Interpretacja indywidualna z dnia 8 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.741.2023.4.MN

Dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na złe długi.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na złe długi. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 4 września 2023 r. (wpływ 4 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Kontrahentowi (…) NIP (…) wystawił Pan faktury:

• Fa (…) – termin płatności 30.04.2022 r. – nie uregulowano (…) zł,
• Fa (…) – termin płatności 31.05.2022 r. – nie uregulowano (…) zł,
• Fa (…) – termin płatności 31.08.2022 r. – nie uregulowano (…) zł.

Razem – (…) zł.

Na dzień złożenia przez Pana zeznania podatkowego – 31 marca 2023 r. wierzytelności nie zostały uregulowane. Dlatego skorzystał Pan z ulgi za złe długi, czym pomniejszono podstawę opodatkowania PIT nieściągniętymi od dłużnika wierzytelnościami.

Aby móc skorzystać z ulgi za złe długi konieczne jest spełnienie wszystkich warunków z ustawy o PIT, w tym: dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego, tj. 31 marca 2023 r. w Pana przypadku, nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

Z danych zawartych w KRZ – Krajowym Rejestrze Zadłużonych wynika, że (…) NIP: (…):

1.w dniu 24 października 2022 r. (numer obwieszczenia (…) obwieszczono o ustaleniu dnia układowego w postępowaniu restrukturyzacyjnym dłużnika dzień układowy 24 listopada 2022 r.;

2.w dniu 3 marca 2023 r. wydano obwieszczenie KRZ o wpisaniu do repertorium wniosku restrukturyzacyjnego (obwieszczenie (…), sygnatura (…);

3.w dniu 25 kwietnia 2023 r. KRZ wydano obwieszczenie, iż Sąd Rejonowy dla (…) XVIII Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i restrukturyzacyjnych obwieszcza, że prawomocnym zarządzeniem z dnia 30 marca 2023 r. w sprawie o zatwierdzenie układu z wniosku dłużnika (…) (sygn. akt (…) referendarz sądowy zarządził zwrócić wniosek o zatwierdzenie układu, czym zakończył postępowanie restrukturyzacyjne.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wierzytelności, o których mowa we wniosku zostały zaliczone do przychodów należnych.

Wierzytelności te nie zostały uregulowane lub zbyte.

Postępowanie restrukturyzacyjne, o którym mowa we wniosku nie zostało udokumentowane żadnym z dokumentów przedstawionym w zapytaniu, tzn. nie zostało udokumentowane żadnym dokumentem przewidzianym w art. 23 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 221 Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. 2022. 2309): Po bezskutecznym upływie terminu na uzupełnienie braków formalnych, sąd zwraca wniosek o zatwierdzenie układu. Wskazała Pan, że w zaistniałej sytuacji właśnie miał fakt zwrotu wniosku oraz na podstawie art. 130 Kodeksu postępowania cywilnego (Dz. U. 2023, 1550): Pismo zwrócone nie wywołuje żadnych skutków, jakie ustawa wiąże z wniesieniem pisma procesowego do sądu. I jako kolejny dowód, na podstawie art. 226g Prawo restrukturyzacyjne: Jeżeli w terminie czterech miesięcy od dnia dokonania obwieszczenia dłużnik nie złoży do sądu wniosku o zatwierdzenie układu, skutki obwieszczenia wygasają z mocy prawa. Dłużnik nie złożył ponownego wniosku o zatwierdzenie układu, a ten złożony miał braki formalne i został z tego powodu zwrócony, czyli wnioskuje Pan, że dnia 30 marca 2023 r. nie było postępowania restrukturyzacyjnego i w związku z tym miał Pan prawo skorzystać z ulgi za złe długi zgodnie z ustawą o PIT.

Pytanie

Czy mógł Pan skorzystać z prawa na „ulgę na złe długi” i pomniejszyć podstawę opodatkowania na kwotę nieuregulowanych płatności przy składaniu rocznego zeznania, skoro zarządzeniem z dnia 30 marca 2023 r. Sąd zadecydował o zwrocie wniosku o zatwierdzeniu układu dłużnika (…) – Pana byłego kontrahenta?

