Interpretacja indywidualna z dnia 17 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.464.2023.4.AC

Stał się Pan współwłaścicielem udziału w przedmiotowej nieruchomości w momencie nabycia przez Pana żonę umową o dożywocie nieruchomości w 2017 r. oraz posiada Pan z żoną wspólność majątkową małżeńską. Miał Pan możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych na wymianę bramy garażowej, montaż pompy ciepła oraz termomodernizację dachu jako współwłaściciel budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji na dzień realizacji powyższego przedsięwzięcia oraz na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2019 r.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 3 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 6 czerwca 2023 r. (wpływ 6 czerwca 2023 r.) oraz pismem z 12 czerwca 2023 r. (wpływ 12 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem na zasadach wspólności małżeńskiej budynku znajdującego się w (…). Wraz z żoną T.R. posiada Pan ustawową wspólność majątkową zgodnie z art. 31 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. W dniu 23 maja 2017 r. została zawarta umowa o dożywocie w formie aktu notarialnego, na podstawie której Pana żona nabyła 1/2 części nieruchomości w (…) w zamian za dożywotnie utrzymanie M.J. Wobec zawarcia umowy dożywocia dokonano wpisu w księdze wieczystej nr (…) w dziale II - jako współwłaścicielki w udziale wynoszącym 1/2 części – T.R. Umowa o dożywocie zawarta była w trakcie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał i nadal obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej niezmieniony żadną umową majątkową, ani orzeczeniem sądu, w związku z czym udział wynoszący 1/2 części w powyższej nieruchomości wszedł w skład Państwa majątku wspólnego.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa (w Pana przypadku od dnia 11 sierpnia 1990 r.) powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Odnośnie nabycia własności w drodze umowy o dożywocie należy wskazać, że nie jest to umowa nieodpłatna tak jak darowizna. Nie jest to także żadne z praw określonych w art. 33 KRO, a które nabywane są przez małżonka do jego majątku osobistego. Zgodnie z ww. art. 31 § 2 pkt 2 KRO, do majątku wspólnego należą dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków. Jeżeli więc ponosił Pan koszty świadczeń z tytułu umowy o dożywocie z wynagrodzenia za pracę to należy uznać, że te świadczenia na rzecz M.J. były spełniane z majątku wspólnego małżeńskiego. Pana wynagrodzenie za pracę wchodziło w skład majątku wspólnego. Mając na względzie powyższe, nabyta przez żonę w czasie trwania wspólności majątkowej nieruchomość w zamian za dożywocie ze wspólnie osiąganych dochodów weszła do majątku wspólnego żony i męża. Kryterium zaliczenia konkretnego prawa do majątku wspólnego jest nabycie tego prawa choćby przez jednego z małżonków w czasie trwania ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Wejście do majątku wspólnego następuje z mocy prawa i nie zależy od woli, a nawet świadomości, małżonka nabywającego określony składnik majątkowy. Wskazał Pan, że dokonanie zapisu w akcie notarialnym o wejściu nieruchomości w skład majątku osobistego Pana żony nie zmienia tego, że z mocy prawa ta nieruchomość weszła w skład majątku wspólnego. Pogląd, zgodnie z którym nabyta przez jednego z małżonków w czasie trwania wspólności majątkowej nieruchomość (udział w nieruchomości) w zamian za dożywocie ze wspólnie osiąganych dochodów wchodzi do majątku wspólnego małżonków jest prezentowany w orzecznictwie (uchwała Sądu Najwyższego z dnia 18 września 1989 r., sygn. akt III CZP 80/89, OSP 1990, Nr 10, poz. 357; uchwała Sądu Najwyższego z 16 listopada 1987 r., sygn. akt III CZP 64/87, OSNCP 1989/4, poz. 62; postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 8 sierpnia 2001 r., I CKN 1123/99, LEX nr 52339 ) oraz w doktrynie. Aby treść księgi wieczystej była zgodna z rzeczywistym stanem prawnym, w dniu 28 lutego 2023 r. złożyliście oboje z żoną przed notariuszem oświadczenie (…), że w czasie zawarcia umowy dożywocia w Waszym małżeństwie obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej, nie zmieniony żadną umową majątkową małżeńską, ani orzeczeniem sądu, w związku z czym powyższy udział wynoszący 1/2 części powyższej nieruchomości wchodzi w skład Państwa majątku wspólnego. W dniu 13 marca 2023 r. Sąd Rejonowy w (...) dokonał wpisu w księdze wieczystej nr (…) - nieruchomość gruntowa na rzecz M.R. W 2019 r. dokonał Pan wraz z żoną przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w myśl art. 26h Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2022 r. poz. 2647) i dokonał Pan stosownych odliczeń w zeznaniu PIT-37 za rok 2019.

