Interpretacja indywidualna z dnia 17 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.137.2023.2.MM

Skutki podatkowe sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2023 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników majątkowych i niemajątkowych.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: … Sp. z o.o.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: … Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania, tj. .. ... S... Sp. z o.o. i zainteresowany niebędący stroną postępowania, tj. .. ... M... Sp. z o.o. na moment złożenia wniosku są podmiotami powiązanymi wchodzącymi w skład Grupy ….

Grupa … w przeszłości działała w ramach trzech linii biznesowych:

- … (dalej: E...),

- … (dalej: I...),

- … (dalej: B...).

Działalność gospodarcza była prowadzona w Polsce przez spółkę … Sp. z o.o., której udziałowcem był … B.V. (wcześniejsza nazwa: … B.V.).

W Polsce Grupa … działała wyłącznie w obszarze linii biznesowej I... i B.... Dodatkowo lokalna spółka (… Sp. z o.o.) świadczyła usługi serwisowe na rzecz Grupy … jako Centrum Usług Wspólnych oraz usługi IT i HR IT.

… Sp. z o.o. działała zatem w trzech obszarach biznesowych (Działy):

- Centrum Usług Wspólnych (dalej: Dział SSC),

- … (dalej: Dział I...),

- … (dalej: Dział B...).

Z końcem … 2022 r. na poziomie Grupy .. nastąpiła sprzedaż linii B... do Grupy A… (podmioty niepowiązane).

W celu oddzielenia linii B... od pozostałych działów biznesowych na poziomie lokalnym w Polsce, w 2021 r. zostały przeprowadzone dwie transakcje:

- .. Sp. z o.o. zbyła Dział SSC jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: z.c.p.) do nowo utworzonej spółki .. ... S... Sp. z o.o. (dalej: ...S PL),

- .. Sp. z o.o. zbyła Dział I... jako z.c.p. do .. ... M... Sp. z o.o. (dalej: ...M PL).

Zbycie Działu SSC i Działu I... do dwóch odrębnych spółek było również uwarunkowane planowaną transakcją nabycia od podmiotu niepowiązanego zakładu w … produkującego … . W sytuacji gdyby doszło do finalizacji akwizycji zakładu w … Grupa .. miała dążyć do konsolidacji linii biznesowej I... w ramach jednego podmiotu. Do chwili obecnej transakcja z przyczyn leżących po stronie zbywcy nie została sfinalizowana.

Podatkowe traktowanie ww. transakcji jako sprzedaży z.c.p. zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych o sygnaturach:

- w zakresie sprzedaży Działu SSC jako z.c.p.:

- skutki VAT - znak sprawy: …,

- skutki PCC - znak sprawy: …,

- skutki CIT - znak sprawy: …;

- w zakresie sprzedaży Działu I... jako z.c.p.:

- skutki VAT - znak sprawy: …,

- skutki PCC - znak sprawy: …,

- skutki CIT - znak sprawy: ….

Po przeprowadzeniu ww. transakcji w strukturach .. Sp. z o.o. został wyłącznie Dział B.... Po finalizacji transakcji na poziomie grupowym (sprzedaż linii biznesowej B... przez Grupę .. do Grupy A…) udziałowcem tej spółki został … S.A. oraz spółka zmieniła nazwę na … Sp. o.o. Spółka ta nie należy już do Grupy ...

Aktualnie:

- Grupa .. prowadzi działalność w dwóch liniach biznesowych:

- … (E...),

- … (I...).

- W Polsce funkcjonują dwie spółki Grupy ..:

- .. ... S... Sp. z o.o. (...S PL), która świadczy usługi serwisowe jako Centrum Usług Wspólnych (dalej: CUW) i IT/HR IT,

- .. ... M... Sp. z o.o. (...M PL), która prowadzi działalność w ramach linii biznesowej I....

Aktualnie z poziomu Grupy .. planowana jest transakcja polegająca na sprzedaży linii biznesowej E... - … spółce . (dalej: C…) z siedzibą w … (podmiot niepowiązany).

Zgodnie z warunkami umowy sprzedaży, linia biznesowa E... zostanie sprzedana do spółki C… pod warunkiem uzyskania zgody antymonopolowej i dochowania procedur informowania pracowników i konsultacji w odpowiednich jurysdykcjach.

W Polsce nie jest prowadzona działalność w obszarze linii biznesowej … (E...). Niemniej jednak planowana transakcja wymaga podjęcia opisanych poniżej działań na rynku lokalnym w Polsce.

Grupa .. posiada centrum usług wspólnych w … . Usługi te świadczone są przez .. ... S... SA/NV (dalej: ...S BE). ...S BE świadczy usługi na rzecz spółek wchodzących w skład Grupy .., tj. zarówno dla linii biznesowej E..., jak i I....

Usługi ...S BE są świadczone przez centrum zlokalizowane w …, w części usługi te są outsourcowane do ...S PL.

Zatem ...S PL świadczy jako CUW usługi na rzecz ...S BE w zakresie obu linii biznesowych Grupy .., tj. zarówno dla E..., jak i I.... ...S PL świadczy na rzecz ...S BE usługi w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu (dalej: CUW).

Ponadto ...S PL świadczy usługi IT (różne moduły SAP, inżynieria sieci, systemy IT w obszarze HR) na rzecz .. NV/SA (dalej: IT/HR IT).

Podsumowując ...S PL świadczy na rzecz ...S BE i .. NV/SA usługi CUW i IT/HR IT, przy czym usługi te są świadczone na rzecz klientów finalnych z Grupy .. z dwóch linii biznesowych: E..., jak i I....

W związku z planowaną sprzedażą E... do firmy C… zaistniała zatem konieczność wyodrębnienia w strukturach ...S PL tego obszaru działalności, jaki związany jest z obsługą linii biznesowej E... (...S PL_REF) od tego obszaru działalności, jaki związany jest z obsługą linii biznesowej I... (...S PL_I...).

Wyodrębnienie ma zostać przeprowadzone poprzez sprzedaż części przedsiębiorstwa ...S PL, jaka związana jest ze świadczeniem usług w obszarze linii biznesowej I... oraz IT/HR IT do .. ... M... Sp. z o.o. (...M PL) - dalej: Transakcja.

