Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.235.2023.3.AKA

Uznanie zespołu składników wchodzących w zakres obiektów noclegowych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia tej Transakcji od opodatkowania podatkiem VAT oraz brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Kupującą.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników wchodzących w zakres obiektów noclegowych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia tej Transakcji od opodatkowania podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania - pismem z 28 czerwca 2023 r. (wpływ 28 czerwca 2023 r.) oraz pismem z 18 lipca 2023 r. (wpływ 18 lipca 2023 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

• Pan R.C.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

• Pani M.S.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowany będący stroną postępowania (zwany dalej Sprzedającym):

R.C., występujący w niniejszym wniosku jako zainteresowany będący stroną postępowania, zwany dalej Sprzedającym:

• prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu,
• jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 uptu,
• jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą „A.”, której przedmiotem działalności ujawnionym w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej, jest:
• 96.01.Z Pranie i czyszczenie wyrobów włókienniczych i futrzarskich,
• 13.30.Z Wykańczanie wyrobów włókienniczych.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającego jest działalność w zakresie prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich.

W skład przedsiębiorstwa Sprzedającego wchodził zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, obejmujący także zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, zwany także w dalszej części niniejszego wniosku „ZCP”.

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania

M. S., występująca w niniejszym wniosku jako zainteresowana niebędąca stroną postępowania, zwana w dalszej części niniejszego wniosku Kupującą:

• prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu,
• jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 uptu,
• jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą „B.”, której przedmiotem działalności ujawnionym w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej, jest:
• 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,
• 14.12.Z Produkcja odzieży roboczej,
• 14.13.Z Produkcja pozostałej odzieży wierzchniej,
• 14.19.Z Produkcja pozostałej odzieży i dodatków do odzieży,
• 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,
• 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,
• 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,
• 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• 79.90.C Pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych,
• 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych,
• 90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza,
• 93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem.

Głównym przedmiotem działalności Kupującej jest działalność w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

Odpłatne zbycie ZCP

16 marca 2023 r. Sprzedający sprzedał na rzecz Kupującej ZCP w drodze umowy zawartej w formie aktu notarialnego, zwanej w dalszej części niniejszego wniosku „Umową Sprzedaży”. Przedmiotem Umowy Sprzedaży była sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Kupującej ZCP.

Poniżej Sprzedający i Kupująca (zwani także w dalszej części niniejszego Wniosku Stronami) podają istotne elementy treści Umowy Sprzedaży:

W treści Umowy Sprzedaży (§ 1 pkt 1 Umowy) wskazano, że w skład ZCP wchodzą:

• prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), ul. (…), obręb ewidencyjny (…), jednostka ewidencyjna (…), powiat (…), województwo (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy w (…); w dziale księgi wieczystej wpisana jest hipoteka umowna zwykła o sumie 400.000,00 zł, hipoteka umowna kaucyjna do kwoty 240.000,00 zł oraz hipoteka umowna łączna o sumie 2.765.000,00 zł,
• prawa wynikające z umowy najmu domków rekreacyjno-wypoczynkowych posadowionych na nieruchomości,
• własność ruchomości związanych funkcjonalnie z działalnością ZCP, w tym domki letniskowe, wyposażenie domków letniskowych i urządzenia wymienione w załączniku do Umowy,
• wyposażenie terenu w parking, plac zabaw, miejsce do gry w badmintona i siatkówkę, hala namiotowa wyposażona w stół do gry w ping ponga, basen z kulkami do zabawy, gry planszowe i inne zabawki dla dzieci i młodzieży, grille, leżaki, parawany.

W treści § 2 pkt 2 Umowy Sprzedaży Strony przyjęły, że celem uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości ustalają, że podstawową zasadą przyjętą dla określenia, które składniki majątku Sprzedającego przypadają Kupującej w ramach przejścia własności ZCP jest zasada, że Kupującej przypadają te składniki majątku, które są funkcjonalnie związane z działalnością ZCP. Na Kupującą zgodnie z powyższym przeniesione zostaną składniki majątku trwałego i wyposażenia wykorzystywane dla celów zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zasada ta dotyczy również wszelkich praw, obowiązków, należności i zobowiązań, decyzji administracyjnych, zezwoleń oraz ulg powiązanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że wskutek przejścia własności ZCP, Kupującej przypadną:

• składniki majątku, prawa i obowiązki, które zostały wymienione wprost w Umowie Sprzedaży i załącznikach, oraz
• składniki majątku, prawa, obowiązki, należności, decyzje administracyjne, ulgi albo zezwolenia, które nie zostały wymienione wprost w załącznikach, lecz przypadają Kupującej ze względu na to, że spełniają kryteria, o których mowa w § 2 ust. 2 Umowy Sprzedaży, albo w inny sposób są funkcjonalnie związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