Budynek znajdujący się w (…) jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). W 2019 roku na nieruchomość (…) dokonał Pan następujących zakupów i usług objętych ulgą termomodernizacyjną:

• 12 września 2019 r. (…) zakup bramy garażowej w kwocie (…) zł,
• 12 listopada 2019 r. (…) zakup pompy ciepła z osprzętem (…) zł,
• 9 grudnia 2019 r. (…) zakup usługi polegającej na termomodernizacji dachu domu jednorodzinnego w kwocie (…) zł.

Wydatki, których dotyczy przedmiotowy wniosek, zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i żony.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Dokonał Pan wymiany bramy garażowej zamontowanej w bryle budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji. Wymiana bramy garażowej, zakup i zainstalowanie pompy ciepła, ocieplenie dachu zostały przeprowadzone w celu termomodernizacji budynku jednorodzinnego. Dokonano przedsięwzięcia, które mają na celu poprawienie cech technicznych budynku w celu zmniejszenia zużycia energii dla potrzeb ogrzewania, wentylacji oraz przygotowania ciepłej wody.

Wymiana bramy garażowej nastąpiła z powodu złego stanu technicznego starej bramy garażowej, która nie zabezpieczała budynku przed utratą ciepła.

Pompę ciepła zainstalowano by zapewnić ciepłą wodę przez cały rok. Zapewnia ona zmniejszenie zużycia energii elektrycznej i wyeliminowało zużycie paliw kopalnianych do podgrzewania ciepłej wody użytkowej.

Termomodernizacja dachu została przeprowadzona z powodu braku docieplenia dachu, co powodowało bardzo duże straty ciepła.

Wyżej wymienione prace polegały na:

1)Brama garażowa - na demontażu istniejącej nieszczelnej bramy garażowej i zamontowaniu nowej ocieplonej bramy garażowej zapewniającej szczelność i ograniczającej w ten sposób straty ciepła z pomieszczenia garażu w budynku mieszkalnym.

2)Pompa ciepła - na zakupie i zamontowaniu pompy ciepła wraz z osprzętem, zasilającym w ciepło zbiornik ciepłej wody. Ciepło produkowane przez pompę ciepła jest wykorzystywane do podgrzania ciepłej wody użytkowej.

3)Termomodernizacja dachu - na ułożeniu na istniejącym dachu styropapy grubości 0,1 m zgodnie z zasadami wykonywania prac dociepleniowych wraz z opierzeniem dachu.

W ramach termomodernizacji dachu zostały wykonane prace polegające na ułożeniu styropapy grubości 0,1 m na istniejącym pokryciu dachu na lepiszczu wykorzystywanym do tego typu dociepleń i montażu zestawów mocujących styropapę. Zamontowaniu opierzenia dachu w związku z zamontowaniem styropapy.

Podczas termomodernizacji dachu nie doszło do nadbudowy/rozbudowy budynku mieszkalnego.

W 2019 r osiągnął Pan dochody z tytułu zatrudnienia.

Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy 53.000 zł.