Po przeprowadzeniu Transakcji w ...S PL ma zostać ten element przedsiębiorstwa, jaki związany jest wyłącznie z obsługą linii biznesowej E... (...S PL_REF).

Po wydzieleniu z ...S PL tego fragmentu przedsiębiorstwa, jaki związany jest z obsługą linii biznesowej I... (...S PL_I...), ...S PL zostanie sprzedana do firmy C.... Będzie to transakcja na udziałach, przy czym na chwilę obecną nie jest jeszcze przesądzone na jakim poziomie. Transakcja nie będzie miała miejsca w Polsce.

Wcześniej do firmy C... zostaną sprzedane firmy produkcyjne związane z linią biznesową E.... Żadna z tych spółek nie ma siedziby w Polsce, lecz spółki te są odbiorcami końcowymi usług, jakie ...S PL świadczy jako CUW.

Sprzedaż firm produkcyjnych do C... planowana jest w … 2023 r. Z kolei C... ma nabyć ...S PL nie później niż 6 m-cy od dnia transakcji.

Przed planowanym nabyciem ...S PL musi z kolei dojść do sprzedaży ...S PL_I..., tak aby w ...S PL został tylko ...S PL_REF. Transakcja sprzedaży ...S PL_I... ma zostać sfinalizowana najpóźniej … 2023 r.

W związku z transakcją sprzedaży z.c.p., jaka miała miejsce w 2021 r., tj. sprzedaży przez .. Sp. z o.o. Działu SSC do ...S PL - na transakcji powstała wartość firmy. Wartość firmy została w księgach ...S PL wyodrębniona kwotowo w podziale na wartość firmy CUW i wartość firmy IT/HR IT.

...S PL dokonuje amortyzacji podatkowej wartości firmy CUW i IT/HR IT.

Charakterystyka ...S PL (zbywca)

Wewnętrzna struktura organizacyjna ...S PL jest ukształtowana w oparciu o dwa kryteria:

- kompetencyjne oraz

- funkcjonalne, tj. dla jakiej linii biznesowej Grupy .. docelowo świadczone są usługi.

W ramach pionu kompetencyjnego w skład ...S PL wchodzą podstawowe zespoły Group Accounting (CUW księgowe):

- Accounts Payable team - zespół zobowiązań,

- General Ledger team - zespół księgi głównej, w tym środki trwałe,

- Banking team - zespół księgowania wyciągów bankowych,

- MXP team - zespół planowania i rozliczania podróży służbowych,

- RPA team - zespół automatyzacji procesów,

- Controlling & Reporting - zespół kontrolingu i raportowania.

Dodatkowo ...S PL zatrudnia informatyków lub współpracuje z informatykami (B2B), świadczącymi usługi IT i HR IT.

W ramach pionu funkcjonalnego w skład ...S PL wchodzą zespoły:

- obsługujący wyłącznie linię biznesową E... (dalej: Zespół ...S PL_REF),

- obsługujący wyłącznie linię biznesową I... (dalej: Zespół ...S PL_I...).

Zespół ...S PL_REF składa się z osób świadczących usługi wyłącznie dla linii biznesowej E... w obszarach:

- Accounts Payable - zespół zobowiązań,

- General Ledger - zespół księgi głównej, w tym środki trwałe,

- Banking team - zespół księgowania wyciągów bankowych,

- MXP team - zespół planowania i rozliczania podróży służbowych,

- RPA team - zespół automatyzacji procesów,

- Controlling & Reporting - zespół kontrolingu i raportowania.

Ponadto Zespół ...S PL_REF świadczy usługi w obszarze:

- VAT,

- Intercompany,

- Treasury accounting.

Zespół ...S PL_I... składa się z osób świadczących usługi wyłącznie dla linii biznesowej I... w obszarach:

- Accounts Payable - zespół zobowiązań,

- General Ledger - zespół księgi głównej, w tym środki trwałe,

- Banking team - zespół księgowania wyciągów bankowych,

- MXP team - zespół planowania i rozliczania podróży służbowych,

- RPA team - zespół automatyzacji procesów.

Ponadto Zespół ...S PL_I... świadczy usługi w obszarze IT i HR IT.

Skład osobowy ...S PL to: pracownicy księgowi, pracownicy IT lub współpracownicy IT w ramach współpracy B2B oraz pracownicy biurowi i administracji. ...S PL korzysta również z usług podwykonawców, z którymi ma zawarte umowy cywilnoprawne.

...S PL zasadniczo świadczy usługi na oprogramowaniu finalnych odbiorców usług realizowanych, tj. odpowiednio spółek z linii biznesowej E... lub I....

Do 31 maja 2023 r. każdy zespół w pionie kompetencyjnym (np. Accounts Payable, General Ledger, Banking) miał swojego kierownika (team leader), który był wspólny dla Zespołu ...S PL_REF oraz Zespołu ...S PL_I.... Team leaderzy kompetencyjni raportowali do managera lokalnego ...S PL, a manager lokalny ...S PL raportuje do grupowego managera ...S BE.

Z dniem 1 czerwca 2023 r. został zatrudniony manager lokalny wyłącznie na potrzeby Zespołu ...S PL_I..., a zatem po tym dniu każdy z zespołów ma swojego lokalnego managera (odrębnego dla Zespołu ...S PL_REF i odrębnego dla Zespołu ...S PL_I...).

Od 1 czerwca 2023 r. na poziomie kompetencyjnym:

- Zespół ...S PL_I... nie ma własnych team leaderów, lecz wszyscy pracownicy kompetencyjni tego zespołu podlegają managerowi lokalnemu Zespołu ...S PL_I...,

- Zespół ...S PL_REF ma swoich własnych team leaderów, którzy podlegają managerowi lokalnemu Zespołu ...S PL_REF.

