Interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.424.2023.2.KS

Wskazanie czy przy sprzedaży płodów rolnych szkole przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2023 r.  o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania czy przy sprzedaży płodów rolnych przysługuje Państwu zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 lipca 2023 r. (data wpływu 14 lipca 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 września 2023 r. (data wpływu 7 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Zespół Szkół jest państwową jednostką budżetową. Jest szkołą rolniczą prowadzoną przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi.

Szkoła nie prowadzi gospodarstwa pomocniczego. Ma ona w trwałym zarządzie grunty orne, które wykorzystywane są dla celów dydaktycznych. Prowadzi na nich działalność rolniczą opartą na produkcji roślinnej. Wielkość gruntów rolnych wynosi ok. 10 ha.

Szkoła na ww. terenach uprawia zboże i kukurydzę. Szkoła korzysta ze zwolnienia z opłacania podatku rolnego (art. 12 ust. 2 ustawy o podatku rolnym). Przychody ze sprzedaży płodów rolnych wpłacane są na wydzielone konto bankowe szkoły na dochody własne z art. 11a ustawy o finansach publicznych. Ww. przychody są przeznaczone na uprawę gruntów (zakup paliwa do ciągników, zakup nasion, nawozów, środków ochrony roślin), zbiór plonów (zapłata za usługę kombajnem) oraz na bieżące potrzeby szkoły. Jednostka obowiązkowo prowadzi ewidencję księgową (księgi rachunkowe) wynikające z odrębnych przepisów. Szkoła jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo od podatku VAT. Szkoła z racji posiadania gruntów rolnych w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ma nadany numer identyfikacyjny i uzyskuje dochody z dopłat bezpośrednich i innych płatności stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymanych na podstawie odrębnych przepisów. Szkoła do tej pory wystawiała fakturę zwolnioną z VAT.

Pytanie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przy sprzedaży płodów rolnych szkole przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem?

Państwa stanowisko w sprawie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Wobec przedstawionej sytuacji stoją Państwo na stanowisku, iż przy sprzedaży płodów rolnych szkole przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług szkoła jest rolnikiem, który dostarcza na rynek produkty rolne z własnej działalności rolniczej. Osiąga z tego tytułu przychody, które przeznacza na dalszą produkcję.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 21 ustawy:

Wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy :

Wymienione zwolnienie od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolniona jest wyłącznie – po pierwsze: dostawa produktów rolnych oraz usług rolniczych, po drugie: realizowana przez rolnika ryczałtowego, po trzecie: produkty lub usługi muszą pochodzić z działalności rolniczej tego rolnika ryczałtowego.

Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie należy podkreślić, iż w świetle przepisów art. 2 pkt 19 i art. 43 ust. 3 ustawy, status rolnika ryczałtowego posiada tylko ten rolnik, który nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz nie zrezygnował z przysługującego jemu zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 115 ustawy :

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo państwową jednostką budżetową oraz szkołą rolniczą prowadzoną przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi.

Szkoła nie prowadzi gospodarstwa pomocniczego. Ma ona w trwałym zarządzie grunty orne, które wykorzystywane są dla celów dydaktycznych. Prowadzi na nich działalność rolniczą opartą na produkcji roślinnej. Szkoła na ww. terenach uprawia zboże i kukurydzę. Przychody ze sprzedaży płodów rolnych przeznaczone na uprawę gruntów (zakup paliwa do ciągników, zakup nasion, nawozów, środków ochrony roślin), zbiór plonów (zapłata za usługę kombajnem) oraz na bieżące potrzeby szkoły. Jednostka obowiązkowo prowadzi ewidencję księgową (księgi rachunkowe) wynikające z odrębnych przepisów. Szkoła jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo od podatku VAT. Szkoła z racji posiadania gruntów rolnych w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ma nadany numer identyfikacyjny i uzyskuje dochody z dopłat bezpośrednich i innych płatności stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymanych na podstawie odrębnych przepisów.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy przy sprzedaży płodów rolnych szkole przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem.

Jak już wskazano powyżej w świetle przepisów art. 2 pkt 19 i art. 43 ust. 3 ustawy, status rolnika ryczałtowego posiada ten rolnik, który nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz nie zrezygnował z przysługującego jemu zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, dokonując dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, nie będą Państwo działać w charakterze rolnika ryczałtowego, ponieważ jak Państwo wskazali w opisie sprawy, Państwa jednostka obowiązkowo prowadzi ewidencję księgową (księgi rachunkowe) wynikające z odrębnych przepisów.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w analizowanej sprawie nie zostały spełnione przesłanki, które pozwalają uznać Państwa za rolnika ryczałtowego, ponieważ – jak Państwo wskazali – są Państwo na podstawie odrębnych przepisów obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wobec powyższego nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zryczałtowanego zwrotu podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa, o którym mowa w art. 115 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem zryczałtowany zwrot podatku zgodnie z ww. przepisem przysługuje rolnikowi ryczałtowemu.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie wynikające z wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).