Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.488.2023.2.AC

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2023 r. (wpływ 16 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do CEIDG. W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje odpłatnie usługi na rzecz swojego kontrahenta, zwanego dalej Spółką. Spółka ta prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu usług i produktów IT dla biznesu. Wnioskodawca świadczy swoje usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy zlecenia. Wnioskodawca świadczy usługi własnymi siłami. Nie zatrudnia podwykonawców. W ramach działalności Wnioskodawca świadczy następujące usługi: 1. poszukuje nowych odbiorców usług i produktów Spółki, 2. utrzymuje ciągły kontakt z odbiorcami usług i produktów IT Spółki, 3. spotyka się z klientami Spółki, 4. bada potrzeby klienta Spółki 5. informuje klientów Spółki o oferowanych przez nią usługach i produktach IT, 6. negocjuje warunki umów zawieranych z klientami Spółki, 7. wspiera klientów Spółki przy składaniu zamówienia na usługi Spółki, 8. wspiera Spółkę w zawieraniu umów z jej klientami, 9. prezentuje produkty i usługi oferowane przez Spółkę na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają związku z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3). Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają związku z oprogramowaniem oraz z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w swojej opinii z dnia 3.03.2023 r. poinformował Wnioskodawcę, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione kompleksowe usługi obejmujące: poszukiwanie nowych odbiorców usług i produktów, utrzymywanie ciągłego kontaktu z odbiorcami, spotkania z klientami, badanie potrzeb klientów, informowanie klientów o oferowanych usługach i produktach, negocjowanie warunków umów zawieranych z klientami, wspieranie klientów przy składaniu zamówienia na usługi, wspieranie klientów w zawieraniu umów z klientami, prezentowanie produktów i usług oferowanych na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach, bez zawierania umów we własnym imieniu i fizycznej sprzedaży, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

• ­Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 01.09.2020 r.
• ­Działalność prowadzi Pan w formie jednoosobowej działalności gospodarczej
• ­Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu wyżej wskazanej ustawy.
• ­Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone przez Pana w dn. 04.02.2022 r.
• ­W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiągnął Pan z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie przychód w kwocie nieprzekraczającej 2.000.000 euro i nie osiągnął żadnych przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.
• ­Nie ma i nie będzie Pan w tym roku podatkowym uzyskiwał dochodów podlegających opodatkowaniu ze źródeł innych niż prowadzona przez siebie jednoosobowa działalność gospodarcza.
• Usługi wykonuje Pan w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej i jako przedsiębiorca zawarł ze Spółką umowę o świadczenie usług pośrednictwa handlowego.
• ­Wcześniej nie był Pan zatrudniony w Spółce na umowę o pracę.
• ­Nie jest Pan ani wspólnikiem Spółki, ani członkiem jej zarządu.
• Wskazał Pan czynności/zadania które wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana usług, które polegaj na :
• kontaktowaniu się osobami odpowiedzialnymi za zakupy produktów informatycznych, poszukiwanie takich osób, kontaktowanie się z osobami, które mogą doprowadzić do kontaktu z takimi osobami,
• regularnym telefonowaniu do klientów lub potencjalnych klientów Spółki, utrzymywanie z nimi korespondencji elektronicznej, aranżowanie spotkań, uczestniczenie w tych spotkaniach
• spotykaniu się z klientami Spółki w ich siedzibach, innych w innych miejscach poza ich siedzibą, na kongresach oraz targach,
• prowadzeniu rozmów z klientami Spółki, o tym jakie czynności wykonują ich pracownicy i w jaki sposób produkty Spółki mogłyby być dla nich przydatne, jakie adaptacje produktów mogą być dla nich przydatne,
• przekazywaniu informacji telefonicznie mailowo lub osobiście w formie ustnej lub pisemnej dotyczących produktów Spółki, ich funkcjonalności i adekwatności to potrzeb klientów Spółki
• negocjowaniu umów, ustalanie ostatecznego ich brzmienia, redakcja umów, konsultowanie ze Spółką, czy warunki umowy są dla niej akceptowalne,
• informowaniu klientów Spółki o przebiegu procesu składania zamówienia, udzielanie im wskazówek, jak mogą złożyć zamówienie, jakie są możliwe sposoby zawierania umów ze Spółką,
• informowaniu Spółki o warunkach brzegowych jej Klientów, uzgadnianie ze Spółką warunków akceptowalnych dla Spółki i jej klientów, przygotowywanie umów do ostatecznej weryfikacji i podpisu przez Spółkę; w przypadku posiadania udzielonego przez Spółkę pełnomocnictwa podpisanie umowy w imieniu Spółki,
• informowaniu uczestników targów, konferencji, kongresów i szkoleń o produktach sprzedawanych przez Spółkę, prezentowaniu ich funkcjonalności, prowadzenie prezentacji i wystąpień dotyczących produktów Spółki.
• Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą mieć zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

Pytanie

Czy przychód uzyskany ze świadczenia przez Pana opisanych w ww. stanie faktycznym usług, które zostały przez Pana zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi sklasyfikowane w ramach kodu PKWiU: 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń może przy spełnieniu innych warunków wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako przychód z działalności usługowej?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że świadczona przez Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej zawartej w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż świadczone przez Wnioskodawcę usługi zostały sklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w ramach kodu PKWiU: 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zdaniem Pana oznacza to, że wykonuje działalność usługową i przychód z tych usług może przy spełnieniu innych warunków wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako przychód z działalności usługowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przestawił Pan informacje z których wynika, że:

1.Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od stycznia 1.09.2020 r.

2.Świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane pod PKWiU: 74.90.12.0 tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

3.4 lutego 2022 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4.W Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5.Pana przychód w roku poprzedzającym rok podatkowym, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6.Nie ma i nie będzie Pan w tym roku podatkowym uzyskiwał dochodów podlegających opodatkowaniu ze źródeł innych niż prowadzona przez siebie jednoosobowa działalność gospodarcza.

7.Usługi wykonuje Pan w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej i jako przedsiębiorca zawarł ze Spółką umowę o świadczenie usług pośrednictwa handlowego.

8.Wcześniej nie był Pan zatrudniony w Spółce na umowę o pracę.

9.Nie jest Pan ani wspólnikiem Spółki, ani członkiem jej zarządu.

10.Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą mieć zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychody z działalności usługowej sklasyfikowanej wg PKWiU: 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zastrzec zatem należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Tym samym, stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie § z art. 14na1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).