Interpretacja indywidualna z dnia 8 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.611.2023.3.MT

W zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 27 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 sierpnia 2023 r. (wpływ 23 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan działalność począwszy od dnia 15 listopada 2019 r.

Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. W okresie, którego dotyczy wniosek, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej: Oprogramowaniem i/lub Programem Komputerowym).

Pod pojęciem Oprogramowania i/lub Programu Komputerowego należy ponadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną, kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn.zm.). W szczególności umowa łącząca Pan ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia usług na zasadach swobody umów.

Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonych prac twórczych, w okresie którego dotyczy wniosek, zajmuje się Pan tworzeniem Oprogramowania służącego do przenoszenia innego oprogramowania ze stacji roboczej programisty do systemów serwerowych. Użytkownikiem Oprogramowania jest firma (…), która utrzymuje witrynę internetową pod adresem (…), która służy do rezerwowania hoteli, lotów, wynajmu samochodów i innych usług dla podróżnych. Oprogramowanie tworzone przez firmę (…) musi być umieszczone na systemach serwerowych w celu udostępnienia strony internetowej użytkownikom. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana umożliwia pracownikom firmy (…) sprawne i bezpieczne aktualizowanie strony internetowej (…). Takie Oprogramowanie nazywane jest potokiem wdrażania oprogramowania (ang. deployment pipeline), a Pana pracę inżynierią potoku (ang. pipeline engineering).

Celem wytwarzanego Oprogramowania jest zautomatyzowanie procesu wdrażania innych programów komputerowych, co niesie za sobą wiele zalet. Automatyzacja minimalizuje ryzyko błędów podczas wykonywania procesu. Ponadto automatyzacja oszczędza czas programistów użytkowników, pozwalając im skoncentrować się na wytwarzaniu oprogramowania, a nie na procedurze jego wdrażania. Automatyzacja pozwala również na umieszczeniu w Oprogramowaniu kroków testujących wdrażany program komputerowy, co pozwala zidentyfikować błędy we wdrażanym programie zanim zostanie on udostępniony użytkownikom końcowym, co przekłada się na lepszą jakość użytkowania. Wytwarzane Oprogramowanie zawiera również kroki wyszukujące luki bezpieczeństwa we wdrażanym programie komputerowym, co przekłada się na zminimalizowanie ryzyka przeprowadzenia skutecznego ataku hakerskiego na stronę internetową. Ostatecznie wszystkie te zalety minimalizują koszty działania firmy (…).

Ponadto tworzone przez Pana Oprogramowanie zawiera kroki wymagające zatwierdzenia przez człowieka. Zatwierdzająca osoba musi należeć do ściśle określonej grupy specjalistów.

Zawarcie takich kroków jest wymagane przez:

• amerykańskie regulacje PCI, obejmujące programy komputerowe przetwarzające dane z kart płatniczych,
• amerykańskie regulacje SOx, obejmujące programy komputerowe służące do przetwarzania danych finansowych spółki publicznej.

Tworzone przez Pana Oprogramowanie jest nowatorskie również w skali globalnej. Firma (…), która jest użytkownikiem wytwarzanego przez Pana Oprogramowania, ma unikatowe wymagania i tylko rozwiązanie „uszyte na miarę” może je spełnić. Nie istnieje na rynku gotowe rozwiązanie, które można by zakupić, które spełniałoby wszystkie wymagania w firmie Pana Klienta. Posiada Pan tę wiedzę, ponieważ zespół, w którym Pan pracuje, wykonywał analizę rynku pod kątem dostępnych rozwiązań.

Co więcej, ponieważ Pana Klient współpracuje z setkami programistów, w firmie funkcjonuje jednocześnie wiele różnych procedur wdrażania programów komputerowych. W rezultacie Oprogramowanie wytwarzane przez Pana musi wspierać wszystkie te różne procedury funkcjonujące w firmie, przy jednoczesnym spełnieniu wymagań regulacyjnych PCI i SOx.

Jednoczesne wspieranie tych różnych procedur wymaga stworzenia autorskiego Oprogramowania.

Ponadto w firmie (…) stworzono inne autorskie systemy, z którymi wchodzi w interakcje tworzone przez Pana Oprogramowanie. Nie istnieje na rynku gotowy program komputerowy, który wspierałby systemy wytworzone i wykorzystywane wyłącznie wewnątrz firmy Pana Klienta. Takimi systemami wytworzonymi wewnątrz firmy są np.:

• system pozwalający na wdrożenie testowanej wersji programu komputerowego równolegle z wersją stabilną w tym samym środowisku, co pozwala na sprawne testowanie tego programu w interakcji ze stabilnymi wersjami innych komponentów;
• aplikacja do uruchamiania testów jakościowych;
• aplikacja do przechowywania historii wykonanych wdrożeń;
• automatyczny kontroler dostępu (ang. admission controller) do środowiska wdrożeniowego, który nie pozwala na wdrożenie aplikacji, która nie przeszła testów bezpieczeństwa.

Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie wchodzi w interakcję ze wszystkimi tymi wewnętrznymi systemami, dlatego musi być stworzone „na miarę”.

Tworząc wyżej opisane rozwiązania, korzysta Pan z języków programowania takich jak: (…). Podczas tworzenia opisanych rozwiązań, ma Pan pełną swobodę i niezależność w wyborze procedur wytwarzania Oprogramowania.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Pana są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, staje się Pan użytkownikiem takiego rozwiązania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Pana do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny program komputerowy, chroniony na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 powołanej Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta).

Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.). Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana w okresie, którego dotyczy wniosek.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Poza wiedzą w zakresie technologii informatycznych (…) oraz paradygmatów informatycznych (…) wykorzystuje Pan również wiedzę z zakresu regulacji, którym podlega wytwarzane przez Pana Oprogramowanie (PCI , SOx).

Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostanie osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, w latach 2021, 2022, 2023 i w latach kolejnych, w których będzie Pan uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

Prowadzi Pan pozaksięgową (odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) ewidencję, w której dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (praw IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Ponosi Pan szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:

1.Sprzęt komputerowy (komputery, tablety, monitory, uchwyty do monitora, adaptery do uchwytu do monitora, podstawka do monitora, podstawka pod laptopa, baterie do laptopa, mikrofon, głośniki, kontroler głośności do głośników, słuchawki, drukarka, skaner, zewnętrzne dyski twarde, klawiatury i myszy komputerowe, sprzęt umożliwiający podłączenie dodatkowych przycisków funkcjonujących jako mysz lub przyciski klawiatury, dodatkowe przyciski funkcjonujące jako mysz lub przyciski klawiatury, specjalistyczny sprzęt pozwalający na sterowanie komputerem przy pomocy nieprecyzyjnych ruchów, zasilacze, kable do zasilaczy, adaptery do gniazd zasilających, adaptery do gniazd sieciowych, wtyczki sieciowe, osłonki na wtyczki, urządzenie do zdejmowania izolacji kabla sieciowego, przedłużacze kabli, gniazdo zasilające sterowane zdalnie, kable i urządzenia łączące urządzenia peryferyjne z komputerem - adaptery, huby, switch'e, stacje dokujące) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2.Licencje na oprogramowanie (do zarządzania hasłami; do pracy biurowej - pakiet Office; do pracy zdalnej: zdalnego sterowania komputerem, rozmów wideo przez internet, utrzymywania dokumentów i notatek w chmurze, umawiania spotkań w kalendarzu) - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz komunikacji z klientami i zleceniobiorcami;

3.Usług informatycznych (usługi odzyskiwania danych z uszkodzonego dysku twardego; usług chmurowych: obliczeniowej, pamięciowej, serwerowej, hostingowej) – do tworzenia, rozwijania i testowania Oprogramowania;

4.akcesoria biurowe (biurko regulowane elektrycznie, szufladowy pojemnik do przechowywania drobnych przedmiotów na biurku, zestaw do zarządzania kablami, rynna do prowadzenia przewodów pod biurkiem, etykiety do kabli, tusz do drukarki, papier do drukarki, koperty, etykiety na koperty, teczki na dokumenty) – do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz do prowadzenia dokumentacji księgowej IP Box;

5.Kursów i materiałów edukacyjnych - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania, zdobywania wiedzy w zakresie nowych, dostępnych na rynku technologii;

6.Internet - do komunikowania się Pana z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

7.Telefon i koszty telekomunikacyjne (telefon, bateria do telefonu, ładowarka, kabel do ładowarki, power bank, słuchawki, naprawa telefonu, etui na telefon) - do komunikowania się Pana z klientem oraz zleceniobiorcami, a także do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

