Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.205.2023.2.AK

Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego dla usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 29 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 czerwca 2023 r. (wpływ 11 czerwca 2023 r.) oraz dodatkowo pismami z 13 i 16 czerwca 2023 r. (wpływ 13 i 16 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy lub ma zamiar świadczyć usługi polegające na:

-projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

-koordynowaniu pracy zespołów specjalistów i ekspertów informatyki realizujących projekty informatyczne na rzecz klientów,

-prowadzeniu lub koordynowaniu projektów informatycznych.

Zgodnie z odpowiedzią Urzędu Statystycznego (...), powyższe usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, że wybrana przez niego stawka 8,5% jest właściwa.

Ponadto w piśmie z dnia 11 czerwca 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy, odpowiadając na wezwanie organu w następujący sposób:

Ad. 1

Stan faktyczny dotyczy roku 2022 (luty-grudzień) oraz 2023.

Ad. 2

Wnioskodawca działalność gospodarczą prowadzi od 2 lutego 2022.

Ad. 3

Pierwszy dochód z działalności osiągnął w lutym 2022.

Ad. 4

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Ad. 5

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego Wnioskodawca złożył elektronicznie 19.01.2022.

Ad. 6

Wnioskodawca nie pełni funkcji Prezesa lub innych funkcji, nie jest udziałowcem, wspólnikiem ani akcjonariuszem u Klienta/Klientów dla których świadczy usługi.

Ad. 7

Szczegółowe wyjaśnienie zadań/czynności w ramach poniższych usług:

W ramach umowy z klientem Wnioskodawca ma zdefiniowane 3 zakresy:

a)projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

b)koordynowanie pracy zespołów specjalistów i ekspertów informatyki realizujących projekty informatyczne na rzecz klientów;

c)prowadzenie lub koordynowanie projektów informatycznych.

Wyżej wymienione zakresy zostały zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w załączonym do wniosku piśmie do grupowania „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” z numerem PKWIU 62.01.12.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca pełni rolę Engineering Managera i wykonuje następujące zadania na rzecz klienta:

-Koordynacja prac zespołu inżynierów i ekspertów informatyki;

-Koordynacja projektów informatycznych;

-Definiowanie wraz z interesariuszami planów i harmonogramów;

-Monitorowanie i kontrolowanie postępu projektu, proaktywnego zarządzania i ograniczania ryzyka projektu;

-Koordynacja i dostarczanie wyników projektu w czasie, zakresie, kosztach i w uzgodnionej z Klientem jakości;

-Ustalanie priorytetów zadań projektowych, zarządzanie terminami, utrzymywanie planów projektów i przekazywanie statusu kluczowym interesariuszom;

-Prowadzenia komunikacji z zespołem projektowym.

Ad. 8

Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z oprogramowaniem, ponieważ osobiście nie tworzy, nie projektuje i nie rozwija oprogramowania, nie zajmuje się programowaniem (tworzeniem kodu), nie tworzy dokumentacji do oprogramowania, ani nie doradza w sprawie oprogramowania. Nie świadczy usług doradczych ani stricte technicznych, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią wsparcie IT w postaci zarządzania/koordynowania projektami informatycznymi i pracami zespołów specjalistów informatyki.

Ad. 9

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowania lub jego instalowania lub też zarządzania siecią i systemami informatycznymi i żadna ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie została zakwalifikowana przez Urząd Statystyczny do wymienionych w pytaniu grupowań PKWiU, zgodnie z załącznikiem.

Ad. 10

Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów niż opisana w poprzednich punktach działalność.

Ad. 11

W art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku Dochodowym (...) nie ma mowy o wyłączeniach.

Wnioskodawca potwierdza jednocześnie, że suma jego przychodów w latach 2021 oraz 2022 nie przekracza sumy 2 000 000 euro, nie posiadał spółki, a także, że w latach 2021 i 2022 i 2023 nie korzystał z karty podatkowej.

Ad. 12

Wnioskodawca potwierdza, że jego działalność spełnia warunki definicji działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 13

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei w piśmie z dnia 13 czerwca 2023 r. doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

Szczegółowe wyjaśnienie zadań/czynności w ramach poniższych usług:

W ramach umowy z klientem Wnioskodawca ma zdefiniowane 3 zakresy prac:

a)projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

b)koordynowanie pracy zespołów specjalistów i ekspertów informatyki realizujących projekty informatyczne na rzecz klientów;

c)prowadzenie lub koordynowanie projektów informatycznych.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca pełni rolę Engineering Managera i wykonuje następujące zadania na rzecz klienta:

-Koordynacja prac zespołu inżynierów i ekspertów informatyki;

-Koordynacja projektów informatycznych;

-Definiowanie wraz z interesariuszami planów i harmonogramów, dokumentacja planów projektowych;

-Zarządzanie alokowaniem zasobów ludzkich do poszczególnych zadań w projekcie;

-Monitorowanie i kontrolowanie postępu projektu - sprawdzanie statusu poszczególnych zadań z ich wykonawcami, reagowanie na odchylenia od planu poprzez realokację zasobów ludzkich do poszczególnych zadań, bieżące raportowanie statusu projektu do interesariuszy;

-Zarządzanie ryzykiem: identyfikacja i dokumentacja ryzyk, budowanie i wdrażanie planów awaryjnych;

-Organizacja i animacja spotkań projektowych - planowania, przeglądów statusu, spotkań transferu wiedzy od ekspertów do klienta;

-Koordynacja i dostarczanie wyników projektu w czasie, zakresie, kosztach i w uzgodnionej z Klientem jakości;

-Ustalanie priorytetów zadań projektowych i ich komunikacja do zespołów projektowych;

-Zarządzanie terminami, utrzymywanie planów projektów i przekazywanie statusu kluczowym interesariuszom;

-Prowadzenie dokumentacji projektowej (plany, harmonogramy, ryzyka, zasoby);

-Prowadzenia komunikacji z zespołem projektowym;

-Spotkań z klientem i innymi interesariuszami, przekazywania odpowiednich informacji nt. projektu w celu osiągania decyzji i wsparcia;

-Przygotowywania raportów i ich komunikacji do interesariuszy.

Natomiast w piśmie z dnia 16 czerwca 2023 r. Wnioskodawca wskazał, że celem koordynowanych przez niego projektów jest projektowanie i konfigurowanie infrastruktury teleinformatycznej. Wnioskodawca osobiście nie bierze udziału w projektowaniu i konfigurowaniu, robią to koordynowani przez niego eksperci.

Pytanie

Czy stawka 8.5% dla podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest poprawna?

Pana stanowisko w sprawie

Po analizie licznych interpretacji indywidualnych, a także potwierdzeniu PKWiU przez GUS, uważa Pan, że właściwa jest stawka ryczałtu 8.5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

Pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

Działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie bowiem z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CDIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem:

-pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, sklasyfikowane wg PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 polegające na:

-projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

-koordynowaniu pracy zespołów specjalistów i ekspertów informatyki realizujących projekty informatyczne na rzecz klientów;

-prowadzeniu lub koordynowaniu projektów informatycznych.

W ramach świadczonych usług, pełni Pan rolę Engineering Managera i wykonuje następujące zadania na rzecz klienta: