Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.496.2023.2.AK

Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na zakup w 2022 r. leku dla dorosłej, niepełnosprawnej córki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 12 czerwca 2023 r. (wpływ 12 czerwca 2023 r.), z 20 lipca 2023 r. (wpływ 20 lipca 2023 r.) oraz z 21 lipca 2023 r. (wpływ 21 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku i jego uzupełnień)

Rozliczenie PIT-37 za 2022 r. dotyczy zwrotu wydatków za leki. Faktury za leki wystawione są na imię i nazwisko Pani córki. Córka zamieszkuje razem z rodzicami.

Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności Pani córki zostało wydane przez Lekarza Orzecznika Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (…) lutego 2021 r. i obowiązuje do (…) lutego 2026 r. Organem orzekającym jest Zakład Ubezpieczeń Społecznych. W orzeczeniu z (…) lutego 2021 r. nie wskazano daty powstania niepełnosprawności Pani córki. Leki przekroczyły kwotę 100 zł i zostały przepisane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych zakupione leki stanowią „leki” w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2301), kwota wydatków poniesionych na zakup leków w danym miesiącu przekroczyła 100 zł i zachodzi konieczność stosowania leków przez córkę, o których mowa we wniosku, została stwierdzona przez lekarza specjalistę do zażywania czasowo w 2022 r. Wydatki na leki zostały poniesione 2022 r. Oprócz renty socjalnej za 2022 r. Pani córka uzyskała zasiłek pielęgnacyjny z Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej oraz świadczenie uzupełniające dla osób niezdolnych do samodzielnej egzystencji.

Wydatek za leki został sfinansowany z własnych środków. Wydatek za leki nie został zwrócony w żadnej innej formie. Wydatek za leki nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie został odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c , nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W 2022 r. osiągnęła Pani dochody ze stosunku pracy i z tytułu emerytury z ZUS.

Pytanie

Czy może Pani odliczyć od podatku wydatki za leki dla niepełnosprawnej dorosłej córki, która pobrała rentę socjalną w kwocie 15 886,16 zł za 2022 rok?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przysługuje Pani zwrot za leki dla niepełnosprawnej córki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2301).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a tej ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

-dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,

-poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

-posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

-posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Powzięła Pani wątpliwość, czy może Pani w rozliczeniu PIT-37 za 2022 r. dokonać odliczenia wydatków poniesionych na leki dla niepełnosprawnej córki, których dowody potwierdzające ich poniesienie zostały wystawione na imię i nazwisko Pani córki.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków poniesionych na leki ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Posiada Pani imienne tj. wystawione na imię i nazwisko Pani córki dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na leki. Leki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej są lekami gotowymi, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2301). Konieczność stosowania leków, które zamierza Pani odliczyć została jej zlecona przez lekarza specjalistę do stosowania czasowo w 2022 r. Wydatki na zakup tych leków przekroczyły w danym miesiącu kwotę 100 zł.

Wyjaśnić należy, że ustawodawca przewidział możliwość skorzystać z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej przez podatnika, który ma na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, o ile dochody tej osoby niepełnosprawnej nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Wydatek musi być udokumentowany, np. rachunkiem lub fakturą, z którego będą wynikać dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 26 ust. 7e ww. ustawy:

W tym miejscu należy wyjaśnić, że podatnik na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne to osoba, utrzymująca niepełnosprawnych: współmałżonka, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbów, rodziców, rodziców współmałżonka, rodzeństwo, ojczyma, macochę, zięciów i synowe. Jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. W grudniu 2022 r. renta socjalna wynosiła 1.338,44 zł - jej dwunastokrotność to 16.061,28 zł.

Do dochodów tych nie zalicza się m.in:

-świadczenia uzupełniającego otrzymanego na podstawie przepisów o świadczeniu uzupełniającym dla osób niezdolnych do samodzielnej egzystencji;

-zasiłku pielęgnacyjnego.

Wskazać również należy, że podatnik odliczający wydatki rehabilitacyjne dotyczące osoby niepełnosprawnej będącej na jego utrzymaniu powinien wykazać właściwemu organowi podatkowemu, iż faktycznie osoba niepełnosprawna jest na jego utrzymaniu: podatnik zapewnia środki do życia, ponosi koszty związane z wyżywieniem, mieszkaniem oraz innymi potrzebami osoby niepełnosprawnej. Sprawowanie opieki nad osobą niepełnosprawną, w tym przekazywanie jej doraźnej pomocy materialnej w trudnych sytuacjach życiowych, nie jest równoznaczne z jej utrzymywaniem, tj. stałym zapewnieniem środków do życia, ponoszeniem kosztów związanych z wyżywieniem, mieszkaniem i innymi potrzebami. Z uwagi na to, iż w przepisach nie określono sposobu, w jaki podatnik powinien wykazać ten stan rzeczy, mają w tym względzie zastosowanie ogólne zasady postępowania dowodowego.

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że Pani córka pobiera rentę socjalną, której wysokość w 2022 r. wyniosła 15 886, 16 zł. Oprócz renty socjalnej Pani córka w 2022 r. uzyskała zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie uzupełniające dla osób niezdolnych do samodzielnej egzystencji. Ponadto Pani córka zamieszkuje z rodzicami.

Mając powyższe na względzie wskazuję, skoro Pani córka jest osobą niepełnosprawną, pozostającą na utrzymaniu rodziców, to pomimo, że dokumenty stwierdzające poniesienie wydatków na zakup leków są wystawione na imię i nazwisko Pani córki, przysługuje Pani prawo do odliczenia w rozliczeniu rocznym za 2022 r. wydatków, których konieczność stosowania przez Pani córkę, została stwierdzona przez lekarza specjalistę do zażywania czasowo w 2022 r.

Zatem ma Pani prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2022 r. wydatków na zakup leków zleconych przez lekarza specjalistę w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).