8.Koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz rozdziału faktury za usługi, a ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

9.Koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX - koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście będzie Pan miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Pana działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej;

10.Koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

11.Zatrudniania asystentów (w tym koszt wystawiania ogłoszeń o pracę). Od wielu lat boryka się Pan z problemami medycznymi z rękoma, w wyniku których odczuwa Pan ból podczas wykonywania precyzyjnych ruchów rękoma. W związku z tym unika Pan korzystania z klawiatury i myszki, za wyjątkiem prostych czynności, jak np. wpisanie hasła. Zamiast tego korzysta Pan z komputerowego rozpoznawania mowy, ze specjalistycznego sprzętu pozwalającego na sterowanie komputerem przy pomocy nieprecyzyjnych ruchów oraz z zatrudnionych asystentów. Asystenci łączą się z Pana komputerem przy pomocy programu do zdalnego sterowania pulpitem oraz przy pomocy połączenia głosowego, a Pan wydaje im polecenia, co zrobić przy pomocy myszki i klawiatury. Zatrudnia Pan w tym celu kilku asystentów na umowę zlecenie i umawia się z nimi na dyżury w taki sposób, żeby w godzinach pracy zawsze pracował z Panem jeden asystent.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Pana podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje, niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania, ale prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona przez Pana ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja taka dotyczy okresu od 1 stycznia 2021 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem „Oprogramowanie” należy rozumieć programy komputerowe opisane we wniosku oraz w uzupełnieniu. Ponadto pod pojęciem „Oprogramowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Wytwarza oraz rozwija Pan Oprogramowanie służące do przenoszenia innego oprogramowania ze stacji roboczej programisty do systemów serwerowych. Oprogramowanie wytwarzane i rozwijane przez Pana umożliwia pracownikom firmy (…) sprawne i bezpieczne aktualizowanie strony internetowej (…). Takie Oprogramowanie nazywane jest potokiem wdrażania oprogramowania (ang. deployment pipeline), a Pana pracę inżynierią potoku (ang. pipeline engineering).

Wytwarza oraz rozwija Pan Oprogramowanie służące do przenoszenia innego oprogramowania ze stacji roboczej programisty do systemów serwerowych. Oprogramowanie wytwarzane i rozwijane przez Pana umożliwia pracownikom firmy (…) sprawne i bezpieczne aktualizowanie strony internetowej (…). Takie Oprogramowanie nazywane jest potokiem wdrażania oprogramowania (ang. deployment pipeline), a Pana pracę inżynierią potoku (ang. pipeline engineering).

„Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku powstało w okresie, którego dotyczy wniosek.

Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania” natomiast nie uczestniczy Pan w cudzych pracach.

W związku z tym, że działalność opisana we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania” ma charakter twórczy, wyjaśnia Pan, że:

a)W celu rozwijania opisanego „Oprogramowania”, analizuje Pan analogiczne systemy funkcjonujące w praktyce gospodarczej, analizuje Pan systemy funkcjonujące u Zleceniodawcy (w firmie (…)), analizuje Pan wymagania Zleceniodawcy, a następnie korzysta Pan ze swoich umiejętności i doświadczenia w celu wytworzenia kodu źródłowego, który spełnia wymagania Zleceniodawcy. Rozwija Pan kod źródłowy, uruchamia go, analizuje jego pracę i przedstawia do oceny Zleceniodawcy. Czynności te powtarza Pan wielokrotnie w celu osiągnięcia pożądanego rezultatu.

b)Wytwarza oraz rozwija Pan Oprogramowanie służące do przenoszenia innego oprogramowania ze stacji roboczej programisty do systemów serwerowych. Oprogramowanie wytwarzane i rozwijane przez Pana umożliwia pracownikom firmy (…) sprawne i bezpieczne aktualizowanie strony internetowej (…). Takie Oprogramowanie nazywane jest potokiem wdrażania oprogramowania (ang. deployment pipeline), a Pana pracę inżynierią potoku (ang. pipeline engineering).

Tworzone przez Pana Oprogramowanie jest nowatorskie również w skali globalnej. Firma (…), która jest użytkownikiem wytwarzanego przez Pana Oprogramowania, ma unikatowe wymagania i tylko rozwiązanie „uszyte na miarę” może je spełnić. Nie istnieje na rynku gotowe rozwiązanie, które można by zakupić, które spełniałoby wszystkie wymagania w firmie Pana Klienta. Posiada Pan tę wiedzę, ponieważ zespół, w którym Pan pracuje, wykonywał analizę rynku pod kątem dostępnych rozwiązań.