Wszyscy pracownicy ...S PL, tj. zarówno Zespołu ...S PL_REF, jak i Zespołu ...S PL_I... pracują w Łodzi, przy ul. Łąkowej 29. Niemniej jednak oba zespoły są wydzielone lokalizacyjnie:

- pracownicy Zespołu ...S PL_REF świadczą pracę na ...-tym piętrze biurowca,

- pracownicy Zespołu ...S PL_I... świadczą pracę na ...-cim piętrze biurowca.

W obrębie ...S PL istnieje wyodrębnienie osobowe Zespołu ...S PL_REF i Zespołu ...S PL_I.... Do poszczególnych zespołów przypisani są konkretni pracownicy, świadczący usługi wyłącznie w ramach danego zespołu.

Usługi Zespołu ...S PL_REF, jak i Zespołu ...S PL_I... są wystandaryzowane i stosowana jest dla nich taka sama polityka cenowa, co wynika ze specyfiki usług CUW.

W ewidencji rachunkowej ...S PL od początku jest wyodrębniona część IT i HR IT.

Od 1 czerwca 2023 r. w ewidencji rachunkowej ...S PL została również wyodrębniona część CUW w podziale na ...S PL_REF i w podziale na ...S PL_I.... W systemie SAP funkcjonują odrębne miejsca powstawania kosztów dla ...S PL_REF i ...S PL_I....

W efekcie możliwe jest sporządzenie rachunku zysków i strat w podziale na ...S PL_REF i w podziale na ...S PL_I.... Z nowymi centrami kosztów powiązane są centra przychodowe, które umożliwiają podział kont bilansowych na linię biznesową ...S PL_REF i linię ...S PL_I....

Wyjątek dotyczy podatku VAT, CIT i rachunków bankowych.

Po Transakcji sprzedaży zarówno ...S PL, jak i ...M PL będą na początku (pierwsze miesiące po Transakcji) wystawiać faktury na belgijskie spółki Grupy .., tj. ...S BE i .. NV/SA.

Dopiero gdy firma C... nabędzie ...S PL, usługi świadczone przez ...S PL będą rozliczane zgodnie z umową, jaką zawrze ...S PL z podmiotem/-ami z Grupy C....

Charakterystyka ...M PL (nabywca)

...M PL zajmuje się dystrybucją wyrobów izolacyjnych Grupy .. w Polsce.

Siedziba ...M PL znajduje się w … (jest podnajmowana od ...S PL). Pracownicy ...M PL pracują również w miejscowości … i w terenie - na obszarze całej Polski. Siedziba ...M PL nie zmieni się po Transakcji i będzie to ….

...M PL jest spółką dystrybucyjną …, która zajmuje się również … . Skład osobowy tej spółki to pracownicy odpowiadający za … .

...M PL nie prowadziła do tej pory działalności gospodarczej jako CUW, usługi w tym zakresie nabywała od ...S BE, przy czym usługi te były przez ...S BE wyoutsourcowane do ...S PL i były świadczone przez Zespół ...S PL_I....

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży ...S PL I...

Przedmiot sprzedaży obejmie ten element przedsiębiorstwa ...S PL, jaki związany jest z CUW, w tym zakresie, w jakim ostatecznymi odbiorcami usług CUW są spółki grupy .. z linii biznesowej I.... Dodatkowo przedmiot sprzedaży obejmie w pełnym zakresie obszar IT i HR IT (dalej zespół składników będących przedmiotem Transakcji określany będzie jako: ...S PL I...).

Przedmiot sprzedaży obejmie wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do elementu przedsiębiorstwa ...S PL, jakim jest ...S PL_I.... Z uwagi na specyfikę działalności ...S PL nie przewiduje się jednak aby wysokość zobowiązań była wysoka.

Transakcja obejmie transfer wszystkich składników materialnych i niematerialnych ...S PL_I... wg przedstawionych poniżej zasad.

1) Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne (dalej: w.n.i.p.) i wyposażenie przypisane do ...S PL_I..., przy czym:

- Środki trwałe i w.n.i.p. są przypisane imiennie do osób wchodzących w skład danego Zespołu ...S PL_I..., zatem zostaną przeniesione wszystkie środki trwałe i w.n.i.p. przypisane imiennie do pracowników Zespołu ...S PL_I....

- Wyposażenie jest przypisane do piętra, tj. zostanie przeniesione całościowo wyposażenie przypisane do piętra ..., na którym pracuje Zespół ...S PL_I....

2) Należności przypisane do Zespołu ...S PL_I...:

- Wszystkie należności pochodzące z faktur wystawianych na .. NV/SA (z tytułu IT i HR IT) zostaną przeniesione do ...M PL.

- Należności pochodzące z faktur wystawianych na ...S BE zostaną przeniesione na ...M PL w części, w jakiej dotyczą usług świadczonych na rzecz linii biznesowej I....

- Należności z tytułów publicznoprawnych z uwagi na ich specyfikę nie zostaną przeniesione.

3) Zobowiązania:

- Zobowiązania ...S PL, jakie będą istniały na moment Transakcji, zostaną rozdzielone pomiędzy ...S PL_REF i ...S PL_I... i te przynależne do ...S PL_I... staną się częścią przedmiotu Transakcji.

- Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez ...S PL działalności oraz fakt, iż spółka ta realizuje swoje zobowiązania na bieżąco, na moment Transakcji nie przewiduje się istotnych kwotowo zobowiązań.

- Istniejące na moment Transakcji zobowiązania zidentyfikowane jako zobowiązania ...S PL_I... wejdą jednak w skład przedmiotu sprzedaży.

- Zobowiązania z tytułów publicznoprawnych z uwagi na ich specyfikę nie zostaną przeniesione.

4) Dokumentacja związana z działalnością ...S PL_I...:

- Dokumentacja jest wyodrębniona wg numerów klientów, tj. numerów docelowych klientów usług ...S PL, dokumentacja dotycząca ...S PL_I... zostanie przeniesiona do ...M PL.

- Procedury są ustandaryzowane wg specyfiki kraju siedziby ostatecznych klientów z Grupy .. - są to procedury stworzone z pionu kompetencyjnego (np. zobowiązania, księga główna). Po Transakcji ...S PL, jak i ...M PL będą miały zbliżone procedury bazujące na aktualnie obowiązujących w Grupie ...

