Interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.221.2023.2.AW

Dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w sytuacji sprzedaży w salonie, tj. w miejscu świadczenia usług kosmetycznych preparatów kosmetycznych i toaletowych wpłynął 12 czerwca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako osoba fizyczna prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą pod (...).

Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT i korzystam ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.

Głównym rodzajem Pani działalności jest świadczenie usług kosmetycznych: PKD 96.02.Z- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne.

Dodatkowe rodzaje wg PKD to:

1.47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. Podklasa ta obejmuje:

- sprzedaż detaliczną różnego rodzaju towarów, wśród których żywność, napoje i wyroby tytoniowe nie zajmują dominującej pozycji,

- działalność domów towarowych prowadzących sprzedaż towarów, takich jak: odzież, meble, urządzenia gospodarstwa domowego,

- artykuły metalowe, kosmetyki, biżuteria, zabawki, artykuły sportowe itp.,

2.PKD 47.75.Z - Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Podklasa ta obejmuje:

·sprzedaż detaliczną perfum.

3.PKD 96.04.Z - Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej. Podklasa ta obejmuje:

·działalność usługowa łaźni tureckich, saun i łaźni parowych, solariów, salonów odchudzających, salonów masażu itp. mająca na celu poprawę samopoczucia.

4.PKD 96.09.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. Podklasa ta obejmuje:

- działalność astrologiczną i spirytystyczną,

- działalność biur towarzyskich, biur matrymonialnych,

- działalność agencji hostess,

- działalność usługową związaną z opieką nad zwierzętami domowymi w zakresie wyżywienia, pielęgnowania, strzyżenia, pilnowania i tresury, wyłapywanie bezpańskich zwierząt,

- działalność organizacji badających genealogię,

- działalność salonów tatuażu i piercingu, usługi czyścibutów, portierów, pracowników wyznaczonych do parkowania samochodów itp., dorabianie kluczy,

- działalność samoobsługowych maszyn na monety, takich jak: automaty fotograficzne, wagi, urządzenia do mierzenia ciśnienia krwi, szafki na monety itp.,

Tyle PKD wg CEIDG. W stanie faktycznym wykonuje Pani usługi kosmetyczne różnego rodzaju. Działalność prowadzona jest w miejscu wykonywania działalności - lokalu, który Pani wynajmuje.

Dla celów działalności i świadczonych usług kosmetycznych dokonuje Pani zakupu różnych akcesoriów (np. szczoteczki, pilniki, śr. higieniczne, dezynfekujące, inne) kosmetyków różnego rodzaju oraz perfum.

W miejscu prowadzenia usług kosmetycznych (w gabinecie) dokonuje Pani również sprzedaży preparatów kosmetycznych i toaletowych sklasyfikowanych wg PKWIU: 20.42.1. Sprzedaż dokonywana jest wyłącznie w gabinecie, w przeważającej większości dla klientów gabinetu. Sprzedaż jest bezpośrednia, strony tj. sprzedający - Pani lub pracownik oraz kupujący są obecni przy transakcji. Zakupione towary nie są wysyłane jakąkolwiek poczta, spedycją, kurierem etc. Nie jest to sprzedaż internetowa, tylko stacjonarna w gabinecie.

Przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy VAT stanowi: Zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 nie stosuje się do podatników:

1)dokonujących dostaw:

f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawieraniu umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość w chwili zawarcia umowy włącznie:

-preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWIU 20.42.1).

Pytanie

Czy jako kosmetyczka świadcząca w swoim gabinecie usługi kosmetyczne, która dodatkowo prowadzi stacjonarną, w salonie, tj. w miejscu świadczenia usług kosmetycznych sprzedaż kosmetyków i perfum może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT wg. art. 113 ust. 1, a tym samym art. 113 ust. 13. pkt 1 lit. f) nie mają zastosowania?

Pani stanowisko w sprawie

Jako kosmetyczka świadcząca w swoim gabinecie usługi kosmetyczne, która dodatkowo prowadzi stacjonarną, w salonie, tj. w miejscu świadczenia usług kosmetycznych sprzedaż kosmetyków i perfum może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT wg art. 113 ust. 1, a tym samym art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) nie mają zastosowania.

Lokalnie zawierane umowy sprzedaży preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), nie wykluczają podatnika ze stosowania zwolnienia podmiotowego z VAT. Zatem kosmetyczka, która stacjonarnie sprzedaje kosmetyki, utrzyma status podatnika VAT zwolnionego dla prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie: Podatnicy osiągający mniejsze obroty mogą skorzystać z tzw. procedury szczególnej dla drobnych przedsiębiorców, uprawiającej do stosowania zwolnienia z VAT podczas realizowanej sprzedaży. Na mocy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.

