Interpretacja indywidualna z dnia 11 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.354.2023.2.EB

Brak opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości do majątku prywatnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług– jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości do majątku prywatnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako Podatnik, Wynajmujący) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jest on polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Przeważającym przedmiotem prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej jest transport drogowy towarów (49.41.Z).

Wnioskodawca w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa nabył oraz wykorzystuje następujące nieruchomości:

1.Nieruchomość nr 1 zakupiona w roku 2015 – tj. nieruchomość o powierzchni (...) m², zabudowana budynkiem handlowo-usługowym 2-kondygnacyjnym (piwnica, parter) o powierzchni (...) m², składająca się z następujących działek ewidencyjnych:

-działki nr (...) – do której Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku

2.Nieruchomość nr 2 zakupiona w roku 2014 – tj. nieruchomość o powierzchni (...) m², zabudowana budynkiem handlowo-usługowym 3-kondygnacyjnym (piwnica, parter, I piętro) o powierzchni użytkowej (...) m², składająca się z następujących działek ewidencyjnych:

-działki nr (...), do której Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego.

-działki nr (...), do których Wnioskodawcy przysługuje prawo własności

Aktualnie, Podatnik wykorzystuje wskazane wyżej nieruchomości w następujący sposób:

1.Nieruchomość nr 1 – wykorzystywana ona jest na potrzeby odpłatnego użytkowania przez innego przedsiębiorcę;

2.Nieruchomość nr 2 – jest ona w całości wynajmowana, Wnioskodawca posiada zawarte umowy najmu lokali znajdujących się w budynku z sześcioma przedsiębiorcami, którzy użytkują lokale na potrzeby prowadzonej działalności.

Zarówno odpłatne użytkowanie Nieruchomość nr 1, jak i wynajem Nieruchomości nr 2 dokumentowany jest przez Wynajmującego fakturami VATwysławianymi na rzecz użytkownika/najemców. Ponadto od zakupu nieruchomości dokonywanych nakładów Wnioskodawca dokonał odliczenia podatkuVAT.

Podatnik zamierza w najbliższym czasie podjąć kroki zmierzające do przekształcenia formy prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku faktem, że na mocy ww. przekształcenia, na powstałą w jego wyniku spółkę przejdą wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego, sukcesją taką objęte zostałyby także stanowiące przedmiot złożonego wniosku nieruchomości. Podatnik chciałby jednak pozostawić Nieruchomość nr 1 oraz Nieruchomość nr 2 w majątku osobistym wobec czego zamierza on wycofać je ze środków trwałych w prowadzonej aktualnie działalności gospodarczej do swojego majątku prywatnego.

Po dokonaniu opisanego wyżej wycofania nieruchomości z działalności Podatnika do jego majątku prywatnego, zamierza on kontynuować ich wykorzystywane w dotychczasowy sposób:

Nieruchomość nr 1 – wykorzystywana będzie tak jak do tej pory, na potrzeby odpłatnego użytkowania nieruchomości przez innego przedsiębiorcę.

Nieruchomość nr 2 – wynajmowana będzie na rzecz dotychczasowych najemców (przedsiębiorców, na cele niemieszkalne).

Wnioskodawca skłania się, by po dokonaniu wycofania Nieruchomości nr 1 oraz Nieruchomości nr 2 do majątku prywatnego kwalifikować uzyskane z powyższego tytułu przychody jako przychody ze źródła, jakim jest najem prywatny. Podatnik ma świadomość, iż w myśl obowiązujących przepisów to do niego należy decyzja odnośnie takiego przyporządkowania, jednakże główną jego wątpliwość stanowi to, czy dokonanie takiej kwalifikacji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie działaniem poprawnym – i właśnie wyjaśnieniu tej kwestii oraz tego, jakie skutki w podatku VAT pociągać będzie za sobą wycofanie nieruchomości z działalności, służyć ma wnioskowana interpretacja.

Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości nr 1 oraz Nieruchomości nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawcy i przeznaczenie ich na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o VAT?

Wnioskodawca na druku ORD-IN w poz. 56 Przepisy prawa podatkowego (należy wskazać oznaczenie przepisów wraz z nazwą aktu prawnego do każdego z przedstawionych we wniosku stanowisk odnośnie do zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, bez przytaczania treści przepisów) wskazał art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1-2, art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.)