- a w razie wątpliwości, czy dany składnik majątku, prawo, obowiązek, należności, zobowiązania, decyzje administracyjne, ulga albo zezwolenie jest funkcjonalnie związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym czy przeszło na Kupującą, strony zawrą dodatkowe porozumienie w formie wymaganej dla danego składnika majątku, potwierdzające przejście danego składnika majątku, prawa, obowiązku, należności, zobowiązania, decyzji administracyjnej, ulgi albo zezwolenia na Kupującą;

• dokumentacja prawna i księgowa oraz know-how i tajemnice przedsiębiorstwa znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, dotyczące funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa i umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmujące w szczególności dokumentację prawną dotyczącą zorganizowanej części przedsiębiorstwa i kopie (w tym skany) dokumentacji księgowej dotyczącej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dokumenty dotyczące stosunków handlowych Sprzedającego, włączając zwłaszcza kluczową korespondencję z odbiorcami i dostawcami, dokumenty dotyczące zarządzania zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będące w posiadaniu Sprzedającego oraz związane z funkcjonowaniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczące operacji, które zgodnie z przepisami rachunkowymi lub podatkowymi będą rozliczane przez Kupującą po przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, listy dostawców i odbiorców, ewentualnie inne listy dystrybucyjne, materiały sprzedażowe i promocyjne, instrukcje, korespondencja z odbiorcami i dostawcami, dane kontaktowe (w każdym wypadku w jakiejkolwiek formie albo na jakimkolwiek nośniku),
• roszczenia Sprzedającego (ujawnione i nieujawnione) wynikające z rękojmi, gwarancji, roszczenia z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umów, roszczenia z czynów niedozwolonych wynikające ze stosunków prawnych lub stanów faktycznych, związanych ze składnikami zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a mające miejsce przed zawarciem Umowy Sprzedaży.

W ostatnim zdaniu § 2 ust. 2 Umowy Sprzedaży Strony wskazały, że w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wchodzi wskazany z numeru i nazwy banku rachunek bankowy.

W treści § 2 ust. 3 Umowy Sprzedający oświadczył, co następuje:

• w stosunku do jego osoby nie jest prowadzone żadne postępowanie na podstawie przepisów ustawy Prawo upadłościowe lub ustawy Prawo restrukturyzacyjne, ani nie zaistniały przesłanki do składania wniosków w tym zakresie, nie została wydana żadna decyzja administracyjna ani orzeczenie sądu, nie toczy się wobec niego żadne postępowanie przed jakimkolwiek organem lub sądem, w tym postępowanie egzekucyjne lub inne, mogące mieć wpływ na skuteczność Umowy Sprzedaży,
• wierzyciele hipoteczni, których hipoteki są ujawnione w dziale 4 księgi wieczystej nieruchomości wchodzącej w skład ZCP, wyrazili zgodę na wykreślenie hipotek z księgi wieczystej, a wszelkie opłaty związane z nieruchomością są uiszczone,
• składniki wchodzące w skład ZCP nie są obciążone ograniczonymi prawami rzeczowymi, ani długami wobec osób trzecich, ograniczeniami w rozporządzaniu, nie posiada zadłużeń wobec Skarbu Państwa z tytułu podatków lub innych danin publicznych, ani wobec Zakładu Ubezpieczeń,
• wszelkie należności związane z zawartymi umowami funkcjonalnie związanymi ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa są uregulowane, nie ma żadnej zaległości z tytułu powyższych umów,
• w zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie ma zatrudnionych żadnych pracowników,
• nie zostało wydane przez sąd postanowienie o zabezpieczeniu poprzez zakaz zbycia,
• nie jest stroną żadnej niewygasłej lub niewykonanej umowy zawartej w formie aktu notarialnego, ani też innego aktu urzędowego, na mocy postanowień których wykonanie jego zobowiązań, zgodnie z warunkami Umowy Sprzedaży, byłoby niedotrzymaniem takiej umowy, zakazane, niemożliwe lub opóźnione i nie posiada zadłużeń w stosunku do osób trzecich, które umożliwiałyby tym osobom wystąpienie z żądaniem uznania niniejszej umowy za bezskuteczną w stosunku do nich,
• nie są mu znane żadne plany wywłaszczenia prawa własności nieruchomości w całości lub części i nie ma sporów granicznych z właścicielami sąsiednich nieruchomości,
• nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji,
• nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu i nie jest objęta decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach i nie ma na niej powierzchniowych wód stojących,
• nieruchomość nie jest położona na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej ani też na obszarze Parku Narodowego.

W treści § 2 ust. 4 Umowy Sprzedający oświadczył, co następuje:

• w ewidencji gruntów i budynków nieruchomość oznaczona jest jako inne tereny zabudowane, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest symbolem MU-1 o przeznaczeniu tereny zabudowy mieszkaniowej, usług nieuciążliwych oraz produkcji rolnej o maksymalnym w.i.z. 0,75, położona jest w polderze, strefa konserwatorska B, na działce posadowionych jest 9 domków letniskowych wraz z wyposażeniem domków letniskowych i urządzeniami wymienionymi w załączniku do Umowy Sprzedaży, ścieżki komunikacyjne do domków letniskowych są utwardzone kostką betonową, na terenie nieruchomości znajdują się dwa place zabaw, bawialnia oraz parking,
• nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej przez część nieruchomości ujawnionej w oznaczonej w treści Umowy Sprzedaży księdze wieczystej.

W treści § 2 ust. 5 Umowy Sprzedaży Kupująca oświadczyła, co następuje:

• znane są jej faktyczne stosunki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w oparciu o powyższą zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz stan faktyczny budynków urządzeń na gruncie i wyposażenia i je akceptuje.

W treści § 5 ust. 1 Umowy Sprzedaży Strony postanowiły, że wydanie składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa Kupującej nastąpi w dniu zawarcia umowy, niezwłocznie po jej zawarciu i z chwilą wydania na Kupującą przejdą korzyści i ciężary związane z przedmiotem Umowy Sprzedaży.

W treści § 6 Umowy Sprzedający oświadczył, że:

• wszelkie informacje i dokumenty przekazane i ujawnione Kupującej są zgodne z jego najlepszą wiedzą, kompletne, dokładne i prawdziwe,
• elementy materialne zorganizowanej części przedsiębiorstwa wymienione w załączniku do Umowy Sprzedaży stanowią elementy niezbędne i wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej,
• posiada księgi i dokumenty pozwalające na określenie sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej przedmiot Umowy Sprzedaży,
• wszelkie umowy, dokumenty lub informacje, jakie mogą mieć wpływ na jego tytuł prawny do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jej wartość lub na cenę sprzedaży zostały ujawnione przez Niego Kupującej w ramach negocjacji przed zawarciem Umowy Sprzedaży,
• na dzień sporządzenia Umowy Sprzedaży nie ma żadnych zaległości podatkowych w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, jak również z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenia zdrowotne i Fundusz Pracy.

W treści § 7 Umowy Sprzedaży Strony postanowiły, co następuje:

• skutkiem przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującą wszelkich praw wynikających z umów wskazanych w § 1 ust. 1 Umowy Sprzedaży („przenoszone umowy”), w tym wierzytelności pieniężnych. Przejście praw z powyższych umów ma w szczególności skutek taki, że Kupująca stanie się wierzycielem podmiotów trzecich z tych umów;
• począwszy od dnia zawarcia Umowy Sprzedaży będą kierować do dłużników z przenoszonych umów zawiadomienia o przeniesieniu na Kupującą wierzytelności wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym w szczególności w terminach i na warunkach wynikających z powyższych umów;
• w przypadku, gdy przeniesienie praw z danej przenoszonej umowy wymaga uzyskania zgody drugiej strony lub osoby trzeciej, a zgoda ta nie została uzyskana przed zawarciem Umowy Sprzedaży, Strony zobowiązują się współdziałać w uzyskaniu zgody na przejście praw wynikających z takiej umowy,
• w przypadku, gdyby z jakichkolwiek względów przejęcie praw z przenoszonych umów nie doszło do skutku (w szczególności okazało się nieważne lub nieskuteczne, w całości lub w części) oraz w przypadkach, gdy dana umowa wymaga zgody na przeniesienie praw z niej płynących, a zgoda taka nie została uzyskana, Sprzedający zobowiązuje się do wydania Kupującej wszelkich świadczeń, które otrzymał ramach takiej umowy.
• jeżeli począwszy od dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, Sprzedający otrzyma jakiekolwiek świadczenie w wykonaniu wierzytelności, które jako składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa przeszły na Kupującą, zobowiązany będzie do wydania Kupującej przedmiotu takiego świadczenia w terminie 30 dni licząc od dnia jego otrzymania,
• w związku z faktem, iż Kupująca nabyła przedsiębiorstwo od D.C., umowa najmu z 31 grudnia 2021 r. zawarta pomiędzy Sprzedającym i D.C. wygaśnie w drodze konfuzji.

