoliczność fakturę na rzecz kupującego, w kwocie 32.000 zł brutto z zastosowaniem stawki VAT 23%. Kupujący jako czynny podatnik VAT zakupił miejsce postojowe w ramach prowadzonej działalności.

W świetle powyższego nie zastosował Pan na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stawki VAT „ZW” a w oparciu o art. 43 ust. 10 ustawy, dającego możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku „ZW” zastosował Pan stawkę 23%. W cytowanym wyżej akcie notarialnym nie zostało ujęte oświadczenie o zgodnym wyborze opodatkowania przez kupującego i sprzedającego. Również takie oświadczenie nie zostało w myśl art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, złożone do urzędu skarbowego Nabywcy przed dniem dokonania transakcji.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa  w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pomimo niedopełnienia obowiązku wynikającego z art. 43  ust. 10 pkt 2 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że dla transakcji sprzedaży ww. miejsca postojowego występował Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa  w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem czynność sprzedaży miejsca postojowego w hali garażowej, podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż miejsca postojowego w hali garażowej nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – miejsce postojowe w hali garażowej zakupione zostało w 2015 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że od pierwszego zasiedlenia lokalu – miejsca postojowego minęło 2 lata i nigdy nie było ono modernizowane ani ulepszane.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży ww. miejsca postojowego upłynął okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie było żadnych ulepszeń od czasu zakupu, to należy uznać, że dla dostawy miejsca postojowego, znajdującego się w hali garażowej, zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy miejsca parkingowego.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i przed dniem dokonania dostawy tych obiektów złożą zgodne oświadczenie do właściwego dla ich nabywcy naczelnika urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

Ponadto, z przywołanego wyżej art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy jasno wynika, że oświadczenie takie musi być złożone „przed dniem dokonania dostawy” obiektów budowlanych. Termin do złożenia oświadczenia ma charakter materialnoprawny, nie może on podlegać przywróceniu. Niemożliwe również będzie skuteczne złożenie oświadczenia, jeżeli transakcja dostawy nieruchomości została już dokonana.

Ze złożonego wniosku wynika, że w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło  w związku z dostawą miejsca postojowego w hali garażowej, nie zostało ujęte oświadczenie o zgodnym wyborze opodatkowania przez kupującego i sprzedającego. Również takie oświadczenie nie zostało w myśl art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, złożone do urzędu skarbowego Nabywcy przed dniem dokonania transakcji.

Tym samym należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, bowiem Strony transakcji nie złożyły  ww. oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia oraz wyborze opodatkowania opisanej transakcji z zachowaniem terminu do jego złożenia, tj. do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego ani w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku ze sprzedażą przedmiotowego miejsca postojowego, przed dniem dokonania jego dostawy.

Zatem powyższe nie uprawnia Stron transakcji do skorzystania z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz wyboru opodatkowania dostawy ww. miejsca postojowego.

Podsumowując, w związku z niedopełnieniem obowiązku wynikającego z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, polegającym na braku złożenia, przez Pana i Nabywcę przed dniem dokonania dostawy miejsca postojowego w hali garażowej, właściwemu dla jego Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnych oświadczeń, że wybierają Państwo opodatkowanie tej dostawy, oraz nie zawarcie przedmiotowego oświadczenia w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku ze sprzedażą przedmiotowego miejsca postojowego, nie był Pan uprawniony do skorzystania z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opodatkowania dla dostawy miejsca postojowego w hali garażowej. Tym samym, dostawa miejsca postojowego korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.  W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).