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wycofanie Nieruchomości nr 1 oraz Nieruchomości nr 2 z jego działalności gospodarczej i przeznaczenie ich na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję tych dwóch czynności ustawodawca przedstawił w art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wskazując, że przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie, tj. za wynagrodzeniem. Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Ustawa o VAT nie definiuje potrzeb osobistych, można jednak przyjąć, że przez cele osobiste podatnika należy rozumieć zaspokajanie jego potrzeb osobistych (w odniesieniu do nieruchomości będą to np. własne cele mieszkaniowe). Zatem, nie będzie to dotyczyć sytuacji zmiany sposobu wykorzystywania danych towarów, np. z wykorzystywania ich poprzez wynajem w ramach przedsiębiorstwa na przeznaczenie ich na wynajem prywatnie. W takim wypadku nie dochodzi do zaspokojenia potrzeb osobistych w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem ten sposób ich wykorzystania jest także uznawany za działalność gospodarczą w rozumieniu tej ustawy, a tym samym nie może stanowić zaspokajania potrzeb osobistych, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jak już wyżej wskazywano, mimo wycofania obu nieruchomości ze składników działalności gospodarczej Wnioskodawcy do jego majątku prywatnego, kontynuowany będzie dotychczasowy sposób ich wykorzystywania – tj. będą nadal wynajmowane na rzecz dotychczasowych najemców oraz udostępniane do odpłatnego użytkowania temu samemu użytkownikowi. Wskazane czynności nadal będą stanowić działalność opodatkowaną w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdyż ich najem prywatny w dalszym ciągu będzie dokumentowany fakturami VAT.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak wskazuje Dyrektor KIS w Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 lutego 2022 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.885.2021.1.MGO „w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały".

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca pomimo wycofania Nieruchomości nr 1 oraz Nieruchomości nr 2 z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, planuje przeznaczyć je na odpłatne udostępnianie w formie najmu prywatnego. W efekcie, nieruchomości te nadal będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej (w rozumieniu ustawy o VAT) w postaci wynajmu, a nie do jego prywatnych celów. Tym samym, nie wystąpi przeznaczenie składnika majątku firmy na cele osobiste podatnika. Nieruchomości wycofane z działalności gospodarczej do majątku prywatnego będą stanowić przedmiot najmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku w świetle art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Potwierdzenie tak sformułowanego stanowiska znajduje się m.in. w Interpretacji Indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2023 r., znak: 0112-KDIL3.4012.121.2023.1.AK czy też z dnia 26 września 2022 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.420.2022.1.MWJ.

Podsumowując, wycofanie Nieruchomości nr 1 oraz Nieruchomości nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawcy i przeznaczenie ich na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2023 r. poz. 1610):

Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu Cywilnego:

Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Najem/dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu/dzierżawy osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu/dzierżawy.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zatem ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym są opodatkowane właściwą dla tej czynności stawką podatku VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów najem/dzierżawa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu/dzierżawy mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem/dzierżawa jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Najem/dzierżawa nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia czy wycofanie Nieruchomości nr 1 oraz Nieruchomości nr 2 z działalności gospodarczej Pana i przeznaczenie ich na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o VAT .

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy w odniesieniu do kwestii wycofania nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, należy wskazać, że – jak wynika z okoliczności sprawy – po wycofaniu nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, zamierza Pan kontynuować ich wykorzystywanie w dotychczasowy sposób, tj. Nieruchomość nr 1 – wykorzystywana będzie tak jak do tej pory, na potrzeby odpłatnego użytkowania nieruchomości przez innego przedsiębiorcę. Nieruchomość nr 2 – wynajmowana będzie na rzecz dotychczasowych najemców (przedsiębiorców, na cele niemieszkalne), Zarówno odpłatne użytkowanie Nieruchomość nr 1, jak i wynajem Nieruchomości nr 2 dokumentowany jest przez Wynajmującego fakturami VAT wysławianymi na rzecz użytkownika/najemców. Ponadto od zakupu nieruchomości dokonywanych nakładów Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT.

Tym samym, oddając w najem Nieruchomości nie utraci Pan statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie Nieruchomości w najem – na gruncie ustawy – skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które są opodatkowane podatkiem VAT.

W konsekwencji czynność polegająca na wycofaniu Nieruchomości do Pana majątku prywatnego z przeznaczeniem na wynajem prywatny nie będzie skutkowała opodatkowaniem podatkiem VAT tej czynności, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż w istocie nie będzie to przekazanie na cele prywatne w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Tak więc wycofanie Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego na gruncie ustawy o VAT, nie będzie stanowić przekazania Nieruchomości na Pana cele osobiste, gdyż składniki te będą nadal wykorzystywane do czynności opodatkowanych polegających na świadczeniu usług najmu.

Zatem należy zgodzić się z Panem, że wycofanie przez Pana Nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie do majątku prywatnego w celu wykonywania wynajmu nie będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, które po ich wycofaniu będzie Pan wynajmował/dzierżawił, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wskazuję również, że w niniejszej interpretacji został rozpatrzony wniosek w zakresie podatku od towarów i usług, z kolei wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).