W treści § 8 Umowy Sprzedaży:

• w ustępie 1 Kupująca oświadczyła, że znana jest jej treść art. 55⁴ Kodeksu cywilnego, na podstawie którego będzie odpowiedzialna solidarnie ze Sprzedającym za zobowiązania związane z prowadzeniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w granicach zakreślonych przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa, a Sprzedający zapewnia, że ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie są związane żadne wymagalne zobowiązania,
• w ustępie 2 wskazano, że gdyby jakakolwiek osoba trzecia wystąpiła do Kupującej o wykonanie zobowiązań, o których mowa w art. 55⁴ Kodeksu cywilnego, Kupująca niezwłocznie zawiadomi o takim roszczeniu Sprzedającego i wezwie do zajęcia stanowiska w terminie 7 dni, a w przypadku sporu sądowego umożliwi Sprzedającemu przystąpienie do postępowania w charakterze interwenienta ubocznego, zaś Sprzedający będzie zobowiązany do sprawy przystąpić w takim charakterze.

Poniżej Sprzedający podaje istotne elementy stanu faktycznego, które nie zostały wprost wskazane w treści Umowy:

• zgodnym zamiarem Stron zawierających Umowę Sprzedaży było:
• Sprzedanie przez Sprzedającego na rzecz Kupującej zorganizowanej części przedsiębiorstwa opisanego w treści Umowy Sprzedaży,
• Sprzedanie przez Sprzedającego na rzecz Kupującej, w związku ze zbyciem ZCP, wszystkich składników majątku, które służyły w przedsiębiorstwie Sprzedającego do działalności gospodarczej pn. „55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania” i które pozwalają na to, aby Kupująca za pomocą tych składników majątku bez dokonywania istotnych modyfikacji mogła kontynuować tę działalność gospodarczą.

Przywołana w treści § 7 ust. 6 Umowy Sprzedaży, zawarta pomiędzy Sprzedającym a D. C. umowa najmu z 31 grudnia 2021 r. została rozwiązana przed zawarciem Umowy Sprzedaży. W § 7 ust. 6 Umowy Sprzedaży omyłkowo wskazano, że umowa najmu wygaśnie dopiero w związku z przeniesieniem ZCP. Przyczyną tej omyłki były trwające wiele miesięcy negocjacje w sprawie zawarcia Umowy Sprzedaży. Pierwszy projekt Umowy Sprzedaży powstał jeszcze w chwili, gdy przywołana umowa najmu nadal jeszcze obowiązywała Sprzedającego i D.C. W trakcie negocjacji umowa najmu wygasła, o czym na skutek przeoczenia nie wspomniano w treści Umowy Sprzedaży.

Głównym przedmiotem działalności Sprzedającego w okresie poprzedzającym zawarcie Umowy Sprzedaży, jak i w chwili jej zawarcia, była działalność w zakresie prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, zwana dalej Główną Działalnością Sprzedającego.

W Głównej Działalności Sprzedającego nie były wykorzystywane składniki majątku należące do ZCP.

W działalności, którą prowadził Sprzedający za pomocą ZPC, nie były wykorzystywane składniki majątku służące do prowadzenia przez Sprzedającego Głównej Działalności.

W związku z działalnością ZCP Sprzedający zaciągał i ponosił zobowiązania.

W związku z działalnością ZCP Sprzedający ponosił podatek od nieruchomości w związku z prawem własności nieruchomości wchodzącej w skład ZCP.

W związku z działalnością Sprzedającego prowadzoną za pomocą ZCP, Sprzedający zawarł umowy dotyczące: i) dostarczenia do nieruchomości wchodzącej w skład ZCP energii elektrycznej, ii) dostarczenia do nieruchomości wchodzącej w skład ZCP wody, iii) odbierania z nieruchomości wchodzącej w skład ZCP ścieków, iv) ochrony nieruchomości wchodzącej w skład ZCP. Wspólnym zamiarem Stron, choć nie wyrażonym wprost w treści Umowy Sprzedaży, było objęcie stosunków zobowiązaniowych wynikających z wymienionych wyżej umów transakcją zbycia ZCP.

W okresie poprzedzającym zawarcie Umowy Sprzedaży:

• ZCP była w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyodrębniona organizacyjnie:
• składniki majątku ZCP nie były wykorzystywane w Głównej Działalności Sprzedającego,
• składniki majątku przedsiębiorstwa Sprzedającego wykorzystywane w Głównej Działalności Sprzedającego nie były wykorzystywane w prowadzeniu działalności w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• ZCP była w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyodrębniona finansowo:
• w księgach podatkowych Sprzedającego istnieje możliwość wyodrębnienia z ogółu przychodów tych przychodów, które pochodziły wyłącznie z zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• w księgach podatkowych Sprzedającego istnieje możliwość wyodrębnienia z ogółu kosztów uzyskania przychodów tych kosztów, które były ponoszone wyłącznie w związku z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,
• ZCP była w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyodrębniona funkcjonalnie:
• ZCP służyła w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyłącznie do prowadzenia działalności obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• ZCP nie była wykorzystywana w przedsiębiorstwie Sprzedającego do jakiejkolwiek innej działalności niż działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• ZCP była w przedsiębiorstwie Sprzedającego przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych:
• ZCP służyła w przedsiębiorstwie Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. Był to jedyny przedmiot działalności gospodarczej, do którego służyła ZCP;
• ZCP nie służyła do wykonywania innych zadań gospodarczych niż działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