Na pytanie zadane w wezwaniu „z jaką datą według złożonego oświadczenia przed notariuszem z 28 lutego 2023 r. stał się Pan współwłaścicielem budynku poddanego termomodernizacji?”, odpowiedział Pan, że współwłaścicielem budynku poddanego termomodernizacji stał się Pan 23 maja 2017 r. z chwilą zawarcia umowy o dożywocie.

Wydatki poniesione na termomodernizację budynku mieszkalnego zostały poniesione w 2019 r. i ujął je Pan w zeznaniu podatkowym za rok 2019.

Faktury związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, które Pan posiada zostały wystawione na Pana dane imienne i zostały wystawione przez czynnego podatnika podatku VAT.

Wydatki wymienione we wniosku są realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U .z 2018 r. poz. 2489). Związek poszczególnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych z wyżej wymienionym załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489) „WYKAZ RODZAJÓW MATERIAŁÓW BUDOWLANYCH, URZĄDZEŃ I USŁUG ZWIĄZANYCH Z REALIZACJĄ PRZEDSIĘWZIĘĆ TERMOMODERNIZACYJNYCH” jest następujący:

1)Brama garażowa - pkt 1 podpunkt 14 i pkt. 2 podpunkt 6 załącznika.

2)Pompa ciepła - pkt 1 podpunkt 11 załącznika.

3)Termomodernizacja dachu budynku mieszkalnego- pkt 1 podpunkt 1 i pkt. 2 podpunkt 5 załącznika.

Wydatki wymienione we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z 21 listopada 2018 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz.438 ze zm.). Poszczególne wydatki mieszczą się:

1)Brama garażowa- w zakresie art. 2 pkt 2 litera a.

2)Pompa ciepła- w zakresie art. 2 pkt 2 litera d.

3)Termomodernizacja dachu- w zakresie art. 2 pkt 2 litera a.

Powyżej wymienione prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji w związku z ww. pracami.

Ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2019 r. i nie będzie kontynuowane w kolejnych trzech latach.

Wydatki, o których mowa we wniosku:

a.Nie będą sfinansowane(dofinansowywane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani też nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

b.Nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

c.Nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie.

d.Nie będą uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytanie

Czy w sytuacji opisanego stanu rzeczywistego postąpił Pan prawidłowo wykazując w zeznaniu PIT-37 i załączniku PIT/O poniesione wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego za 2019 rok jako współwłaściciel budynku jednorodzinnego?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, biorąc pod uwagę stan rzeczywisty, prawny i orzeczniczy Sądu Najwyższego uważa Pan, że postąpił Pan prawidłowo wykazując w zeznaniu PIT 37 i załączniku PIT/O poniesione wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego za 2019 rok jako współwłaściciel budynku jednorodzinnego.

Na poparcie stanowiska przedstawił Pan następujące argumenty:

W dniu 23 maja 2017 r. została zawarta umowa o dożywocie w formie aktu notarialnego (…) na podstawie której Pana żona nabyła 1/2 części nieruchomości w (…) w zamian za dożywotnie utrzymanie M.J. Wobec zawarcia umowy dożywocia dokonano wpisu w księdze wieczystej nr (…) w dziale II - jako współwłaścicielki w udziale wynoszącym 1/2 części -T.R. Umowa o dożywocie zawarta była w trakcie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał i nadal obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej nie zmieniony żadną umową majątkową, ani orzeczeniem sądu, w związku z czym powyższy udział wynoszący 1/2 części w powyższej nieruchomości wszedł w skład Państwa majątku wspólnego. Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa (w Pana przypadku od dnia 11 sierpnia 1990 r.) powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Odnośnie nabycia własności w drodze umowy o dożywocie należy wskazać, że nie jest to umowa nieodpłatna tak jak darowizna. Nie jest to także żadne z praw określonych w art. 33 KRO, a które nabywane są przez małżonka do jego majątku osobistego.

