Interpretacja indywidualna z dnia 1 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.250.2023.1.AW

Uznanie transakcji z tytułu nabycia towarów od czeskiego kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium Czech za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o podatku od towarów i usług oraz obowiązku wykazania jej w deklaracji JPK_VAT, a także braku obowiązku wykazania dokonanej transakcji w informacji podsumowującej

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z (…) r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania transakcji z tytułu nabycia towarów od czeskiego kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium Czech za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o podatku od towarów i usług oraz obowiązku wykazania jej w deklaracji JPK_VAT, a także braku obowiązku wykazania dokonanej transakcji w informacji podsumowującej, wpłynął (…) r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Czynny podatnik VAT zarejestrowany do VAT UE, będzie nabywał od kontrahenta z Czech towary w celu ich dalszej odsprzedaży na terytorium RP. Czeski kontrahent jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Czech, ale nie jest zarejestrowany do VAT-UE ani w Polsce ani w Czechach. Nabywane przez Wnioskodawcę towary będą przekraczały granicę czesko-polską. Nabywanymi towarami nie są nowe środki transportu ani wyroby akcyzowe, tylko płody rolne.

Pytania

1.Czy tego typu transakcję należy rozpoznać jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) i od wartości brutto tej transakcji Wnioskodawca ma obowiązek naliczyć VAT należny i jednocześnie ma prawo odliczyć go jako VAT naliczony? Jeśli tak to w której pozycji części deklaracyjnej pliku JPK_VAT należy tę transakcję wykazać po stronie VAT należnego?

2.Czy taką transakcję należy wykazać w informacji podsumowującej VAT-UE?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1:

Zdaniem Wnioskodawcy tego typu transakcja spełnia warunki do uznania jej za WNT, o której mowa w art. 9 ustawy o VAT oraz nie spełnia warunków wyłączających WNT o których mowa w art. 10 ustawy o VAT, dlatego powinna zostać rozpoznana jako WNT i VAT należny od wartości brutto wykazać w części deklaracyjnej pliku JPK_VAT pod pozycją 23 i 24 (WNT), a VAT naliczony pod poz. 42 i 43.

Ad. 2:

Tego typu transakcji nie wykazuje się w deklaracji VAT-UE, gdyż kontrahent Wnioskodawcy nie posiada u siebie w kraju aktywnego numeru VAT-UE. Ew. rozbieżności pomiędzy wartościami WNT w części deklaracyjnej pliku JPK_VAT, a danymi w informacji podsumowującej VAT-UE będzie należało wyjaśniać z właściwym dla Wnioskodawcy Naczelnikiem Urzędu Skarbowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej ustawą,

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określonym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy, przez:

Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy, przez:

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy:

Czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów co do zasady wymaga istnienia dwóch stron transakcji: jeden podmiot nabywa towary rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast druga strona dostarcza te towary dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Potraktowanie danej czynności jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawsze wymaga spełnienia dwóch podstawowych warunków:

-podmiot z jednego państwa członkowskiego musi nabyć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, zatem na rzecz tego podmiotu musi być dokonana dostawa;

-po nabyciu towary są przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo wysyłki, przy czym pozostaje bez znaczenia kto faktycznie przewozi towar i na czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary w wyniku dokonanej dostawy mogą być wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zatem transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że nabywcą tych towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. W sytuacji gdy spełnione zostaną powyższe warunki transakcję uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, płody rolne będą nabywane przez czynnego podatnika VAT zarejestrowanego do VAT UE od czeskiego kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium Czech. Towary będą przekraczały granicę polsko-czeską, a celem nabycia będzie ich dalsza odsprzedaż na terytorium kraju.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą tego czy opisana we wniosku transakcja stanowiła będzie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Transakcja ta obustronnie dokonywana będzie przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Dostawa dokonywana będzie na Państwa rzecz, towary będą przekraczały granicę polsko-czeską, a wykorzystywane będą przez Państwa w celu ich dalszej odsprzedaży.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy wskazać należy, że opisana przez Państwa transakcja wypełnia zawartą w art. 9 ustawy definicję WNT.

W związku z powyższym, są Państwo zobowiązani do wykazania ww. transakcji stanowiącej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w deklaracji JPK_VAT.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988, ze zm.), zwane dalej „Rozporządzeniem”.

Na podstawie § 1 ust. 1 ww. rozporządzenia:

W myśl § 1 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 8 i pkt 9 ww. rozporządzenia deklaracje zawierają:

Na podstawie § 4 pkt 1 lit. i ww. rozporządzenia:

Stosownie do § 5 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia:

Z pkt 4.1. załącznika do rozporządzenia „OBJAŚNIENIA DO DEKLARACJI” wynika, że w części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy.

Z pkt 5.1. ww. załącznika wynika, że w zakresie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku naliczonego należy wykazać wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja.

Z pkt 5.2 ww. załącznika wynika, że dane, o których mowa w § 5 pkt 2 i 3 rozporządzenia, są podawane przez podatnika w deklaracji, w przypadku gdy określone w tych przepisach zdarzenia wystąpiły u podatnika w danym okresie rozliczeniowym.

W deklaracji i ewidencji JPK_V7M i JPK_V7K przewidziano dwa pola w których wykazuje się wartości wynikające z tytułu WNT. W polu:

-K_23 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - obliczoną zgodnie z art. 29a ustawy,

-K_24 wykazuje się wysokość podatku należnego wynikającą z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - obliczoną od podstawy ustalonej zgodnie z art. 29a ustawy.

Natomiast w zakresie podatku naliczonego dla JPK_V7M i JPK_V7K w polu:

-K_42 wykazuje się wartość netto wynikającą z nabycia pozostałych towarów i usług,

-K_43 wykazuje się wysokość podatku naliczonego przysługującego do odliczenia z podstaw określonych w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, na warunkach określonych w ustawie wynikającą z nabycia pozostałych towarów i usług.

Przedmiotowa transakcja stanowi WNT dlatego też mają Państwo obowiązek wykazania jej w deklaracji JPK_VAT zgodnie z zasadami, które Państwo przedstawili, a które jednocześnie są zgodne z powyższymi objaśnieniami.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii obowiązku wykazania ww. transakcji w informacji podsumowującej, wskazać należy, że zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zgodnie z art. 100 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 100 ust. 8 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 102 ust. 1 ustawy:

Wydane na podstawie delegacji ustawowej, zawartej w ww. artykule, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2020 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach i przemieszczeniach towarów w procedurze magazynu typu call-off stock (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 332), zawiera w załączniku nr 1 wzór „VAT-UE, informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach i przemieszczeniach towarów w procedurze magazynu typu call-off stock”. Zgodnie z tym wzorem, w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, niezbędnym elementem informacji podsumowującej jest „numer identyfikacyjny VAT kontrahenta”.

Zatem przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na brak aktywnego numeru identyfikacyjnego Państwa kontrahenta w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych, przedmiotowa transakcja WNT nie powinna zostać wykazana w informacji podsumowującej, bowiem złożenie informacji podsumowującej, która nie zawiera numeru identyfikacyjnego VAT-UE kontrahenta nie jest możliwe.

Należy zauważyć, że skoro w analizowanej sprawie, z uwagi na brak numeru VAT-UE kontrahenta, nie mają Państwo możliwości wykazania dokonanej transakcji w informacji podsumowującej, powinni Państwo wyjaśnić rozbieżności pomiędzy danymi zawartymi w złożonej deklaracji i w informacji podsumowującej z właściwym dla Państwa Naczelnikiem Urzędu Skarbowego.

Zatem państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).