Co więcej, ponieważ Pana Klient współpracuje z setkami programistów, w firmie funkcjonuje jednocześnie wiele różnych procedur wdrażania programów komputerowych. W rezultacie Oprogramowanie wytwarzane przez Pana musi wspierać wszystkie te różne procedury funkcjonujące w firmie, przy jednoczesnym spełnieniu wymagań regulacyjnych PCI i SOx. Jednoczesne wspieranie tych różnych procedur wymaga stworzenia autorskiego Oprogramowania.

Ponadto w firmie (…) stworzono inne autorskie systemy, z którymi wchodzi w interakcje tworzone przez Pana Oprogramowanie. Nie istnieje na rynku gotowy program komputerowy, który wspierałby systemy wytworzone i wykorzystywane wyłącznie wewnątrz firmy Pana Klienta. Takimi systemami wytworzonymi wewnątrz firmy są np.:

• system pozwalający na wdrożenie testowanej wersji programu komputerowego równolegle z wersją stabilną w tym samym środowisku, co pozwala na sprawne testowanie tego programu w interakcji ze stabilnymi wersjami innych komponentów;
• aplikacja do uruchamiania testów jakościowych;
• aplikacja do przechowywania historii wykonanych wdrożeń;
• automatyczny kontroler dostępu (ang. admission controller) do środowiska wdrożeniowego, który nie pozwala na wdrożenie aplikacji, która nie przeszła testów bezpieczeństwa.

Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie wchodzi w interakcję ze wszystkimi tymi wewnętrznymi systemami, dlatego musi być stworzone „na miarę”.

Tworząc wyżej opisane rozwiązania, korzysta Pan z języków programowania takich jak: (…).

c)Oprogramowanie typu „potok wdrażania oprogramowania”, które funkcjonowało u Zleceniodawcy przed rozpoczęciem przez Pana prac, nie spełniało w całości wymagań Zleceniodawcy.

Przede wszystkim u Zleceniodawcy funkcjonowało jednocześnie wiele różnych „potoków wdrażania oprogramowania”, rozwijanych przez różne działy funkcjonujące w firmie. To powodowało, że bardzo trudne było jednoczesne wprowadzenie zmian do wszystkich potoków funkcjonujących w firmie. W związku z tym utrzymywanie tych potoków kosztowało Zleceniodawcę dużo zasobów. Sytuacja ta zwiększała również ryzyko włamania hakerskiego, ponieważ wprowadzanie nowych automatycznych testów bezpieczeństwa do potoku wymagało modyfikacji wielu różnych potoków, co pochłaniało dużo zasobów. Ponadto potoki nie były całkowicie zautomatyzowane, co zwiększało ryzyko pomyłek oraz wydłużało czas wykonywania wdrożeń. Występowały również problemy ze stabilnością potoków. Zleceniodawca chciał poprawić doświadczenie użytkowników.

W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.” Wyjaśnia Pan, że:

a)W 2021 r. i 2022 r. celem szczegółowym było ujednolicenie istniejącego w firmie (…) „potoku wdrażania oprogramowania”, ponieważ przed rozpoczęciem przez Pana prac istniało wiele rozbieżnych „potoków wdrażania oprogramowania”. W 2023 r. celem szczegółowym jest zwiększenie stabilności „potoku wdrażania oprogramowania” oraz poprawienie doświadczenia jego użytkowników poprzez wykorzystanie nowych paradygmatów technologicznych, takich jak G., oraz nowych technologii, takich jak R. oraz O. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są przychody z faktur wystawianych firmie B.

b)W 2021 r. i 2022 r. udało się osiągnąć cel, jakim było ujednolicenie „potoku wdrażania oprogramowania” w firmie (…). Cel został osiągnięty dzięki Pana działaniom programistycznym, przy wykorzystaniu zasobów rzeczowych opisanych we wniosku oraz dzięki zasobom finansowym uzyskanym z faktur wystawianych przez Pana. W 2023 r. nastąpił postęp w zakresie celu, jakim jest zwiększenie stabilności „potoku wdrażania oprogramowania” oraz poprawienia doświadczenia jego użytkowników poprzez wykorzystanie nowych paradygmatów technologicznych, takich jak G., oraz nowych technologii, takich jak R. i O. Na chwilę obecną (sierpień 2023 r.) cel nie został jeszcze osiągnięty w całości, a Pana prace programistyczne trwają.