ZCP może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w postaci działalności obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania:

• po zakupie ZCP od Sprzedającego przez Kupującą, Kupująca jako właściciel ZCP może kontynuować działalność ZCP w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Kupująca po nabyciu ZCP nie musi dokonywać modyfikacji w substancji ZCP, aby kontynuować działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług

Na pytanie „czy składniki majątkowe będące przedmiotem umowy sprzedaży były wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Pana przedsiębiorstwa na podstawie statutu, regulaminu lub na podstawie innego dokumentu?” wskazali Państwo: „Przedmiotem umowy sprzedaży nie były składniki majątkowe. Przedmiotem umowy sprzedaży była zorganizowana część przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącego przedmiotem umowy sprzedaży, były wyodrębnione organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa na podstawie dokumentu, tj. zarządzenia wewnętrznego podjętego przez R.C. (dalej: Wnioskodawcę)”.

Na pytanie: „czy składniki majątkowe będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywał Pan w prowadzonej osobiście działalności w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, czy też ww. składniki majątkowe będące przedmiotem sprzedaży były wyłącznie przedmiotem umowy najmu pomiędzy Panem a Panią D. C. i czego dokładnie dotyczyła ta umowa?” wskazali Państwo: „Przedmiotem umowy sprzedaży nie były składniki majątkowe. Przedmiotem umowy sprzedaży była zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa po ich nabyciu przez Wnioskodawcę były przez niego wykorzystywane w prowadzonej osobiście działalności gospodarczej. Z wykorzystaniem tych składników majątkowych Wnioskodawca prowadził działalność w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

W późniejszym okresie Wnioskodawca dokonał organizacyjnego wyodrębnienia składników majątkowych służących do prowadzenia działalności w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. Następnie zorganizowana część przedsiębiorstwa została oddana w najem na rzecz D.C.

Na moment sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącego przedmiotem sprzedaży były wyłącznie przedmiotem umowy najmu pomiędzy Wnioskodawcą a Panią D.C. Umowa najmu dotyczyła wynajęcia przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz D.C.”.

Na pytanie: „czy w ramach sprzedaży składników majątkowych zostały przeniesione na Kupującą środki w kasie i na rachunku bankowym?” wskazali Państwo: „Przedmiotem umowy sprzedaży nie były składniki majątkowe. Przedmiotem umowy sprzedaży była zorganizowana część przedsiębiorstwa. W ramach sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa przedmiotem sprzedaży nie były środki w kasie i na rachunku bankowym. Środki w kasie i na rachunku bankowym nie były niezbędne do kontynuacji przez Kupującą (panią M.S.) działalności gospodarczej przy wykorzystaniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Brak objęcia umową sprzedaży środków w kasie i na rachunku nie pozbawiał zorganizowanej części przedsiębiorstwa cech zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Na pytanie: „czy Kupująca miała faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań?” wskazali Państwo: „Przedmiotem umowy sprzedaży nie były składniki majątkowe. Przedmiotem umowy sprzedaży była zorganizowana część przedsiębiorstwa. Kupująca miała faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, wyłącznie w oparciu o nabytą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań”.

Na pytanie: „czy Kupująca, przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem umowy, zamierzała kontynuować/kontynuuje działalność prowadzoną przez Pana w dotychczasowym zakresie?” wskazali Państwo: „Przedmiotem umowy sprzedaży nie były składniki majątkowe. Przedmiotem umowy sprzedaży była zorganizowana część przedsiębiorstwa. Kupująca, przy pomocy zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącego przedmiotem umowy, zamierzała kontynuować i kontynuuje działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie”.

Na pytanie: „Czy na moment zawarcia umowy sprzedaży składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa były one przedmiotem umowy najmu zawartej pomiędzy Panem a Panią D.C., czy też przed zawarciem umowy sprzedaży umowa najmu pomiędzy Panem a Panią D.C. została rozwiązana?” wskazali Państwo: „Wnioskodawca (R.C.) nie zawarł umowy sprzedaży składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jak wskazał Organ w pytaniu. Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Umowa najmu zorganizowanej części przedsiębiorstwa została zawarta na czas określony do 31 grudnia 2022 r. Po tym dniu umowa najmu wygasła z uwagi na upływ przewidzianego w niej terminu”.