5) Umowy, prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez ...S PL, które są związane z działalnością ...S PL_I..., a w szczególności z:

a) Umowy na świadczenie usług CUW na rzecz ...S BE.

W początkowym okresie po sprzedaży ...S PL_I... umowa ma być realizowana zarówno przez ...S PL, jak i ...M PL, później po domknięciu Transakcji zbycia ...S PL, ...S PL (wówczas już tylko ...S PL_REF) zaprzestanie świadczenia usług na rzecz ...S BE.

b) Umowy na świadczenie usług IT przez ...S PL na rzecz .. NV/SA - umowa zostanie w całości scedowana na ...S PL_I... (zespół informatyków, który w 100% przechodzi do ...M PL).

c) Umowy najmu budynku.

- Umowa jest zawarta z ...S PL, ...S PL podnajmuje część powierzchni ...M PL.

- W pozostałym zakresie ...S PL wykorzystuje - … piętro na rzecz ...S PL_I..., a ... piętro - ...S PL_REF.

- Kwestią związaną z tą umową zajmują się prawnicy i:

- albo umowa zostanie podzielona na dwa piętra, a następnie dojdzie do cesji umowy na … piętro,

- albo każda ze spółek zawrze swoją umowę.

d) Umowy leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych oraz wyposażenia biurowego.

- ...S PL posiada dwie odrębne umowy na wyposażenie biurowe - odrębna na … piętro (gdzie pracuje Zespół ...S PL_I... i odrębna na … piętro, gdzie pracuje Zespół ...S PL_REF). Zatem umowa na … piętro będzie scedowana na ...M PL.

- Reszta umów będzie albo podzielona albo scedowana albo zawarta na nowo.

e) Umowy telekomunikacyjne (stacjonarne i komórkowe).

- Telefony stacjonarne - cesja w pełni na ...S PL_I..., ...S PL zawrze nową umowę przed Transakcją.

- Telefony komórkowe - wydzielenie w postaci cesji lub innej czynności prawnej, wg numerów przypisanych do pracowników.

 f) Umowy z dostawcami Internetu - cesja w pełni na ...S PL_I..., ...S PL zawrze nową umowę przed Transakcją.

 g) Umowy na usługi porządkowe - przed Transakcją zostaną podpisane nowe umowy - dla każdego piętra odrębna, później nastąpi cesja umowy na ... piętro na ...M PL.

h) Umowy z dostawcami owoców - umowa zostanie wydzielona w oparciu o piętra (odrębna umowa na … piętro).

 i) Umowy z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „…” - ...S PL i ...M PL mają dwie odrębne umowy, nastąpi jedynie cesja w zakresie liczby osób - zwiększenie ilości osób w ...M PL/zmniejszenie ilości osób w ...S PL.

 j) Umowy z firmami rekrutacyjnymi - nastąpi w pełni cesja umowy na ...M PL, gdzie e-rekruter posługuje się logo ...

k) Polisy na dodatkowe ubezpieczenie dla pracowników - nastąpi cesja.

 l) Umowy o charakterze IT na generowanie raportów (Power BI) - umowa zostanie w ...S PL, ...M PL nie jest zainteresowana tą umową.

m) Umowy cywilnoprawne z osobami świadczącymi usługi IT - cesja 100% umów na ...M PL - umowy dotyczą wyłącznie ...S PL_I....

n) Grupowa umowa na dostawy komputerów i laptopów - ...M PL ma podpisaną własną umowę, umowa z ...S PL będzie kontynuowana do momentu zakupu ...S PL przez C..., później umowa zostanie rozwiązana.

o) Wszystkie umowy wewnątrzgrupowe, np. centralne zakupy, zakup usług IT - ...M PL ma podpisane umowy we własnym zakresie, umowy będą kontynuowane przez ...S PL do momentu zakupu ...S PL przez C..., następnie umowy te zostaną rozwiązane przez ...S PL.

p) Inne umowy - zostaną funkcjonalnie zidentyfikowane do ...S PL_REF lub ...S PL_I... i albo będą cedowane albo po Transakcji każda ze spółek (...S PL i ...M PL) podpisze własną.

Jako że sposób przejęcia praw i obowiązków w przypadku Transakcji sprzedaży zależy od podmiotów trzecich (brak sukcesji uniwersalnej), wstąpienie przez ...M PL w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów może nastąpić w drodze:

- cesji umów za zgodą kontrahentów,

lub alternatywnie:

- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest ...S PL i zawarcia tych umów przez ...M PL (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów),

- podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem przez ...M PL (np. w przypadku umów realizowanych w oparciu o uzgodnienia ustne),

- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących ...M PL.

6) Przejście pracowników ...S PL_I... na zasadach określonych w art. 23¹ Kodeksu pracy (Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U.2022.1510 t.j. z późn. zm.)) jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

7) ...S PL nie posiada środków finansowych z przedpłat.

8) Środki pieniężne związane z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych zostaną przeniesione na ...M PL w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

9) Rozliczenia międzyokresowe związane z ...S PL_I..., o ile pozostaną w ...S PL na dzień wskazany w umowie sprzedaży - zdarzenia o niematerialnym charakterze z uwagi na niską ilość RMK, w ...S PL zostaną w całości RMK z tytułu prenumerat literatury fachowej, ...M PL podpisze umowy na prenumeraty we własnym zakresie.

10) Rezerwy związane z ...S PL_I... - głównie rezerwy na pracowników zostaną podzielone i przeniesione w odpowiedniej części na ...M PL.

Przedmiot Transakcji nie obejmie:

a) Zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej nie są prowadzone zapasy,

b) Nieruchomości, bowiem ...S PL nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) Obsługi kadrowo-płacowej i BHP - ...S PL i ...M PL mają odrębne umowy z tą samą firmą, zatem po Transakcji nastąpi zwiększenie/zmniejszenie pracowników,

d) Środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 8 powyżej,

e) Składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do ...S PL_REF, w tym w oparciu o przedstawiony powyżej mechanizm podziału,

f) Należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym - z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż ich manualne rozdzielenie wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu i ograniczeniami formalnymi ze strony organów publicznych.