c)Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę. Harmonogram prac ustalono następująco: 2021 r. i 2022 r.: ujednolicenie „potoków wdrażania oprogramowania” funkcjonujących u Zleceniodawcy poprzez stworzenie programu komputerowego stanowiącego uniwersalny „potok wdrażania oprogramowania”. 2023 r.: poprawa stabilności i doświadczenia użytkowników poprzez stworzenie nowego uniwersalnego „potoku wdrażania oprogramowania” opartego na paradygmacie G.

W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie” wyjaśnia Pan, że:

a)Dysponował Pan wiedzą w zakresie inżynierii oprogramowania (ang. Software engineering), technologii informatycznych (…). Dysponował Pan również wiedzą z zakresu regulacji, którym podlega wytwarzane przez Pana Oprogramowanie (amerykańskie regulacje PCI oraz SOx).

b)Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności w zakresie technologii informatycznych (…) oraz paradygmatów informatycznych (…). Wykorzystuje i rozwija Pan również wiedzę z zakresu regulacji, którym podlega wytwarzane przez niego Oprogramowanie (amerykańskie regulacje PCI oraz SOx).

c)Wykorzystuje Pan powyższą wiedzę podczas tworzenia „potoku wdrażania oprogramowania” w następujący sposób:

• Potok wdraża oprogramowanie do chmury (…),
• Potok wdraża oprogramowanie do środowiska (…),
• Programy komputerowe uruchamiane w ramach potoku działają w systemie operacyjnym Linux,
• Potok definiuje kroki w środowisku (…),
• Potok pobiera kod źródłowy i konfigurację z repozytorium (…),
• Potok definiuje kroki w środowisku (…),
• Potok jest tworzony zgodnie z paradygmatem (…),
• Potok realizuje dobre praktyki bezpieczeństwa (Information Security),
• Sposób realizacji potoku jest zgodny z paradygmatem (…),
• Potok wspiera wdrażanie do chmury obliczeniowej (…),
• Potok jest zgodny z regulacjami PCI oraz SOx

Ponadto nowa wersja potoku tworzona w 2023 roku:

• wykorzystuje technologię (…) do wdrażania do środowiska (…),
• definiuje kroki w technologii (…),
• realizuje paradygmat (…).

Selekcja wiedzy pod względem przydatności wykonywana jest przez Pana na podstawie wieloletniego doświadczenia w tworzeniu systemów informatycznych oraz wymagań Zleceniodawcy.

d)Oferował Pan usługi programistyczne i są one przedmiotem tego wniosku. Ponadto oferował Pan usługi marketingowe, przy czym faktury za te usługi nie są przedmiotem wniosku.

e)Usługi programistyczne oparte były na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych i technologicznych opisanych w podpunktach a) - c) powyżej.

f)Zaplanował Pan poszczególne etapy wytwarzania opisanego „potoku wdrażania oprogramowania”.

g)Celem wytwarzanego Oprogramowania jest zautomatyzowanie procesu wdrażania innych programów komputerowych. Automatyzacja minimalizuje ryzyko błędów podczas wykonywania procesu. Ponadto automatyzacja oszczędza czas programistów-użytkowników, pozwalając im skoncentrować się na wytwarzaniu oprogramowania, a nie na procedurze jego wdrażania. Automatyzacja pozwala również na umieszczeniu w Oprogramowaniu kroków testujących wdrażany program komputerowy, co pozwala zidentyfikować błędy we wdrażanym programie zanim zostanie on udostępniony użytkownikom końcowym, co przekłada się na lepszą jakość użytkowania. Celem szczegółowym na rok 2021 i 2022 było ujednolicenie potoków wdrażania oprogramowania funkcjonujących u Zleceniodawcy. Celem szczegółowym, a rok 2023 jest zwiększenie stabilności i poprawa doświadczenia użytkownika potoku.

h)Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie poprzez wytwarzanie i rozwijanie programu komputerowego realizującego „potok wdrażania oprogramowania”.

i)Efektem działań jest nowy program komputerowy.

Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
• nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców, bowiem zawsze ma charakter „twórczy”.

Efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „programem komputerowym”/„oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:

• sprzęt komputerowy (komputery, tablety, monitory, uchwyty do monitora, adaptery do uchwytu do monitora, podstawka do monitora, podstawka pod laptopa, baterie do laptopa, mikrofon, głośniki, kontroler głośności do głośników, słuchawki, drukarka, skaner, zewnętrzne dyski twarde, klawiatury i myszy komputerowe, sprzęt umożliwiający podłączenie dodatkowych przycisków funkcjonujących jako mysz lub przyciski klawiatury, dodatkowe przyciski funkcjonujące jako mysz lub przyciski klawiatury, specjalistyczny sprzęt pozwalający na sterowanie komputerem przy pomocy nieprecyzyjnych ruchów, zasilacze, kable do zasilaczy, adaptery do gniazd zasilających, adaptery do gniazd sieciowych, wtyczki sieciowe, osłonki na wtyczki, urządzenie do zdejmowania izolacji kabla sieciowego, przedłużacze kabli, gniazdo zasilające sterowane zdalnie, kable i urządzenia łączące urządzenia peryferyjne z komputerem - adaptery, huby, switch'e, stacje dokujące) - wykorzystywany jest do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;
• licencje na oprogramowanie (do zarządzania hasłami; do pracy biurowej - pakiet Office; do pracy zdalnej: zdalnego sterowania komputerem, rozmów wideo przez internet, utrzymywania dokumentów i notatek w chmurze, umawiania spotkań w kalendarzu) - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz komunikacji z klientami i zleceniobiorcami;
• usług informatycznych (usługi odzyskiwania danych z uszkodzonego dysku twardego; usług chmurowych: obliczeniowej, pamięciowej, serwerowej, hostingowej) – do tworzenia, rozwijania i testowania Oprogramowania;
• akcesoria biurowe (biurko regulowane elektrycznie, szufladowy pojemnik do przechowywania drobnych przedmiotów na biurku, zestaw do zarządzania kablami, rynna do prowadzenia przewodów pod biurkiem, etykiety do kabli, tusz do drukarki, papier do drukarki, koperty, etykiety na koperty, teczki na dokumenty) - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz do prowadzenia dokumentacji księgowej IP Box;
• kursów i materiałów edukacyjnych - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania, zdobywania wiedzy w zakresie nowych, dostępnych na rynku technologii;
• Internet - do komunikowania się Pana z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania; Bez dostępu do Internetu realizacja prac rozwojowych nie byłaby możliwa;
• telefon i koszty telekomunikacyjne (telefon, bateria do telefonu, ładowarka, kabel do ładowarki, power bank, słuchawki, naprawa telefonu, etui na telefon) - do komunikowania się Pana z klientem oraz zleceniobiorcami, a także do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
• koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX - koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście będzie Pan miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Pana działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej; Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana;
• koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych przez biuro księgowe na rzecz Pana przedsiębiorstwa. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.
• koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana;
• zatrudniania asystentów - zawierania umów zlecenia (w tym koszt wystawiania ogłoszeń o pracę). Od wielu lat boryka się Pan z problemami medycznymi z rękoma, w wyniku których odczuwa Pan ból podczas wykonywania precyzyjnych ruchów rękoma. W związku z tym unika Pan korzystania z klawiatury i myszki, za wyjątkiem prostych czynności, jak np. wpisanie hasła. Zamiast tego korzysta Pan z komputerowego rozpoznawania mowy, ze specjalistycznego sprzętu pozwalającego na sterowanie komputerem przy pomocy nieprecyzyjnych ruchów oraz z zatrudnionych asystentów. Asystenci łączą się z Pana komputerem przy pomocy programu do zdalnego sterowania pulpitem oraz przy pomocy połączenia głosowego, a Pan wydaje im polecenia, co zrobić przy pomocy myszki i klawiatury. Zatrudnia Pan w tym celu kilku asystentów na umowę zlecenie i umawia się z nimi na dyżury w taki sposób, żeby w godzinach pracy zawsze pracował z Panem jeden asystent. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością programistyczną. Bez wsparcia asystentów realizacja prac rozwojowych nie byłaby możliwa.

Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował Pan jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania”. Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem zagranicznym (mającym siedzibę w Stanach Zjednoczonych). Usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej został osiągnięty ze sprzedaży praw kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt. 2 ustawy o PIT).