Pana stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę, że prawomocnym zarządzeniem Sądu Rejonowego dla (…) XVIII Wydział Gospodarczy z dnia 30 marca 2023 r. w sprawie o zatwierdzenie układu z wniosku dłużnika (sygnatura akt: (…) Sąd zarządził zwrócić wniosek o zatwierdzenie układu, to na dzień 31 marca 2023 r. dzień złożenia Pana zeznana podatkowego, dłużnik już nie przebywał w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego i z czego wynika, że ma Pan prawo do skorzystania z „ulgi na złe długi” i pomniejszyć podstawę opodatkowania PIT nieściągniętymi od kontrahenta wierzytelnościami, których łączna kwota wynosi (…) zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przychody z działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Art. 5b ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.wystawił Pan kontrahentowi faktury, z których należności nie zostały uregulowane;

2.wierzytelności te zostały zaliczone do przychodów należnych;

3.w stosunku do Pana dłużnika obwieszczono o ustaleniu dnia układowego w postępowaniu restrukturyzacyjnym;

4.prawomocnym zarządzeniem z 30 marca 2023 r. w sprawie o zatwierdzenie układu z wniosku dłużnika referendarz sądowy zarządził zwrócić wniosek o zatwierdzenie układu, czym zakończono postępowanie restrukturyzacyjne;

5.w dniu 31 marca 2023 r. złożył Pan zeznanie podatkowe, w którym skorzystał Pan z tzw. ulgi na złe długi.

Powziął Pan wątpliwość, czy składając ww. zeznanie miał Pan prawo skorzystać z ulgi na złe długi i pomniejszyć podstawę opodatkowania o nieściągnięte od dłużnika wierzytelności.

Omawiając możliwość skorzystania z ulgi na złe długi, należy najpierw odnieść się do pojęcia postępowania restrukturyzacyjnego, o którym mowa w złożonym przez Pana wniosku.

Postępowanie restrukturyzacyjne

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2309):

Zgodnie z art. 189 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 221 ust. 3 tej ustawy:

W myśl natomiast art. 324 ust. 1 i 2 Prawo restrukturyzacyjne:

Wskazał Pan, że wniosek złożony przez dłużnika miał braki formalne, wobec czego prawomocnym zarządzeniem z dnia 30 marca 2023 r. referendarz sądowy zarządził zwrócić wniosek o zatwierdzenie układu, czym zakończył postępowanie restrukturyzacyjne.

Wobec powyższego zdecydował się Pan skorzystać z ulgi na złe długi i pomniejszyć podstawę opodatkowania o nieściągnięte od dłużnika wierzytelności.

Ulga na złe długi

Wskazać należy, że od 1 stycznia 2020 r. na mocy art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia zatorów płatniczych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1649) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono przepisy szczególne mające na celu rozpoznawanie skutków w podatku dochodowym tzw. „złych długów”, tj. art. 26i.

Zgodnie z art. 26i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26i ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26i ust. 5 ww. ustawy wskazuje:

Zgodnie z art. 26i ust. 7 ww. ustawy:

Warunki pozwalające na skorzystanie z ulgi na złe długi

Zgodnie z art. 26i ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego ulga na złe długi to możliwość dokonania korekty podatku przez wierzyciela w razie nieuregulowania płatności, a jednocześnie obowiązek analogicznej korekty po stronie dłużnika. W przypadku podatku dochodowego ulga na złe długi oznacza zatem zmniejszenie oraz odpowiednio zwiększenie podstawy opodatkowania o fakturę, która nie została opłacona po upływie 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze lub w umowie. Wierzyciele mają możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności, która nie została uregulowana lub zbyta. Dłużnicy natomiast dokonują zwiększenia podstawy opodatkowania o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania, które nie zostało uregulowane.

Z art. 26i ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulga na złe długi w podatku dochodowym od osób fizycznych jest możliwa po stronie wierzyciela i obowiązkowa po stronie dłużnika, gdy:

• dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;

• nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym wystawiono fakturę;
• transakcja została zawarta w ramach działalności wierzyciela i dłużnika, z których dochody są opodatkowane podatkiem dochodowym na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Skoro zeznanie podatkowe złożył Pan 31 marca 2023 r., to ostatnim dniem miesiąca poprzedzającego dzień złożenia przez Pana zeznania jest dzień 28 lutego 2023 r.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że postępowanie restrukturyzacyjne przeciwko dłużnikowi zakończyło się wydaniem w dniu 30 marca 2023 r. prawomocnego zarządzenia o zatwierdzenie układu z wniosku dłużnika.

Mając powyższe na uwadze, nie mógł Pan skorzystać z ulgi na złe długi i pomniejszyć podstawy opodatkowania o nieuregulowane wierzytelności w złożonym przez Pana zeznaniu, gdy na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania, tj. na dzień 28 lutego 2023 r. Pana wierzyciel był objęty postępowaniem restrukturyzacyjnym.

Pana stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).