Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.199.2023.3.PSZ

Interpretacja indywidualna dotycząca preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 czerwca 2023 r. (wpływ 9 czerwca 2023 r.) i 26 czerwca 2023 r. (wpływ 3 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Od dnia 2 czerwca 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...). Siedzibą prowadzonej działalności jest miasto (...). Przedmiotowa działalność gospodarcza dotyczy tworzenia, ulepszania oraz modyfikacji programów komputerowych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy oraz usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Krajem jego stałego miejsca zamieszkania jest Polska, posiada on w Polsce centrum interesów życiowych. Wnioskodawca prowadzi dokumentację podatkową w takiej formie, że będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, w przypadku gdyby przychód był opodatkowany różnymi stawkami oraz stosuje liniową stawkę opodatkowania 19%.

Wnioskodawca od czerwca 2022 roku świadczy usługi programistyczne polegające na tworzeniu aplikacji mobilnej dla zagranicznego podmiotu prawnego z siedzibą w Holandii i działającego na całym świecie. Oprogramowanie opracowywane przez Wnioskodawcę to technologia ((...)), która (...). W ramach wykonywania przedmiotu umowy o współpracy do obowiązków Wnioskodawcy należy: opracowywanie nowych funkcji ((...)), ulepszanie i utrzymywanie istniejących, kontrola jakości rozwijanych funkcji oraz udział w ogólnej retrospektywie produktu w celu ulepszenia produktu.

Wnioskodawca ponadto od września 2022 roku świadczy usługi programistyczne polegające na tworzeniu aplikacji mobilnej dla zagranicznego podmiotu prawnego z siedzibą w USA i działającego na całym świecie. Opracowywane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest aplikacją mobilną umożliwiającą (...). Oprogramowanie posiada rozbudowaną funkcjonalność pozwalającą na (...). W ramach tworzonego programu Wnioskodawca podejmuje następujące czynności: pracuje nad ogólną architekturą oprogramowania aplikacji, kontroluje jakości pracy innych programistów poprzez przeglądanie ich kodu oraz tworzy wewnętrzne systemy, które sprawiają, że ogólny rozwój jest szybszy i mniej podatny na błędy.

Oprogramowania wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej jest w całości rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działania Wnioskodawcy podejmowane są każdorazowo celem tworzenia, rozwijania i ulepszania funkcjonalności stworzonych przez Wnioskodawcę autorskich oprogramowań.

Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, obejmującym prace rozwojowe i podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i funkcjonalności. Wnioskodawca w zakresie tworzonego oprogramowania tworzy nowe lub bardziej wydajne algorytmy w oparciu o nowe techniki, co zgodnie z „Zaleceniami dotyczącymi pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności B+R 2015”, wskazywane jest jako przykład działań mających charakter prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca aby być w stanie tworzyć, ulepszać i rozwijać oprogramowanie musi stale zdobywać i poszerzać swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania i języków programowania, a następnie wykorzystywać zdobytą wiedzę celem rozbudowywania i udoskonalania zastosowanych w programie algorytmów, zmierzając tym samym do poprawy użyteczności lub zwiększenia jego funkcjonalności. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich w ramach zawartej umowy (tj. osiąga dochód/stratę z opłat lub należności wynikających z umowy, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W 2023 roku Wnioskodawca osiąga i osiągnie dochody z tytułu należności wynikających z umowy o przeniesieniu praw autorskich, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochody te Wnioskodawca chciałby rozliczyć przy zastosowaniu 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzi na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych w zakresie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% (IP BOX). Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że uzyskuje dochód z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi – na całość oprogramowania (całego systemu wytworzonego w ramach zawartej z kontrahentem umowy podlegającego w całości ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Oprogramowanie to funkcjonalnie nie może zostać podzielone, dlatego też nie ma możliwości udzielenia licencji lub przeniesienia własności jedynie na część tworzonego przez Wnioskodawcę systemu. Działalność związana ze świadczeniem usług w ramach zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcami umowy prowadzona jest w sposób systematyczny i uporządkowany zgodnie z zaplanowanym przez Wnioskodawcę harmonogramem prac i przewidywanym kierunkiem rozwoju oprogramowania. Działalność ta nie obejmuje i nie będzie obejmować rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania.

W piśmie – z 2 czerwca 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na część I wezwania doprecyzował Pan zakres złożonego wniosku, tj. wskazał, że oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej również w zakresie oceny, czy wskazana we wniosku działalność jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz doprecyzował Pan opis sprawy w tym zakresie, tj. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania w części I pkt 3 wezwania:

a)czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi/będzie Pan prowadził działalność twórczą obejmującą badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeżeli tak, proszę wskazać:

·jakie to badania? Co jest/będzie ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadzi lub od kiedy je Pan prowadzi?

·jakie metody badawcze Pan stosuje/będzie stosował?

·czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

·jaka jest zależność pomiędzy tymi badaniami naukowymi (efektami tych prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą:

·Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

·Prace takie prowadzone są przez Wnioskodawcę od listopada 2022 r. Obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

·Celem tych prac jest stworzenie lub rozwinięcie istniejącego programu komputerowego. Wyniki prac Wnioskodawcy mają ustaloną formę w postaci programu komputerowego (zbioru komend napisanych w językach programowania oraz przy zastosowaniu technologii). Wyniki te Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w postaci produktów, które sprzedaje kontrahentowi.

·Wnioskodawca w przypadku braku stworzenia programów komputerowych nie uzyskałby dochodu.

b)czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi/będzie Pan prowadziłdziałalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeżeli tak, należy wskazać:

·w jakim okresie/okresach prowadzi/będzie prowadził Pan prace rozwojowe lub od kiedy je Pan prowadzi?

·czego dotyczą/będą dotyczyły te prace rozwojowe? Co jest/będzie ich celem lub celami? Jakie czynności obejmują/będą obejmowały te prace?

·czy podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki są/będą wykorzystywane na potrzeby Pana działalności? Czy wyniki te wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać we wszystkich efektach swojej pracy czy tylko w niektórych z nich (jakich)?

·czy w wyniku prac rozwojowych projektuje/zaprojektuje Pan i tworzy/stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki to konkretny produkt, proces bądź jaka usługa)? Czy oferuje Pan lub będzie oferować produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej?

·czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności ww. produkty, procesy lub usługi mają/będą miały nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeżeli tak, czy nie są/nie będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

·jaka jest/będzie zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź:podejmowane przez Wnioskodawcę działania będące przedmiotem wniosku mają miejsce w ramach prowadzonych samodzielnie przez niego w ramach działalności gospodarczej prac rozwojowych.

·Prace rozwojowe są prowadzone przez Wnioskodawcę od roku czerwca 2022 i dotyczą obu realizowanych przez Wnioskodawcę projektów.

·Wynikiem prac badawczych będzie stworzenie oprogramowania.

·Prace rozwojowe zakończą się pozytywnym wynikiem, którym będzie stworzenie innowacyjnych programów. Zastosowane podczas tworzenia tych programów innowacyjne rozwiązania nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane w dalszej działalności gospodarczej.

·Oba programy stanowią zupełnie nowy produkt. Programy te nie będą oferowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z uwagi na przeniesienie praw własności na zamawiających aplikacji mobilnej dla zagranicznego podmiotu prawnego z siedzibą w Holandii i działającego na całym świecie. Oprogramowanie opracowywane przez Wnioskodawcę to technologia ((...)), która (...).

W ramach wykonywania przedmiotu umowy o współpracy do obowiązków Wnioskodawcy należy: opracowywanie nowych funkcji ((...)), ulepszanie i utrzymywanie istniejących, kontrola jakości rozwijanych funkcji oraz udział w ogólnej retrospektywie produktu w celu ulepszenia produktu. Wnioskodawca ponadto od września 2022 roku świadczy usługi programistyczne polegające na tworzeniu aplikacji mobilnej dla zagranicznego podmiotu prawnego z siedzibą w USA i działającego na całym świecie. Opracowywane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest aplikacją mobilną umożliwiającą (...). W ramach tworzonego programu Wnioskodawca podejmuje następujące czynności: pracuje nad ogólną architekturą oprogramowania aplikacji, kontroluje jakość pracy innych programistów poprzez przeglądanie ich kodu oraz tworzy wewnętrzne systemy, które sprawiają, że ogólny rozwój jest szybszy i mniej podatny na błędy.

• Stworzone oprogramowania są nowatorskie a ich stworzenie nie jest wynikiem działań obejmujących rutynowe i okresowe zmiany w tych produktach, procesach lub usługach. Są to zupełnie nowatorskie rozwiązania i wymagają nowatorskiego podejścia.

c)czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi/będzie prowadził Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach samodzielnie prowadzonej działalności nie podejmuje innych prac o innym charakterze niż badania naukowe i prace rozwojowe.

II.Doprecyzował Pan opis sprawy, tj. wskazał:

a)Czy usługi świadczone na rzecz firm z siedzibami w Holandii oraz USA są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w krajach, w którym firmy te mają siedziby?

Odpowiedź: Wszystkie usługi będą przez Wnioskodawcę świadczone na terenie Polski z uwagi na możliwość wykonywania ich zdalnie.

b)Jeśli usługi są/będą wykonywane w krajach, w których ww. firmy mają siedziby, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładów w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tymi państwami?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

c)Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Jako przedmiot wniosku wskazał Pan zdarzenie przyszłe, z którego opisu wynika, że od (...) czerwca 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, natomiast w 2023 r. osiągnął i osiągnie Pan dochody, które zamierza Pan rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%. Również przedstawione przez Pana stanowisko dotyczy dochodów uzyskanych w 2023 r.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów od początku prowadzenia działalności. Obecnie Wnioskodawca stosuje liniową stawkę opodatkowania 19%. Ewentualna korekta dochodów za rok 2022 oraz rozliczenie dochodów za 2023 z zastosowaniem preferencyjnej stawki 5% zależy od wydania indywidualnej interpretacji podatkowej.

d)Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? Czy wskazując „oprogramowanie” używa Pan tych pojęć zamiennie?