Na pytanie: „Jeżeli umowa pomiędzy Panem a Panią D.C. została rozwiązana przed zawarciem umowy sprzedaży, to proszę o wskazanie dokładnej daty rozwiązania umowy najmu oraz czy po rozwiązaniu umowy najmu prowadził Pan osobiście działalność gospodarczą w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania?” odpowiedzieli Państwo: „ Umowa najmu wygasła z uwagi na przewidziany w niej upływ czasu z końcem dnia 31 grudnia 2022 r. Po rozwiązaniu umowy najmu do dnia sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca prowadził osobiście działalność gospodarczą w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania”.

Na pytanie: „Czy Kupująca przy pomocy nabytych składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadziła/prowadzi osobiście działalność gospodarczą w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, czy też składniki te były/są przedmiotem zawartej umowy najmu na rzecz osoby trzeciej?” odpowiedzieli Państwo: „Kupująca przy pomocy nabytych składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadziła i prowadzi osobiście działalność gospodarczą w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. Składniki te nie były i nie są przedmiotem zawartej umowy najmu na rzecz osoby trzeciej”.

Pytania

1.Czy wobec Sprzedającego (jako Zainteresowanego będącego stroną postępowania) w przedstawionym stanie faktycznym, powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży ZCP na rzecz Kupującej (jako zainteresowanej niebędącej stroną postępowania)?

2.Czy Kupującej (jako Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje prawo obniżenia podatku należnego od towarów i usług o podatek naliczony w związku z zakupem ZCP od Sprzedającego?

Stanowisko Zainteresowanych

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanych, wobec Sprzedającego (jako Zainteresowanego będącego stroną postępowania) w przedstawionym stanie faktycznym, nie powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży ZCP na rzecz Kupującej (jako Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania).

Ad 2

Zdaniem Zainteresowanych, Kupującej (jako Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) w przedstawionym stanie faktycznym nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego od towarów i usług o podatek naliczony w związku z zakupem ZCP od Sprzedającego.

Uzasadnienie

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 uptu).

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (art. 7 ust. 1 uptu).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 uptu).

Przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się jednak m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 uptu).

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 2 pkt 27e uptu).

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
• zespół składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniony organizacyjnie,
• zespół składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniony finansowo,
• zespół składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniony funkcjonalnie, tj. składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

• Przesłanka istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oznacza konieczność występowania powiązania pomiędzy składnikami majątkowymi.
• Wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa składniki majątkowe stanowić muszą pewną całość pod względem gospodarczym, wyodrębnioną w przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego:

• przedmiot umowy zawartej pomiędzy Sprzedającym a Kupującą to różne składniki materialne i niematerialne,
• składniki te służą do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• w skład ZCP wchodzą także zobowiązania wynikające ze stosunków obligacyjnych, których stroną był Sprzedający.
• Wniosek: sprzedana przez Sprzedającego na rzecz Kupującej ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Odrębność organizacyjna

Odrębność organizacyjna oznacza wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze wewnętrznej przedsiębiorstwa jako całości: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.” (interpretacja indywidualna z 28 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3.4012.46.2023.2.AK).

W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego:

• ZCP była wyodrębniona w przedsiębiorstwie Sprzedającego poprzez wyodrębnienie do celu prowadzenia działalności w zakresie obiektów turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Składniki ZCP nie były wykorzystywane w innych rodzajach działalności Sprzedającego,
• W prowadzeniu przy pomocy ZCP działalności w zakresie obiektów turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania Sprzedający nie wykorzystywał składników nie należących do ZCP,
• Wniosek: sprzedana przez Sprzedającego na rzecz Kupującej ZCP była wyodrębniona organizacyjnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Odrębność finansowa:

• Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” (interpretacja indywidualna z 28 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3.4012.46.2023.2.AK).

W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego:

• W księgach podatkowych Sprzedającego istnieje możliwość wyodrębnienia z ogółu przychodów tych przychodów, które pochodziły wyłącznie z zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• W księgach podatkowych Sprzedającego istnieje możliwość wyodrębnienia z ogółu kosztów uzyskania przychodów tych kosztów, które były ponoszone wyłącznie w związku z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,
• Wniosek: sprzedana przez Sprzedającego na rzecz Kupującej ZCP była wyodrębniona finansowo w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Odrębność funkcjonalna:

• Odrębnością funkcjonalną jest możliwość realizacji poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa określonych zadań gospodarczych: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.” (Interpretacja indywidualna z 28 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3.4012.46.2023.2.AK).

W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego:

• ZCP służyła w przedsiębiorstwie Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. Był to jedyny przedmiot działalności gospodarczej, do którego służyła ZCP,
• ZCP nie służyła do wykonywania innych zadań gospodarczych niż działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Wniosek: sprzedana przez Sprzedającego na rzecz Kupującej ZCP była wyodrębniona funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Możliwość uznania za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze:

• Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowić może niezależny byt gospodarczy wykonujący zadania gospodarcze, do których przeznaczona była stanowiąc część całego przedsiębiorstwa: „Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.” (interpretacja indywidualna z 28 marca 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3.4012.46.2023.2.AK),

W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego:

• po zakupie ZCP od Sprzedającego przez Kupującą, Kupująca jako właściciel ZCP może kontynuować działalność ZCP w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Kupująca po nabyciu ZCP nie musi dokonywać modyfikacji w substancji ZCP, aby kontynuować działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Wniosek: sprzedana przez Sprzedającego na rzecz Kupującej ZCP może stanowić niezależnie przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

Nieruchomość komercyjna jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w świetle objaśnień podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r.

Przesłanki uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nieruchomości komercyjnej zostały także określone w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. („Objaśnienia Podatkowe z dnia 11 grudnia 2018 r. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych”, zwane dalej Objaśnieniami).

Zamiar kontynuowania działalności przez nabywcę oraz możliwość jej kontynuowania:

• Nieruchomość komercyjna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli nabywca ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę i kontynuacja ta jest możliwa: „Przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności: 1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz 2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji” (Objaśnienia).

W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego:

• Po zakupie ZCP od Sprzedającego przez Kupującą, Kupująca jako właściciel ZCP może kontynuować działalność ZCP w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Kupująca po nabyciu ZCP nie musi dokonywać modyfikacji w substancji ZCP, aby kontynuować działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Wniosek: Kupująca ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną przez Sprzedającego, a jej prowadzenie przy pomocy ZCP jest możliwe bez dokonywania modyfikacji.

Możliwość kontynuacji działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment dokonania transakcji:

• Ocena możliwości kontynuacji działalności dokonywana powinna być na moment transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa: „Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.” (Objaśnienia),
• W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego, Kupująca może kontynuować działalność w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania na moment zakupu ZCP,
• Wniosek: Według stanu na moment dokonania transakcji istnieje możliwość kontynuacji działalności ZCP.

Możliwość kontynuacji działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa bez dokonywania modyfikacji:

• Możliwość kontynuowania działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmować musi podjęcie jej przez nabywcę bez dokonywania modyfikacji w zorganizowanej części przedsiębiorstwa: „Dla przesądzenia analizowanego kryterium należy ocenić czy zespół składników majątkowych stanowiący przedsiębiorstwo lub ZCP zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności: - angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub - podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.”
• W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego, Kupująca ma możliwość kontynuacji działalności w zakresie obiektów turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez dokonywania modyfikacji w substancji ZCP, w szczególności bez zaangażowania dodatkowych aktywów.
• Wniosek: Kupująca może kontynuować działalność ZCP bez dokonywania modyfikacji.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, przytoczone przepisy prawa, interpretacje indywidualne oraz objaśnienia podatkowe należy stwierdzić, że nabyta przez Kupującą od Sprzedającego zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania; a w konsekwencji:

• Wobec Sprzedającego (jako Zainteresowanego będącego stroną postępowania) w przedstawionym stanie faktycznym, nie powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży ZCP na rzecz Kupującej (jako Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania), i
• Kupującej (jako Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) w przedstawionym stanie faktycznym nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego od towarów i usług o podatek naliczony w związku z zakupem ZCP od Sprzedającego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2.własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3.prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4.wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5.koncesje, licencje i zezwolenia;

6.patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7.majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8.tajemnice przedsiębiorstwa;

9.księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.)

W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającego jest działalność w zakresie prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich. W dniu 16 marca 2023 r. Sprzedający dokonał na rzecz Kupującej zbycia wszystkich składników majątku, które służyły w przedsiębiorstwie Sprzedającego do działalności gospodarczej „55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania”.

Kupująca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności Kupującej jest działalność w zakresie obiektów noclegowych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy zespół składników wchodzący w zakres obiektów noclegowych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania stanowił na dzień sprzedaży zorganizowaną część przedsiębiorstwa i czy w związku z tym transakcja ta podlegała wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzący w zakres obiektów noclegowych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, będący przedmiotem dostawy, stanowił na dzień Transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania w momencie sprzedaży był zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy z uwagi na funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że przedmiotem sprzedaży były, poza nieruchomościami, następujące składniki majątku:

• prawa wynikające z umowy najmu domków rekreacyjno-wypoczynkowych posadowionych na nieruchomości,
• własność ruchomości związanych funkcjonalnie z działalnością ZCP, w tym domki letniskowe, wyposażenie domków letniskowych i urządzenia wymienione w załączniku do Umowy,
• wyposażenie terenu w parking, plac zabaw, miejsce do gry w badmintona i siatkówkę, hala namiotowa wyposażona w stół do gry w ping ponga, basen z kulkami do zabawy, gry planszowe i inne zabawki dla dzieci i młodzieży, grille, leżaki, parawany,
• składniki majątku, prawa i obowiązki, które zostały wymienione wprost w Umowie Sprzedaży i załącznikach,
• składniki majątku, prawa, obowiązki, należności, decyzje administracyjne, ulgi albo zezwolenia, które nie zostały wymienione wprost w załącznikach, lecz przypadają Kupującej ze względu na to, że spełniają kryteria, o których mowa w § 2 ust. 2 Umowy Sprzedaży, albo w inny sposób są funkcjonalnie związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• dokumentacja prawna i księgowa oraz know-how i tajemnice przedsiębiorstwa znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, dotyczące funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa i umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmujące w szczególności dokumentację prawną dotyczącą zorganizowanej części przedsiębiorstwa i kopie (w tym skany) dokumentacji księgowej dotyczącej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dokumenty dotyczące stosunków handlowych Sprzedającego, włączając zwłaszcza kluczową korespondencję z odbiorcami i dostawcami, dokumenty dotyczące zarządzania zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będące w posiadaniu Sprzedającego oraz związane z funkcjonowaniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczące operacji, które zgodnie z przepisami rachunkowymi lub podatkowymi będą rozliczane przez Kupującą po przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, listy dostawców i odbiorców, ewentualnie inne listy dystrybucyjne, materiały sprzedażowe i promocyjne, instrukcje, korespondencja z odbiorcami i dostawcami, dane kontaktowe (w każdym wypadku w jakiejkolwiek formie albo na jakimkolwiek nośniku),
• roszczenia Sprzedającego (ujawnione i nieujawnione) wynikające z rękojmi, gwarancji, roszczenia z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umów, roszczenia z czynów niedozwolonych wynikające ze stosunków prawnych lub stanów faktycznych, związanych ze składnikami zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a mające miejsce przed zawarciem Umowy Sprzedaży.

W okresie poprzedzającym zawarcie Umowy Sprzedaży zespół składników majątkowych składający się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania był w przedsiębiorstwie Sprzedającego:

• wyodrębniony organizacyjnie (składniki majątku ZCP nie były wykorzystywane w Głównej Działalności Sprzedającego, składniki majątku przedsiębiorstwa Sprzedającego wykorzystywane w Głównej Działalności Sprzedającego nie były wykorzystywane w prowadzeniu działalności w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowani),
• wyodrębniony finansowo (w księgach podatkowych Sprzedającego istnieje możliwość wyodrębnienia z ogółu przychodów tych przychodów, które pochodziły wyłącznie z zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w księgach podatkowych Sprzedającego istnieje możliwość wyodrębnienia z ogółu kosztów uzyskania przychodów tych kosztów, które były ponoszone wyłącznie w związku z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa),
• wyodrębniony funkcjonalnie (służyła w przedsiębiorstwie Sprzedającego wyłącznie do prowadzenia działalności obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania i nie była wykorzystywana w przedsiębiorstwie Sprzedającego do jakiejkolwiek innej działalności niż działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania).

ZCP była w przedsiębiorstwie Sprzedającego przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych:

• ZCP służyła w przedsiębiorstwie Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. Był to jedyny przedmiot działalności gospodarczej, do którego służyła ZCP;
• ZCP nie służyła do wykonywania innych zadań gospodarczych niż działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

ZCP może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w postaci działalności obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania:

• po zakupie ZCP od Sprzedającego przez Kupującą, Kupująca jako właściciel ZCP może kontynuować działalność ZCP w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania,
• Kupująca po nabyciu ZCP nie musi dokonywać modyfikacji w substancji ZCP, aby kontynuować działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

Kupująca, której został sprzedany zespół składników w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań. Kupująca kontynuowała i kontynuuje w oparciu o te składniki działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona przez Zbywcę na dzień sprzedaży, tj. w zakresie osobistego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

Tym samym uznać należy, że przedmiot zbycia, tj. zespół składników majątku w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania stanowił w chwili zbycia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym jej dostawa, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia zespołu składników wchodzących w zakres obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania przez Kupującą, należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby Zainteresowanej niebędącej stroną postepowania (Kupującej) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury VAT, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie korzystającą ze zwolnienia od podatku.

W związku z tym, że ustalono w odpowiedzi na pytanie nr 1, że nabywany przez Kupującą zespół składników wchodzących w zakres obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania stanowił na dzień tej transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to transakcja ta podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym, skoro na rzecz Kupującej nie została wykonana czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, to mając na uwadze wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, Kupującej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan R.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).