Dokonał Pan brakującej opłaty skarbowej od wniosku.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie Pan miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad.1

Opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w Ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38) w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi jest Pan stawiany, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2

Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8) ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku wskazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" Pan Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pan program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.

Ad. 3

Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IPCI

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Powyższa ustawa wymaga również prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębniania kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że spełnia Pan te wszystkie przesłanki, ma Pan prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4

Ustalając wskaźnik Nexus, będzie Pan miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku, w literze "a" wskaźnika, odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik, chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych, mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych, zarówno w części finansowej, jak i takich które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Pana głównymi kosztami w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

1.sprzęt komputerowy (komputery, tablety, monitory, uchwyty do monitora, adaptery do uchwytu do monitora, podstawka do monitora, podstawka pod laptopa, baterie do laptopa, mikrofon, głośniki, kontroler głośności do głośników, słuchawki, drukarka, skaner, zewnętrzne dyski twarde, klawiatury i myszy komputerowe, sprzęt umożliwiający podłączenie dodatkowych przycisków funkcjonujących jako mysz lub przyciski klawiatury, dodatkowe przyciski funkcjonujące jako mysz lub przyciski klawiatury, specjalistyczny sprzęt pozwalający na sterowanie komputerem przy pomocy nieprecyzyjnych ruchów, zasilacze, kable do zasilaczy, adaptery do gniazd zasilających, adaptery do gniazd sieciowych, wtyczki sieciowe, osłonki na wtyczki, urządzenie do zdejmowania izolacji kabla sieciowego, przedłużacze kabli, gniazdo zasilające sterowane zdalnie, kable i urządzenia łączące urządzenia peryferyjne z komputerem - adaptery, huby, switch'e, stacje dokujące) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2.licencje na oprogramowanie (do zarządzania hasłami; do pracy biurowej - pakiet Office; do pracy zdalnej: zdalnego sterowania komputerem, rozmów wideo przez internet, utrzymywania dokumentów i notatek w chmurze, umawiania spotkań w kalendarzu) – do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz komunikacji z klientami i zleceniobiorcami;

3.usług informatycznych (usługi odzyskiwania danych z uszkodzonego dysku twardego; usług chmurowych: obliczeniowej, pamięciowej, serwerowej, hostingowej) – do tworzenia, rozwijania i testowania Oprogramowania;

4.akcesoria biurowe (biurko regulowane elektrycznie, szufladowy pojemnik do przechowywania drobnych przedmiotów na biurku, zestaw do zarządzania kablami, rynna do prowadzenia przewodów pod biurkiem, etykiety do kabli, tusz do drukarki, papier do drukarki, koperty, etykiety na koperty, teczki na dokumenty) – do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz do prowadzenia dokumentacji księgowej IP Box;

5.kursów i materiałów edukacyjnych - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania, zdobywania wiedzy w zakresie nowych, dostępnych na rynku technologii;

6.Internet - do komunikowania się Pana z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

7.telefon i koszty telekomunikacyjne (telefon, bateria do telefonu, ładowarka, kabel do ładowarki, power bank, słuchawki, naprawa telefonu, etui na telefon) – do komunikowania się Pana z klientem oraz zleceniobiorcami, a także do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

8.koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz rozdziału faktury za usługi, a ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

9.koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX - koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście będzie Pan miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Pana działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej;

10.koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

11.zatrudniania asystentów (w tym koszt wystawiania ogłoszeń o pracę). Od wielu lat boryka się Pan z problemami medycznymi z rękoma, w wyniku których odczuwa Pan ból podczas wykonywania precyzyjnych ruchów rękoma. W związku z tym unika Pan korzystania z klawiatury i myszki, za wyjątkiem prostych czynności, jak np. wpisanie hasła. Zamiast tego korzysta Pan z komputerowego rozpoznawania mowy, ze specjalistycznego sprzętu pozwalającego na sterowanie komputerem przy pomocy nieprecyzyjnych ruchów oraz z zatrudnionych asystentów. Asystenci łączą się z Pana komputerem przy pomocy programu do zdalnego sterowania pulpitem oraz przy pomocy połączenia głosowego, a Pan wydaje im polecenia, co zrobić przy pomocy myszki i klawiatury. Zatrudnia Pan w tym celu kilku asystentów na umowę zlecenie i umawia się z nimi na dyżury w taki sposób, żeby w godzinach pracy zawsze pracował z Panem jeden asystent.

Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje on do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan i rozwija oprogramowanie pod potrzeby indywidualne swoich Zleceniodawców. W ramach prowadzonych prac twórczych, w okresie którego dotyczy wniosek, zajmuje się Pan tworzeniem Oprogramowania służącego do przenoszenia innego oprogramowania ze stacji roboczej programisty do systemów serwerowych. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana umożliwia pracownikom Zleceniodawcy sprawne i bezpieczne aktualizowanie strony internetowej. Celem wytwarzanego Oprogramowania jest zautomatyzowanie procesu wdrażania innych programów komputerowych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana w okresie, którego dotyczy wniosek. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności w zakresie technologii informatycznych (…) oraz paradygmatów informatycznych (…). Wykorzystuje i rozwija Pan również wiedzę z zakresu regulacji, którym podlega wytwarzane przez niego Oprogramowanie (amerykańskie regulacje PCI oraz SOx).Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Pana prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem mają zawsze charakter „twórczy”.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W 2021 r. i 2022 r. celem szczegółowym było ujednolicenie istniejącego w firmie Zleceniodawcy „potoku wdrażania oprogramowania”, ponieważ przed rozpoczęciem przez Pana prac istniało wiele rozbieżnych „potoków wdrażania oprogramowania”. W 2023 r. celem szczegółowym jest zwiększenie stabilności „potoku wdrażania oprogramowania” oraz poprawienie doświadczenia jego użytkowników poprzez wykorzystanie nowych paradygmatów technologicznych, takich jak G., oraz nowych technologii, takich jak R. oraz O. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są przychody z faktur wystawianych firmie B. W 2021 r. i 2022 r. udało się osiągnąć cel, jakim było ujednolicenie „potoku wdrażania oprogramowania” w firmie Zleceniodawcy. Cel został osiągnięty dzięki Pana działaniom programistycznym, przy wykorzystaniu zasobów rzeczowych opisanych we wniosku oraz dzięki zasobom finansowym uzyskanym z faktur wystawianych przez Pana. W 2023 r. nastąpił postęp w zakresie celu, jakim jest zwiększenie stabilności „potoku wdrażania oprogramowania” oraz poprawienia doświadczenia jego użytkowników poprzez wykorzystanie nowych paradygmatów technologicznych, takich jak G., oraz nowych technologii, takich jak R. i O. Na chwilę obecną (sierpień 2023 r.) cel nie został jeszcze osiągnięty w całości, a Pana prace programistyczne trwają. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę. Harmonogram prac ustalono następująco: 2021 r. i 2022 r.: ujednolicenie „potoków wdrażania oprogramowania” funkcjonujących u Zleceniodawcy poprzez stworzenie programu komputerowego stanowiącego uniwersalny „potok wdrażania oprogramowania”. 2023 r.: poprawa stabilności i doświadczenia użytkowników poprzez stworzenie nowego uniwersalnego „potoku wdrażania oprogramowania” opartego na paradygmacie G.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzie informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności w zakresie technologii informatycznych (…) oraz paradygmatów informatycznych (…). Wykorzystuje i rozwija Pan również wiedzę z zakresu regulacji, którym podlega wytwarzane przez niego Oprogramowanie (amerykańskie regulacje PCI oraz SOx).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i ulepsza Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od 1 stycznia 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za lata 2021, 2022, 2023 i w latach następnych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• zakupu sprzętu komputerowego;
• zakupu licencji na oprogramowanie;
• usług informatycznych;
• akcesoriów biurowych;
• kursów i materiałów edukacyjnych;
• internetu;
• telefonu i kosztów telekomunikacyjnych;
• usług księgowych;
• doradztwa prawno-podatkowego IP BOX;
• składek ubezpieczenia społecznego ZUS;
• zatrudniania asystentów

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na zakup sprzętu komputerowego, licencji na oprogramowanie, usług informatycznych, akcesoriów biurowych, kursów i materiałów edukacyjnych, internet, telefon i koszty telekomunikacyjne, usługi księgowe, doradztwo prawno-podatkowe IP BOX, składki na ubezpieczenie społeczne ZUS oraz zatrudnianie asystentów mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).