Wyodrębnienie organizacyjne ...S PL I... i ...S PL REF w strukturach ...S PL

W stanie faktycznym ...S PL_I... i ...S PL_REF świadczą tożsame usługi (z drobnymi różnicami co do wachlarza usług CUW).

Wewnętrzna struktura organizacyjna ...S PL jest ukształtowana w oparciu o dwa kryteria:

- kompetencyjne oraz

- funkcjonalne, tj. dla jakiej linii biznesowej Grupy .. docelowo świadczone są usługi.

W ramach pionu kompetencyjnego do końca maja 2023 r. zarówno pracownicy zespołu ...S_PL REF, jak i ...S PL_I... mieli wspólnych team leaderów, a team leaderzy raportowali do lokalnego managera.

Z dniem 1 czerwca 2023 r. został zatrudniony lokalny manager dla Zespołu ...S PL_I... i pracownicy tego zespołu nie będą już podlegać team leaderom kompetencyjnym, lecz swojemu lokalnemu managerowi. Jeżeli chodzi o Zespół ...S PL_I..., nie będzie team leaderów z uwagi na fakt, iż zespół ten nie jest dużym zespołem. Wszyscy pracownicy ...S PL_I... będą podlegać lokalnemu managerowi, który będzie raportować bezpośrednio do Managera ...S BE.

Jeżeli chodzi o Zespół ...S PL_REF, z dniem 1 czerwca 2023 r. również będzie on miał swojego lokalnego menadżera (który do 31 maja 2023 r. pełnił tę funkcję w odniesieniu do obu zespołów). Lokalnemu managerowi podlegać będą team leaderzy i pracownicy Zespołu ...S PL_REF.

Lokalny manager Zespołu ...S PL_I... i ...S PL_REF będzie odrębnie raportował do managera ...S BE.

W strukturach ...S PL jest pełne wyodrębnienie na poziomie osobowym, tj. osób odpowiedzialnych za obsługę linii biznesowej E... i I....

...S PL_I... i ...S PL_REF prowadzą działalność wprawdzie w tym samym biurowcu, lecz na różnych piętrach: ...S PL_I... - ... piętro, ...S PL_REF - ... piętro.

W ewidencji rachunkowej ...S PL od początku jest wyodrębniona część IT i HR IT.

Od 1 czerwca 2023 r. w ewidencji rachunkowej ...S PL została również wyodrębniona część CUW w podziale na ...S PL_REF i w podziale na ...S PL_I.... W systemie SAP funkcjonują odrębne miejsca powstawania kosztów (cost centers - centra kosztowe) dla ...S PL_REF i ...S PL_I.... Wraz z nowymi centrami kosztowymi powiązane zostało odrębne centrum zysków (profit center), co umożliwia podział kont bilansowych na odrębne linie biznesowe (tj. odrębnie dla ...S PL_REF i dla ...S PL_I...).

W efekcie możliwe jest sporządzenie rachunku zysków i strat w podziale na ...S PL_REF i w podziale na ...S PL_I....

Wyjątek dotyczy podatku VAT, CIT i rachunków bankowych.

W działalności ...S PL występuje niewielka ilość transakcji.

Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie są bardzo dobrze rozdzielone pomiędzy ...S PL_I... i ...S PL_REF - przypisane albo do osoby albo do piętra.

...S PL_I... i ...S PL_REF posiadają oddzielny personel przewidziany do prowadzenia działalności operacyjnej. Pracownicy i współpracownicy ...S PL_I... i ...S PL_REF posiadają zasadniczo zbliżone kwalifikacje i doświadczenie. W grupie pracowników i współpracowników ...S PL_I... znajdują się dodatkowo informatycy.

W obrębie zarządu ...S PL są osoby odpowiedzialne odpowiednio zarówno za Zespół ...S PL_I..., jak i za Zespół ...S PL_REF. Skład zarządu może ulec zmianie po transakcjach.

Wprawdzie Zespół ...S PL_REF i Zespół ...S PL_I... świadczą usługi na rzecz tego samego usługobiorcy (...S BE, przy czym Zespół ...S PL_I... świadczy dodatkowo usługi IT/HR IT na rzecz .. NV/SA), niemniej jednak odbiorcami usług obu zespołów są inne spółki Grupy .. - w przypadku Zespołu ...S PL_REF - spółki z linii biznesowej E..., a w przypadku Zespołu ...S PL_I... - spółki z linii biznesowej I.... Dokumentacja związana z działalnością CUW w tym obszarze jest wyodrębniona w oparciu o numery klientów docelowych i realizowana jest co do zasady na oprogramowaniu tych klientów docelowych.

Wyodrębnienie finansowe ...S PL I... i ...S PL REF w strukturach ...S PL

- ...S PL_I... jest całkowicie wyodrębniony rachunkowo w obszarze usług IT i HR IT, co oznacza, że przypisane mu są koszty, przychody, zobowiązania i należności.

- Od 1 czerwca 2023 r. w ewidencji rachunkowej ...S PL została również wyodrębniona część CUW w podziale na ...S PL_REF i w podziale na ...S PL_I.... W systemie SAP funkcjonują odrębne miejsca powstawania kosztów dla ...S PL_REF i ...S PL_I....

- W efekcie możliwe jest sporządzenie rachunku zysków i strat w podziale na ...S PL_REF i w podziale na ...S PL_I.... Z nowymi centrami kosztów powiązane są centra przychodowe, które umożliwiają podział kont bilansowych na linię biznesową ...S PL_REF i w podziale na ...S PL_I....

Wyjątek dotyczy podatku VAT, CIT i rachunków bankowych.

- Ponadto jeżeli chodzi o przychody - to ...S PL wystawi faktury za ostatnie dwa miesiące odrębnie dla ...S PL_I... i ...S PL_REF, a zatem nastąpi bezpośrednie przypisanie przychodów i należności do ...S PL_I....

