Interpretacja indywidualna z dnia 4 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.334.2023.2.AP

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – wpływ pisma 17 sierpnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Miasto (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług. Realizuje inwestycję pn. „(…)”. Celem projektu jest rozwój na terenie Miasta (…) ogólnodostępnej, społecznej, infrastruktury rekreacyjno - turystycznej. Realizowana operacja spowoduje rozbudowę infrastruktury głównego placu zabaw w (…), jako odpowiedź na zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej. Operacja współfinansowana jest ze środków Unii Europejskiej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020. Wartość realizowanej operacji: (…) zł, w tym ze środków EFRROW (…) zł. Operacja realizowana w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność wdrażanej przez (…).

Przedmiotem niniejszej operacji są działania służące rozwojowi miejskiej ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjnej (pośrednio również turystycznej) zlokalizowanej na terenie (…). Miejsce realizacji to największy (o powierzchni ponad 0,3 ha), zlokalizowany w centrum miasta, plac zabaw. Jest to zorganizowana, funkcjonująca od wielu lat ogólnodostępna przestrzeń miejska o funkcji rekreacyjnej i wypoczynkowej. Omawiany plac zabaw zlokalizowany jest przy ul. (…) w (…) na nieruchomości o numerze (…) obręb (…) stanowiącej własność Wnioskodawcy.

Zakres operacji polega na zakupie i montażu nowego zestawu zabawowego - statku (...). Ta nowa konstrukcja zabawowa jest spójna architektonicznie i funkcjonalnie z już istniejącym wyposażeniem i zagospodarowaniem. Znacząco wzbogaci atrakcyjność tego (jak wspomniano wyżej), największego i najliczniej odwiedzanego przez mieszkańców (i licznie przybywających do (…) turystów) placu zabaw.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że wydatki, które zostały poniesione przez Miasto (…) w ramach realizacji ww. zadania są związane z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekt zrealizowanej inwestycji (statek) przez Gminę (…) to element placu zabaw i przeznaczony jest dla dzieci w wieku od 5 do 14 lat. Sposób jego wykorzystania to cele rekreacyjne. Statek posiada dużą różnorodność urządzeń z elementami edukacyjnymi sprzyjającymi integracji dzieci o różnym stopniu sprawności (również niepełnosprawnych). Zabawka jest przyjazna i bezpieczna dla dzieci, jej charakter i funkcjonalność zachęca do wspólnej zabawy. Urządzenie rozwija rozwój intelektualny poprzez zabawy elementami manipulacyjnymi, pobudza myślenie oraz rozwój fizyczny dzieci poprzez zabawy w chowanie, bujanie, zjeżdżanie, wspinanie. Zrealizowaną inwestycję Gmina (…) będzie wykorzystywała do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Korzystanie z infrastruktury placu zabaw jest bezpłatne.

Pytanie

Czy w związku z faktem, że projekt nie służy sprzedaży opodatkowanej, Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Miastu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizowanej inwestycji z uwagi na fakt, że powstały majątek nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego stanowiska do zadanego pytania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Realizują Państwo inwestycję pn. „(…)”. W jego ramach zakupiony i zamontowany zostanie nowy zestaw zabawowy, spójny architektonicznie i funkcjonalnie z istniejącym już wyposażeniem i zagospodarowaniem placu zabaw na terenie (…). Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020. Projekt ma na celu rozwój ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjno - turystycznej. Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu do wniosku infrastruktura placu zabaw będzie udostępniona nieodpłatnie, a efekty zrealizowanej inwestycji nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż w ramach realizacji inwestycji pn. „(…)”, powstanie infrastruktura ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne, tym samym efekty zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, w związku z realizacją przedmiotowego zadania, nie będziecie mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).