Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.436.2023.2.AC

Zatem to Pani przysługiwało wyłączne prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej na córkę, wnikające z art. 27f ust. 1 w związku z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania w całości z ulgi prorodzinnej za lata 2019-2021. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2023 r. (wpływ 13 czerwca 2023 r.). Pismem z 12 czerwca 2023 r. wycofała Pani pytanie nr 2 sformułowane we wniosku. Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie stanu faktycznego

Wychowuje Pani sama czternastoletnią córkę. Mieszkają Panie same w wynajmowanym mieszkaniu. Ojciec dziecka nie mieszka z Paniami od 4 lat. Pani córka ma zasądzone alimenty w kwocie (…) zł, ale ojciec dziecka ich nie płaci Pani do ręki, ponieważ dostaje Pani z funduszu alimentacyjnego (…) zł. Z ojcem dziecka nie może Pani dojść do porozumienia w sprawie alimentów i musiała Pani zgłosić sprawę do komornika i do funduszu alimentacyjnego. Ciężko jest się Pani dogadać z ojcem dziecka, nie ma też Pani z nim dobrego kontaktu. Ojciec ma kontakt z córką od czasu do czasu telefoniczny lub raz na jakiś czas spotka się z córką na chwilę. Ojciec dziecka nie pomaga Pani w wychowywaniu córki, nie zabiera jej na wakacje lub na ferie. Pani córka nie mieszka z ojcem i u niego nie przebywa. Pani sprawuje całą opiekę nad córką.

Pani wniosek dotyczy lat 2019-2021. Między Panią a ojcem dziecka nie było zawierane pisemne porozumienie dotyczące okresu będącego przedmiotem Pani zapytania, z którego wynika, że mogła Pani skorzystać w całości z ulgi prorodzinnej.

W latach 2019-2021 córka mieszkała z Panią nieprzerwanie. W okresie 3 lat pomiędzy 2019-2021 opieka nad córką wyglądała następująco: chodziła Pani razem z córka na zakupy, gdy córka była chora opiekowała się Pani nią i chodziła z nią do lekarza, podawała Pani leki. Jeździła Pani z córką do babci w odwiedziny oraz do Pani siostry. W czasie wolnym od szkoły chodziła Pani z córką na spacery lub do kina. Pani córka w okresie zapytania chodziła do szkoły. Pani córka nie osiągnęła w latach 2019-2021 dochodu, nie pobierała zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. W latach 2019-2021 w stosunku do Pani i do Pani córki, nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie podlegała Pani i Pani córka opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym i ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W okresie będącym przedmiotem zapytania była Pani panną. Osiąga Pani dochody z działalności gospodarczej (księga przychodów i rozchodów). W żadnym roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania nie osiągnęła Pani dochodu przekraczającego kwotę 56.000 zł.

W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka nie został pozbawiony praw rodzicielskich.

Pytanie

Czy ulga prorodzinna należy się Pani w całości?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że ulga prorodzinna należy się Pani w całości, ponieważ wychowuje Pani córkę sama i to Pani się opiekuje córką.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy dotyczące ulgi prorodzinnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Prawo do ulgi prorodzinnej na dziecko małoletnie

Artykuł 27f ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. wskazuje, że:

W świetle art. 27f ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Na podstawie art. 27f ust. 2b powołanej ustawy:

Z kolei art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi:

Art. 27f ust. 2d ww. ustawy wskazuje, że:

Jak wynika z art. 27f ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nadanym ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

W odniesieniu do art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Stosownie zaś do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 marca 2017 r.:

Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej wobec małoletniego dziecka

Z art. 92 ww. ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.) wynika, że:

Na gruncie art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie natomiast z art. 95 § 1 ww. ustawy:

Ponadto art. 97 § 1 tejże ustawy wskazuje, że:

Treść art. 106 ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 107 ww. Kodeksu:

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Pani prawo do ulgi prorodzinnej na małoletnią córkę w latach 2019-2021

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że wychowuje Pani sama małoletnią córkę, z którą Pani mieszka sama nieprzerwanie od 4 lat w wynajmowanym mieszkaniu. Z ojcem dziecka nie może Pani dojść do porozumienia w sprawie alimentów i musiała Pani zgłosić sprawę do komornika i do funduszu alimentacyjnego. Pani córka nie osiągnęła dochodu, nie pobierała zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. W latach 2019-2021 w stosunku do Pani i do Pani córki, nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie podlegała Pani i Pani córka opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym i ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W okresie będącym przedmiotem zapytania była Pani panną. Osiąga Pani dochody z działalności gospodarczej (księga przychodów i rozchodów). W żadnym roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania nie osiągnęła Pani dochodu przekraczającego kwotę 56.000 zł. W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka nie został pozbawiony praw rodzicielskich.

Należy wyjaśnić, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko. Rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy. Kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Umiejscowienie w przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”, oznacza, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w częściach równych. Możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.

Zatem, odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do niego władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, to rodzicowi temu przysługuje prawa do odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na to małoletnie dziecko.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, należy wywieść, że w latach 2019-2021 wyłącznie Pani wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do Pani córki w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak Pani wskazała ojciec rzadko dzwoni i spotka się z córką. Ojciec dziecka nie pomaga Pani w wychowywaniu córki, nie zabiera jej na wakacje, na ferie. Pani córka nie mieszka z ojcem i u niego nie przebywa. Pani sprawuje całą opiekę nad córką. Między Panią a ojcem dziecka nie było zawierane pisemne porozumienie w sprawie skorzystania z ulgi prorodzinnej. W latach 2019-2021 chodziła Pani razem z córką na zakupy, gdy córka była chora opiekowała się Pani nią i chodziła z nią do lekarza, podawała Pani leki. Jeździła Pani z córką do babci w odwiedziny oraz do Pani siostry. W czasie wolnym od szkoły chodziła Pani z córką na spacery lub do kina. Pani córka w okresie zapytania chodziła do szkoły. Od 4 lat córka zamieszkuje wyłącznie z Panią. Tylko Pani w latach 2019-2021 wykonywała władzę rodzicielską nad małoletnią córką bez udziału drugiego rodzica.

Zatem to Pani przysługiwało wyłączne prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej na córkę, wnikające z art. 27f ust. 1 w związku z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym, w latach 2019-2021 mogła Pani odliczyć ulgę prorodzinną na małoletnią córkę w wysokości 100%.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. 

W toku postępowania w sprawie wydania interpretacji tut. organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W rezultacie w wydanej interpretacji organ nie rozstrzyga, który z rodziców i w jakim zakresie wykonuje władzę rodzicielską. Poczynienie pełnych ustaleń faktycznych na okoliczność, czy rodzic małoletniego dziecka faktycznie wykonywał w stosunku do dziecka władzę rodzicielską i ewentualnie w jakim okresie, jest możliwe wyłącznie w postępowaniu podatkowym. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).