- Jeżeli chodzi o należności i zobowiązania publicznoprawne przypisanie tego typu należności i zobowiązań do poszczególnych ...S PL_I... i ...S PL_REF jest pracochłonną, manualną pracą obarczoną ryzykiem błędu. Jest to uwarunkowane specyfiką tego typu należności i zobowiązań, w tym związanym z nimi szeregiem włączeń o charakterze szczególnym.

- Dotychczas nie były opracowywane odrębne budżety roczne i nie była prowadzona własna, odrębna sprawozdawczość wewnętrzna do Grupy w podziale na ...S PL_I... i ...S PL_REF. Niemniej jednak aktualnie istnieje możliwość opracowywania takich kalkulacji i kalkulacje takie zostaną opracowane w celu dokonania wyceny na potrzeby Transakcji.

- Zarówno ...S PL_I..., jak i ...S PL_REF posiadają ten sam system pomiaru wyników, bowiem pomimo iż usługi są świadczone na rzecz dwóch linii biznesowych, są one zbliżone.

Wyodrębnienie funkcjonalne ...S PL I... i ...S PL REF w strukturach ...S PL

- Zarówno ...S PL_I..., jak i ...S PL_REF prowadzą zbliżony pakiet usług, lecz usługi świadczone są dla innych odbiorców końcowych (odpowiednio spółek Grupy .. z linii biznesowej I... (przez Zespół ...S PL_I...) i E... (przez Zespół ...S PL_REF).

- Usługi ...S PL_I... i ...S PL_REF są realizowane przez odrębny zespół ludzi (...S PL_I... ma swój zespół, ...S PL_REF ma swój zespół).

- ...S PL_I... i ...S PL_REF posiadają tożsame funkcje i ryzyka, co wynika z tego, iż rodzajowo świadczą zbliżone usługi.

- Działalność ...S PL_I... i ...S PL_REF prowadzona jest w oparciu o przypisane do nich środki trwałe i wyposażenie (odrębne dla Zespołu ...S PL_I... i odrębne dla Zespołu ...S PL_REF).

- ...S PL_I... i ...S PL_REF prowadzą działalność gospodarczą na odrębnych piętrach.

- Odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności jest zbliżona. Od 1 czerwca 2023 r. Zespół ...S PL_REF i Zespół ...S PL_I... mają odrębnych lokalnych managerów, którym podlegają pracownicy danego zespołu.

- Charakter działalności ...S PL_I... i ...S PL_REF de facto niewiele się różni (usług CUW). ...S PL_I... świadczy dodatkowo usługi IT i HR IT.

- Możliwość identyfikacji działalności ...S PL_I... i ...S PL_REF w obrębie struktur ...S PL, jak i na szczeblu Grupy .. ma miejsce w oparciu o zaszeregowanie pracowników i związany z tym odrębny zespół środków trwałych i wyposażenia.

- Dokumentacja związana z działalnością CUW w podziale na usługi świadczone na rzecz dwóch linii biznesowych jest wyodrębniona w oparciu o numery klientów docelowych i realizowana jest co do zasady na oprogramowaniu tych klientów docelowych.

- ...S PL_I... i ...S PL_REF mają tego samego klienta bezpośredniego, jakim jest ...S BE, lecz efekt ich usług na poziomie Grupy .. przypisywany jest odmiennym klientom końcowym:

- ...S PL_I... - spółkom linii biznesowej I...,

- ...S PL_REF - spółkom linii biznesowej E....

- ...S PL_I... w zakresie usług IT i HR IT ma dodatkowo klienta, jakim jest .. NV/SA.

- Istnieje możliwość alokowania aktywów do ...S PL_I... i ...S PL_REF.

- Istnieje możliwość alokowania praw i obowiązków z umów do ...S PL_I... i ...S PL_REF.

- Zarówno ...S PL_I..., jak i ...S PL_REF mają pracowników i współpracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę danego działu, niemniej jednak z uwagi na fakt, iż usługi świadczone przez ...S PL_I..., jak i ...S PL_REF są zbliżone, pracownicy ci mają podobne kwalifikacje.

Zdolność do działania przez ...S PL I..., jak i ...S PL REF jako niezależne przedsiębiorstwa

Po dokonaniu Transakcji ...S PL_I... będzie kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą bez zakłóceń i realizować zadania wynikające z umowy z usługobiorcą (...S BE i .. NV/SA).

Na potrzeby kontynuacji działalności w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności poza dokonanymi w ramach Transakcji i opisanymi w stanie faktycznym powyżej.

Transakcja ta nie będzie miała wpływu na działalność operacyjną Zespołu ...S PL_I....

Po dokonaniu Transakcji ...M PL:

- będzie prowadziła działalność dystrybucyjną wyrobów … (dotychczasowa działalność ...M PL), oraz

- będzie prowadziła działalność jako CUW i w obszarze IT i HR IT w oparciu o nabyty fragment przedsiębiorstwa od ...S PL, jakim jest ...S PL_I....

...S PL (...S PL_REF) również będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w niezmienionej postaci. Do momentu nabycia ...S PL przez C... nabywcą usług ...S PL zostanie ...S BE, a od momentu nabycia ...S PL przez C... zmieni się nabywca usług ...S PL (na podmiot/-y z grupy C...).

Wartość przedmiotu sprzedaży ...S PL_I... zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Pytania

1. Jeżeli odpowiedź na pytanie wskazane w punkcie 1 jest pozytywna, to czy:

1.1 dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT powstała na Transakcji sprzedaży ...S PL_I... nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

1.2 w pozostałym zakresie Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4 i odpowiednio nr 4.1, 4.2)

2. W razie udzielenia na pytanie nr 1 odpowiedzi negatywnej, tj. Transakcja sprzedaży ...S PL_I... przez Wnioskodawcę do ...M PL nie będzie stanowiła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy:

 - Transakcja sprzedaży ...S PL_I... nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6 i odpowiednio nr 6.2)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

1. W przypadku gdy stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, to:

1.1 dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT powstała na Transakcji sprzedaży ...S PL_I... nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

1.2 w pozostałym zakresie Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

2. W przypadku gdy stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, to Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie, w jakim sprzedaż tych składników podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania nr 1.1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4.1):

Sprzedaż z.c.p. podlega opodatkowaniu PCC na zasadach ogólnych przewidzianych dla umów sprzedaży.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o PCC przy zawarciu umowy sprzedaży podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W kontekście powyższego przepisu należy poddać szczególnej analizie zagadnienie, czy wartość firmy w rozumieniu 16g ust. 2 ustawy o CIT stanowi prawo majątkowe wchodzące w skład podstawy opodatkowania PCC na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o PCC.

Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 21 lutego 2022 r. o sygn. ... FPS 2/21, podjętej w składzie siedmiu sędziów stwierdził, że wartość firmy w rozumieniu 16g ust. 2 ustawy o CIT cyt.: „nie może być przedmiotem sprzedaży jako czynność opodatkowana na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nabyciem translatywnym rzeczy lub prawa, tj. jej przedmiotem, może być tylko to, co istnieje przed jej dokonaniem (zawarciem umowy sprzedaży) i co podlega sprzedaży”.

Naczelny Sąd Administracyjny skonstatował, że sam związek wartości firmy ze sprzedawanymi składnikami majątku w ramach z.c.p., której istota „bazuje” na różnicy pomiędzy ceną nabycia z.c.p. a ceną rynkową zbywanych składników majątku, nie jest wystarczającą przesłanką, aby uznać go za wymierny składnik aktywów stanowiący prawo majątkowe w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC.

Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził także, iż cyt.: „Goodwill nie jest ani rzeczą, ani prawem majątkowym, nie jest bowiem związany z żadnym uprawnieniem mającym swe źródło w przepisach prawa, jak również nie odpowiada mu żaden obowiązek świadczenia lub powstrzymywania się od określonych działań przez inne podmioty. Pomimo wymiaru finansowego wartość firmy nie jest zatem prawem majątkowym, a w rezultacie nie powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych”.

Ponadto, przedmiotem podatku od czynności cywilnoprawnych w ramach umowy sprzedaży jest wartość poszczególnych składników majątkowych podlegających sprzedaży w ramach z.c.p., które muszą stanowić identyfikowalne na moment dokonania transakcji rzeczy lub prawa. Nie sposób zgodzić się, że wartość firmy spełnia tę przesłankę w chwili dokonania sprzedaży z.c.p.

Mając na uwadze powyższe, wartość Transakcji, jaka będzie odpowiadała dodatniej wartości firmy powstałej na transakcji kwalifikowanej jako z.c.p. dokonanej pomiędzy ...S PL i ...M PL, powinna być wyłączona z podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niniejsze stanowisko znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2023 r. znak: 0111-KDIB2-3.4014.514.2022.2.BD.

Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania nr 1.2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4.2):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT.

Z uwagi na fakt, iż sprzedaż ...S PL_I... nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, nie znajdzie do niej zastosowania wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

W konsekwencji Transakcja sprzedaży ...S PL_I... będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC (z wyłączeniem wartości firmy, o której mowa w punkcie powyżej).

W świetle ustawy o PCC i braku szczegółowych regulacji odnoszących się do tego typu transakcji, umowa sprzedaży przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych przewidzianych dla umowy sprzedaży.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi suma wartości rynkowej rzeczy i praw majątkowych składających się na zbywane przedsiębiorstwo/zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W realiach zdarzenia przyszłego obowiązek podatkowy powstanie więc w momencie sprzedaży ...S PL_I....

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o PCC w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. W realiach zdarzenia przyszłego obowiązek zapłaty podatku będzie obciążał nabywcę ...S PL_I..., tj. ...M PL.

Opodatkowanie umowy sprzedaży ...S PL_I..., stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, powinno nastąpić według stawki 2%, obliczonej od wartości ceny sprzedaży określonej w umowie. Jednocześnie, jeżeli strony na gruncie umowy sprzedaży wyodrębnią wartość rzeczy i praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki podatku od czynności cywilnoprawnych, np. stawka 1% zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC, podatek ten będzie należało uiścić według właściwych stawek dla poszczególnych składników majątku. W przypadku, gdy cena sprzedaży z.c.p. odpowiada wartości rynkowej zbywanych składników majątkowych oraz jest ustalona w jednej kwocie, bez wyodrębniania wartości poszczególnych aktywów majątkowych, kupujący jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od tej transakcji zgodnie z najwyższa stawką, tj. 2%.

Niniejsze stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z 31 maja 2021 r. znak: 0111-KDIB2-2.4014.49.2021.4.MZ,

- z 28 maja 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.100.2021.4.EW.

Wnioski:

- Jako że Transakcja sprzedaży ...S PL_I... przez ...S PL do ...M PL będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to:

- dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, powstała na Transakcji sprzedaży ...S PL_I..., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

- opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegała umowa sprzedaży z.c.p. na zasadach ogólnych przewidzianych dla umowy sprzedaży, z wyłączeniem dodatniej wartości firmy, o której mowa powyżej.

- Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z Transakcją sprzedaży ...S PL_I..., w zakresie nieobejmującym dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, będzie ciążył na nabywcy, tj. ...M PL.

Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania nr 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 6; przywołano tylko tę część własnego stanowiska, która dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych):

Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 będzie nieprawidłowe, tj. przedmiotem zbycia nie będzie z.c.p. w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, należy uznać, że dojdzie do sprzedaży zindywidualizowanych składników majątkowych, klasyfikujących się odpowiednio jako dostawa towarów/świadczenia usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu VAT.

Wówczas również na ...M PL nie będzie ciążył obowiązek odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych od zbywanych składników majątku na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy o PCC w zakresie, w jakim sprzedaż tych składników podlegać będzie opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wniosek:

W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe:

- Na ...M PL nie będzie ciążył obowiązek odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych od zbywanych składników majątku na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy o PCC w zakresie, w jakim sprzedaż tych składników podlegać będzie opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Jednakże na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję, przedmiotem której jest sprzedaż przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania zespołu składników materialnych i niematerialnych, określanego jako ...S PL_I....

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2023 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.234.2023.2.PJ, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Organ potwierdził Państwa stanowisko stwierdzając, że „zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci ...S PL_I... będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. (…) Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego transakcja sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci ...S PL_I... przez .. ... S... Sp. z o.o. na rzecz .. ... M... Sp. z o.o. nie będzie podlegała podatkowi VAT”.

Przyjmując zatem, iż przedstawiona we wniosku transakcja nie będzie objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nie znajdzie do niej zastosowanie powołany wyżej art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Opisana we wniosku czynność będzie podlegała zatem opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2-4 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 6 ust. 2-4 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jeżeli podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny.

Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

 a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

 b) innych praw majątkowych − 1%.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 cyt. ustawy:

Podatek pobiera się według stawki najwyższej:

 1) jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki – od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych;

 2) jeżeli przedmiotem umowy zamiany są rzeczy lub prawa majątkowe, co do których obowiązują różne stawki.

Zgodnie z art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Art. 555 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii, praw oraz wody.

Przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży praw majątkowych. Zatem przedmiotami sprzedaży w ujęciu Kodeksu cywilnego oprócz rzeczy mogą być również prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy.

Należy zauważyć, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Dlatego też, w przypadku gdy przedmiotem umowy sprzedaży jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w celu dokonania właściwej kwalifikacji przenoszonych składników należy sięgnąć do rozwiązań prawnych uregulowanych w przepisach ogólnych. W takim przypadku należy zatem posłużyć się definicją „przedsiębiorstwa” zawartą w przepisie art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny. Takie działanie jest tym bardziej zasadne, że gro czynności wymienionych w katalogu określającym przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest zdefiniowanych w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z powołanym powyżej art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

 5) koncesje, licencje i zezwolenia;

 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

 8) tajemnice przedsiębiorstwa;

 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl natomiast art. 55² ww. Kodeksu:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W świetle wyżej przywołanej definicji przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast zorganizowana część przedsiębiorstwa to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników niematerialnych i materialnych, mogących stanowić samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo. Na potrzeby opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przedsiębiorstwo należy traktować nie jako odrębne prawo podmiotowe, ale jako zbiór rzeczy, praw oraz innych składników. Skoro przedsiębiorstwo stanowi taki zbiór, to tak też należy traktować jego sprzedaż – jako sprzedaż rzeczy oraz praw majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Dokonując zatem sprzedaży przedsiębiorstwa, faktycznie dokonuje się sprzedaży szeregu rzeczy i praw majątkowych składających się na to przedsiębiorstwo.

Ustawodawca w przepisie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazał bowiem, że przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż, ale wyłącznie rzeczy i praw majątkowych. Konsekwencją zawarcia umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest przeniesienie na nabywcę własności poszczególnych rzeczy i praw majątkowych. Podatek powinien być wymierzony od wartości rynkowej poszczególnych rzeczy i praw majątkowych – art. 6 ust. 2 ww. ustawy. Istotna jest wartość rynkowa rzeczy i praw majątkowych, składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przy czym, jeżeli w umowie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa strony wyodrębnią wartość rzeczy i praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki (1% i 2%), podatek winien być uiszczony według właściwych stawek. Jeżeli jednak przy dokonaniu czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpi przeniesienie własności, nie zostaną wyodrębnione wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki, to na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatek winien być uiszczony według stawki najwyższej (2%) od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych.

Zgadzamy się zatem z Państwa stanowiskiem, że transakcja sprzedaży ...S PL_I... będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli w umowie sprzedaży opisanego we wniosku zespołu składników majątkowych i niemajątkowych dojdzie do wyszczególnienia wartości poszczególnych składników (strony wyodrębnią wartość poszczególnych rzeczy i praw majątkowych), to zawarcie tej umowy będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki dla poszczególnych składników majątku. Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych będzie ciążył na kupującym, tj. ...M PL.

Zgodzić się również należy z Państwem, że dodatnia wartość firmy, nie stanowi rzeczy ani też prawa majątkowego i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pojęcie „wartość firmy” („goodwill”) jest określone w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120). Zgodnie z art. 33 ust. 4 zdanie pierwsze i drugie tej ustawy:

Wartość firmy stanowi różnicę między ceną nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto. Jeżeli cena nabycia jednostki lub zorganizowanej jej części jest niższa od wartości godziwej przejętych aktywów netto, to różnica stanowi ujemną wartość firmy.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje pojęcia wartości firmy. Nadwyżka ceny nabycia nad wartością aktywów netto czyli dodatnia wartość firmy funkcjonuje jedynie dla potrzeb określenia wartości księgowej majątku. Należy jednak wskazać, że nadwyżka ta stanowi swego rodzaju wynagrodzenie za nabycie „goodwill” związanego z nabywanym przedsiębiorstwem. Składać się na niego będą uznanie i renoma rynkowa, wartość doświadczenia pracowników czy kontaktów handlowych nabywanego przedsiębiorstwa.

Naczelny Sąd Administracyjny 21 lutego 2022 r. podjął uchwałę o sygnaturze ... FPS 2/21, w której ustalił, że dodatnia wartość firmy (goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny nabycia nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wartość firmy (goodwill) jest pewnym stanem faktycznym, uzewnętrznionym w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa, niestanowiącą jakiegokolwiek prawa podmiotowego, a tym samym niemogącą być przedmiotem samodzielnego obrotu gospodarczego. Oznacza to, że wartość firmy (goodwill), a zwłaszcza wartość majątkowa, którą ona reprezentuje, nie może być przedmiotem sprzedaży jako czynności opodatkowanej na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pomimo wymiaru finansowego wartość firmy nie jest prawem majątkowym, a w rezultacie nie powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym nie powinni Państwo uwzględniać w podstawie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dodatniej wartości firmy (tzw. goodwill).

Jednocześnie nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 6 i 6.1), bowiem ze względu na jego warunkowy charakter, oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi w przypadku stwierdzenia przez Organ, że sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci ...S PL_I... nie będzie stanowił w ocenie Organu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostały wydane odrębne interpretacje.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

… (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).