Zgodnie z ww. art. 31 § 2 pkt 2 KRO, do majątku wspólnego należą dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków. Jeżeli więc ponosiłem koszty świadczeń z tytułu umowy o dożywocie ze swojego wynagrodzenia za pracę to należy uznać, że te świadczenia na rzecz M.J. były spełniane z majątku wspólnego małżonków - Pana wynagrodzenie za pracę wchodziło w skład majątku wspólnego. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że nabyta przez Pana żonę w czasie trwania wspólności majątkowej nieruchomość w zamian za dożywocie ze wspólnie osiąganych dochodów weszła do majątku wspólnego żony i męża. Podkreślił, że kryterium zaliczenia konkretnego prawa do majątku wspólnego jest nabycie tego prawa choćby przez jednego z małżonków w czasie trwania ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Wejście do majątku wspólnego następuje z mocy prawa i nie zależy od woli, a nawet świadomości małżonka nabywającego określony składnik majątkowy. Również dokonanie zapisu w akcie notarialnym o wejściu nieruchomości w skład majątku osobistego żony nie zmienia tego, że z mocy prawa ta nieruchomość weszła w skład majątku wspólnego. Pogląd, zgodnie z którym nabyta przez jednego z małżonków w czasie trwania wspólności majątkowej nieruchomość (udział w nieruchomości) w zamian za dożywocie ze wspólnie osiąganych dochodów, wchodzi do majątku wspólnego małżonków, jest prezentowany w orzecznictwie (uchwała Sądu Najwyższego z dnia 18 września 1989 r., sygn. akt III CZP 80/89, OSP 1990, Nr 10, poz. 357; uchwała Sądu Najwyższego z 16 listopada 1987 r., sygn. akt III CZP 64/87, OSNCP 1989/4, poz. 62; postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 8 sierpnia 2001 r., I CKN 1123/99, LEX nr 52339 ) oraz w doktrynie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że dokonał Pan termomodernizacji budynku mieszkalnego w 2019 r. w zakresie: wymiany bramy garażowej, montażu pompy ciepła oraz termomodernizacji dachu budynku mieszkalnego. 23 maja 2017 r. Pana żona zawarła umowę o dożywocie w formie aktu notarialnego, na podstawie której nabyła 1/2 części nieruchomości w (…) w zamian za dożywotnie utrzymanie M.J. Podczas trwania Pana związku małżeńskiego nie następowały żadne zmiany w ustroju majątkowym. Podpisał Pan wraz z żoną notarialne oświadczenie 13 marca 2023 r. dotyczące przysługującego Panu na mocy ustroju wspólności małżeńskiej udziału w ww. nieruchomości poddanej termomodernizacji.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a.ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b.ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c.wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d.całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1.Materiały budowlane i urządzenia:

1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7)przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)pompa ciepła wraz z osprzętem;

12)kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2.Usługi:

1)wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2)wykonanie analizy termograficznej budynku;

3)wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4)wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5)docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6)wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7)wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8)montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9)montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10)montaż pompy ciepła;

11)montaż kolektora słonecznego;

12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13)montaż instalacji fotowoltaicznej;

14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1.jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji w momencie dokonanej termomodernizacji, na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatek lub na dzień złożenia korekty zeznania podatkowego;

2.przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3.kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4.każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5.wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W pierwszej kolejności należy ustalić, od kiedy jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji.

Z informacji przedstawionych we wniosku i uzupełnieniu wynika, że jest Pan współwłaścicielem na zasadach wspólności małżeńskiej budynku znajdującego się w (…). Wraz z żoną (T.R.) posiada Pan ustawową wspólność majątkową zgodnie z art. 31 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. W dniu 23 maja 2017 r. została zawarta umowa o dożywocie w formie aktu notarialnego, na podstawie której Pana żona nabyła 1/2 części nieruchomości w (…) w zamian za dożywotnie utrzymanie M.J. Wobec zawarcia umowy dożywocia dokonano wpisu w księdze wieczystej w dziale II - jako współwłaścicielki w udziale wynoszącym 1/2 części - T.R. Umowa o dożywocie zawarta była w trakcie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał i nadal obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej niezmieniony żadną umową majątkową, ani orzeczeniem sądu, w związku z czym udział wynoszący 1/2 części w powyższej nieruchomości wszedł w skład Państwa majątku wspólnego. Złożył Pan razem z żoną 28 lutego 2023 r. przed notariuszem oświadczenie, że w czasie zawarcia przez żonę umowy dożywocia w Państwa małżeństwie obowiązywał ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej. Na podstawie ww. oświadczenia sąd rejonowy dokonał wpisu w księdze wieczystej uwzględniając Pana jako współwłaściciela 1/2 gruntu położonego w (…).

