Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.211.2023.2.DK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2023 r. (data wpływu 5 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku 2022 rozpoczął Pan inwestycję w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Inwestycja polegała na zakupie i instalacji pompy ciepła, która zastąpiła dotychczasowe źródło ciepła, tj. piec. W roku 2022 poniesiono na ww. cel dwa wydatki, które udokumentowane zostały fakturami zaliczkowymi wystawionymi na Pana imię i nazwisko przez sprzedawcę czynnego podatnika VAT. Z uwagi na konieczność dodatkowych prac w celu przystosowania pomieszczenia, w którym umiejscowiona ma być pompa wraz z oprzyrządowaniem, usługa końcowego podłączenia i uruchomienia pompy nastąpiła w roku 2023 - końcowa zapłata nastąpiła w (…) 2023, co potwierdzone zostało kolejną fakturą zaliczkową oraz fakturą końcową.

Poniesione wydatki nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie i nie były uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych (ulgi inne niż termomodernizacyjna). W całości pokryte zostały z dochodów własnych. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł .

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu uzupełnił Pan ponadto wniosek poprzez doprecyzowanie i udzielenie następujących informacji:

Budynek, którego jest Pan współwłaścicielem, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane.

(…)

Na moment dokonywania odliczenia będzie Pan nadal współwłaścicielem budynku.

Poniesione wydatki dotyczyły realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.

Zainstalowanie pompy ciepła wpłynęło na poprawę efektywności energetycznej budynku, którego jest Pan współwłaścicielem.

W wyniku zainstalowania pompy ciepła zmniejszyło się zużycie nośnika energii - węgla - potrzebnego do ogrzania budynku.

Na zadane w wezwaniu pytanie: „Czy poniesione wydatki, które zamierza Pan odliczyć, zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek innej formie?” wskazał Pan, że poniesione wydatki zostały sfinansowane w całości ze środków własnych, nie korzystał Pan i nie zamierza Pan korzystać z jakiejkolwiek formy dofinansowania.

W roku 2022 nie uzyskał Pan dochodu opodatkowanego według jednolitej 19% stawki podatku liniowego ani przychodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Źródło Pana dochodów stanowił stosunek pracy oraz działalność wykonywana osobiście, które rozliczył Pan na PIT-37.

W roku 2023 nie uzyskał Pan dochodu opodatkowanego według jednolitej 19% stawki podatku liniowego ani przychodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Aktualnie źródło Pana dochodów stanowi stosunek pracy oraz działalność wykonywana osobiście, które zamierza Pan rozliczyć na PIT-37.

Pytanie

Czy wydatki poniesione w roku 2022 i udokumentowane fakturami zaliczkowymi ma Pan prawo odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2022 rok?

Pana stanowisko w sprawie

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki a przepisy art. 26h ustawy nie rozróżniają rodzaju faktur, na podstawie których podatnik uprawniony jest do rozliczenia ulgi.

Bez znaczenia zatem pozostaje charakter faktury określającej moment poniesienia wydatku. W związku z powyższym wydatki poniesione w roku 2022 i udokumentowane fakturami zaliczkowymi może Pan uwzględnić w zeznaniu podatkowym za 2022 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w tym poniesionych na modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy:

Art. 26h ust. 4 ustawy stanowi:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w pkt 1 poz. 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w pkt 2 poz. 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwało, jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż pompy ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

1.Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej. (…)

2.W 2022 r. rozpoczął Pan inwestycję w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, polegającą na zakupie i instalacji pompy ciepła, o której mowa w pkt 1 poz. 11 oraz pkt 2 poz. 10 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Inwestycja zakończona została w 2023 r.

3.Zainstalowana pompa ciepła zastąpiła dotychczasowe źródło ciepła, tj. piec, co wpłynęło na poprawę efektywności energetycznej przedmiotowego budynku. W wyniku zainstalowania pompy ciepła zmniejszyło się zużycie nośnika energii - węgla - potrzebnego do ogrzania budynku.

4.Za ww. zrealizowane przedsięwzięcie zostały wystawione przez czynnego podatnika VAT faktury na Pana imię i nazwisko:

a)w 2022 r. – faktury zaliczkowe,

b)w 2023 r. – faktura zaliczkowa oraz faktura końcowa.

5.Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

6.Kwota odliczenia ww. wydatków nie przekroczy limitu 53 000 zł.

7.Zarówno w roku 2022, jak i 2023 nie uzyskał Pan dochodu opodatkowanego według jednolitej 19% stawki podatku liniowego ani przychodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Źródło Pana dochodów stanowił i aktualnie stanowi stosunek pracy oraz działalność wykonywana osobiście, rozliczane na PIT-37.

Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy wydatki poniesione w roku 2022 i udokumentowane fakturami zaliczkowymi ma Pan prawo odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2022 rok.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z inwestycją związaną z zakupem i instalacją pompy ciepła poniósł Pan w 2022 r. dwa wydatki udokumentowane fakturami zaliczkowymi. Końcowa zapłata nastąpiła w marcu 2023 r., co potwierdzone zostało kolejną fakturą zaliczkową oraz fakturą końcową.

Należy zauważyć, że faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej będzie datą poniesienia wydatku. Zatem w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że wydatek dotyczący inwestycji termomodernizacyjnej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem, poniósł Pan w 2023 r., tj. w roku końcowego podłączenia i uruchomienia pompy ciepła oraz wystawienia faktury końcowej za zrealizowaną inwestycję.

Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy i powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony przez Pana stan faktyczny należy uznać, że w związku z tym, że inwestycja dotycząca zakupu i instalacji pompy ciepła została ostatecznie zakończona wystawioną w 2023 r. fakturą końcową, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych na przedmiotową inwestycję w zeznaniu podatkowym za 2022 rok. Natomiast z uwagi na to, że spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ma Pan prawo odliczyć wydatki poniesione na ww. inwestycję w zeznaniu podatkowym za 2023 r. – do wysokości przysługującego limitu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Pana opisem stanu faktycznego, jak i Pana własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm. – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).