Co do zasady zwolnieniem z VAT mogą zostać objęci przedsiębiorcy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim i bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł. W art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymienia się czynności wykluczające możliwość zastosowania omawianego zwolnienia. Do czynności wyłączających zwolnienie podmiotowe z VAT zalicza się m.in. dostawy: preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1) - jeżeli dostawa odbywa się w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie (art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) u.p.t.u.).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Pani będąca kosmetyczką, może dokonywać sprzedaży stacjonarnej kosmetyków i perfum bez obowiązku zgłaszania się do rejestru podatników VAT czynnych. Ów obowiązek spoczywałby na Pani, gdyby zdecydowała się na zawieranie umów sprzedaży na odległość, w ramach transakcji online i innych podobnych umów inicjowanych drogą internetową lub telefoniczną. Lokalna sprzedaż preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), nie wyklucza ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”,

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy,

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy,

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy,

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy,

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy,

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 pkt. 1 lit. f) ustawy,

Z treści art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy wynika, że dostawa towaru zawarta w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie m.in. urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27), nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Co istotne art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy, odnosi się do umów zawieranych zarówno z konsumentami jak i z podmiotami niebędącymi konsumentami tj. innymi podatnikami.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia umowy zawartej na odległość. Ustawodawca wprowadzając powyższy przepis wzorował się na określeniu umowy zawieranej na odległość, zdefiniowanej w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. 2020 r., poz. 287, ze zm.),

Zatem przyjąć należy, że umowy zawierane na odległość charakteryzują się następującymi cechami:

- brak jednoczesnej fizycznej obecności stron w jednym miejscu w przestrzeni w procesie zawierania umowy;

- wykorzystanie środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, co oznacza, że zarówno w momencie zawarcia umowy jak i na etapie przedkontraktowym (np. w trakcie uzgadniania treści umowy, prowadzenia negocjacji) następuje wykorzystanie ww. środków komunikacji;

- do środków porozumiewania się na odległość należy zaliczyć wszelkie techniki komunikacyjne, które umożliwiają porozumiewanie się stron na odległość i zawarcie umowy w ten sposób (np. Internet, telefon, fax). Ponadto w procesie zawierania umowy może być wykorzystany równocześnie więcej niż jeden środek porozumiewania się na odległość;

- nie ma znaczenia sposób wykonania umowy, a w konsekwencji to, czy wykonanie umowy następuje już przy fizycznej obecności obu stron, czy przy jej braku;

- zawarcie umowy ma nastąpić w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, co oznacza, że sprzedawca tak zorganizował swoje przedsiębiorstwo, by można było uznać, że zawieranie umów na odległość tworzy system sprzedaży (np. stworzył stronę internetową lub infolinię telefoniczną umożliwiającą składanie zamówień i zawieranie umów, wyodrębnił personel zajmujący się takimi umowami). Należy przy tym zaznaczyć, że sprzedawca zawierający z klientami umowy na odległość może korzystać z własnego systemu albo z systemu prowadzonego przez osobę trzecią (np. platforma internetowa). Nie jest ponadto konieczne by sprzedawca prowadził swoją działalność jedynie w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość - może jednocześnie prowadzić działalność poza tym systemem;

- jednorazowe lub sporadyczne przypadki w działalności sprzedawcy co do zawierania umowy na odległość nie uzasadniają przyjęcia, że posługuje się on zorganizowanym systemem.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą pod (...). Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT i korzysta Pani ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT. Głównym rodzajem Pani działalności jest świadczenie usług kosmetycznych: PKD 96.02.Z - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne. Dodatkowo dokonuje Pani również sprzedaży preparatów kosmetycznych i toaletowych sklasyfikowanych wg PKWIU: 20.42.1. Sprzedaż dokonywana jest wyłącznie w gabinecie, w przeważającej większości dla klientów gabinetu. Jak Pani wskazała, sprzedaż jest bezpośrednia, strony transakcji, tj. sprzedający - Pani lub pracownik oraz kupujący są obecni przy transakcji. Zakupione towary nie są wysyłane jakąkolwiek pocztą, spedycją lub kurierem. Nie jest to sprzedaż internetowa, tylko stacjonarna w gabinecie.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w związku ze sprzedażą preparatów kosmetycznych i toaletowych.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa wskazać należy, że prowadzona przez Panią sprzedaż wskazanych w opisie sprawy preparatów kosmetycznych i toaletowych sklasyfikowanych w PKWiU 20.42.1, nie będzie stanowiła sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaż kosmetyków realizuje Pani stacjonarnie. Do zawarcia umowy dochodzi zatem w gabinecie, w sposób bezpośredni - Pani lub pracownik oraz kupujący są obecni przy transakcji.

W konsekwencji, przy tak przedstawionym opisie stanu faktycznego nie będą miały wobec Pani zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy. Tym samym sprzedaż ww. towarów (przy zachowaniu warunków określonych w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) nie powoduje utraty prawa do zwolnienia podmiotowego.

Tym samym, Pani stanowisko uznać należy za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).