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 tej ustawy:

§ 1. Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

§ 2. Do majątku wspólnego należą w szczególności:

1) pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków;

2) dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków;

3) środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków;

4) kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i 875).

Zgodnie natomiast z art. 33 pkt 1 i 2 ww. Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

1.przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;

2.przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Ponadto w myśl art. 47¹ cytowanej ustawy:

Małżonek może powoływać się względem innych osób na umowę majątkową małżeńską, gdy jej zawarcie oraz rodzaj były tym osobom wiadome.

Zgodnie z powołanymi przepisami nabycie nieruchomości w drodze dożywocia nie jest czynnością nieodpłatną. Wynika to z oczywistego faktu obciążenia przysporzonego określonymi obowiązkami o charakterze majątkowym. Własność nieruchomości nabytej przez jedno z małżonków w zamian za dożywocie ze wspólnie osiąganych dochodów w czasie trwania wspólności ustawowej wchodzi do dorobku małżonków.

Przyjął Pan wraz z żoną na siebie ciężar utrzymania dożywotnika i realizujecie go Państwo wspólnie od 2017 r. ze wspólnego majątku. Na podstawie oświadczenia złożonego przez Pana i Pana żonę 28 lutego 2023 r. przed notariuszem sąd rejonowy dokonał 13 marca 2023 r. wpisu do księgi wieczystej Pana jako współwłaściciela nieruchomości nabytej przez Pana żonę w drodze umowy dożywocia. Powyższe potwierdza uwzględnienie Pana jako współwłaściciela udziału w ww. nieruchomości. Wskazał Pan również, że podczas trwania Państwa związku małżeńskiego nie następowały żadne zmiany w Państwa ustroju majątkowym.

Zatem zgadzam się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym powinien mieć Pan możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej ze względu na to, że stał się Pan współwłaścicielem udziału w ww. nieruchomości w (…) w momencie nabycia przez Pana żonę umową o dożywocie nieruchomości w 2017 r. oraz posiada Pan z żoną wspólność majątkową małżeńską. Pana stanowisko jest prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi, czy postąpił Pan właściwie odliczając wydatki poniesione na termomodernizację w zeznaniu PIT-37 i załączniku PIT/O za 2019 rok.

Podczas termomodernizacji dachu nie doszło do nadbudowy/rozbudowy budynku mieszkalnego. W 2019 r osiągnął Pan dochody z tytułu zatrudnienia. Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy 53.000 zł. Faktury związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, które Pan posiada zostały wystawione na Pana dane imienne i zostały wystawione przez czynnego podatnika podatku VAT. Wydatki wymienione we wniosku są realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji w związku z ww. pracami zakończonymi w 2019 r. Ww. wydatki nie zostały sfinansowane( dofinansowywane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani też nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Podsumowując powyższe, na gruncie Pana sprawy należy wskazać, że poniósł Pan wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w postaci zakupu i wymiany bramy garażowej, zakupu i montażu pompy ciepła oraz termomodernizacji dachu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego był Pan współwłaścicielem na dzień złożenia zeznania PIT-37 za 2019 r.

Zatem, miał Pan możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych na wymianę bramy garażowej, montaż pompy ciepła oraz termomodernizację dachu jako współwłaściciel budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji na dzień realizacji powyższego przedsięwzięcia oraz na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2019 r.

Pana stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu zaś do przywołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że jakkolwiek wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).