W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „strona internetowa”, „platforma”, „aplikacja”, „funkcjonalność”, „komponent”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczy Pana pytanie.

Odpowiedź: Przez sformułowanie program komputerowy należy rozumieć – sekwencja symboli opisująca realizowanie obliczeń zgodnie z pewnymi regułami zwanymi językiem programowania. Używając pojęcia „oprogramowanie” jest ono stosowane przez Wnioskodawcę zamiennie.

e)Jakie konkretne „oprogramowanie”/„programy komputerowe”Pan wytworzył/rozwinął/ulepszył/zmodyfikował lub wytwarza/rozwija/ulepsza/ modyfikuje?

Odpowiedź: Pierwszy projekt polega na (...). Do obowiązków Wnioskodawcy należy zarówno tworzenie nowych wtyczek, jak i usprawnianie istniejących. Cały projekt jest więc rozwiązaniem innowacyjnym i twórczym. (...). Druga współpraca Wnioskodawcy polega na pracy dla firmy outsourcingowej z siedzibą w Izraelu. Ponieważ jest to firma outsourcingowa, Wnioskodawca pracuje nad wieloma projektami. Wnioskodawca pracuje dla nich po stronie serwera. (...). Aplikacja stale się rozwija i dodawane są do niej coraz to nowe funkcjonalności.

f)Co oznacza „modyfikowanie” przez Pana „oprogramowania”/„programów komputerowych”; w szczególności, czy oznacza to ich rozwijanie/ulepszanie w związku z tym, że – jak zaznaczono – zarówno tworzy Pan, jak i rozwija oraz ulepsza „oprogramowanie”/„programy komputerowe”?

Odpowiedź: Modyfikowanie oznacza rozwijanie/ulepszanie tworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych/oprogramowań. Jest to zestaw zmian w programie komputerowym lub zestaw danych, zaprojektowany w celu aktualizacji, naprawy lub ulepszenia danego oprogramowania. Obejmuje to naprawę błędów, poprawę funkcjonalności, użyteczności lub wydajności.

g)Czy efekty Pana prac rozwojowych zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się/będą się odznaczały rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez firmy?

Odpowiedź:Efektem pracy Wnioskodawcy zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszystkie efekty pracy powstałe w skutek tworzenia, ulepszenia, modyfikowania i rozwijania „programów komputerowych”.

h)Czy efekty Pana prac rozwojowych, powstałe wskutek tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowania”/„programów komputerowych” w każdym przypadku są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych?

Odpowiedź:Efekty pracy Wnioskodawcy w każdym przypadku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”, „programu komputerowego”. Wszystkie prawa autorskie z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego są przenoszone zgodnie z wymogami ustawy.

i)Czy w każdym przypadku tworzenie/rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego” wiąże się/będzie się wiązało z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadzi/będzie prowadził Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego efektu Pana pracy w postaci „oprogramowania”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź:W każdym przypadku tworzenie/rozwijanie/ulepszane/modyfikowanie „oprogramowań”/„programów komputerowych” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę badań naukowych lub prac rozwojowych. Programy komputerowe/oprogramowania zawsze są efektem prac rozwojowych lub badań naukowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

j)Czy „oprogramowanie”/„program komputerowy” zawsze jest/będzie efektem Pana prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź:Efektem prac rozwojowych w przypadku Wnioskodawcy zawsze są programy komputerowe/oprogramowania.

k)Czy w przypadku, gdy rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„programy komputerowe” Pana działania zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija, ulepsza i modyfikuje programy komputerowe/oprogramowania jego działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności.

l)Czy w przypadku, gdy rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”:

(i)jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”/„programu komputerowego”, który Pan rozwija/ulepsza/modyfikuje, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

(ii)Pana działania zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”,

(iii)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

(iv)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje/powstanie odrębny od tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

- jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

(i)Wnioskodawca nie będzie posiadał wyłącznej licencji na korzystanie z prawa.

(ii)Wnioskodawca podejmuje działania, które na celu mają poprawę użyteczności i funkcjonalności.

(iii)Stworzone oprogramowania/programy komputerowe są nowatorskie, a ich wytworzenie nie jest wynikiem działań obejmujących rutynowe i okresowe zmiany w tych produktach, procesach lub usługach. Są to zupełnie innowacyjne rozwiązania i wymagają nowatorskiego podejścia.

(iv)W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstają autorskie prawa do programów komputerowych, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W Umowie strony zawarły postanowienia dotyczące przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych do powstałych w toku realizacji Umowy utworów, oprogramowania, zgodnie z którym z dniem ustalenia utworu powstałego w ramach Umowy, w tym danego projektu (realizowanego zgodnie z założeniami), Wnioskodawca zobowiązał się do przeniesienia tychże autorskich praw majątkowych na rzecz Kontrahenta, z tym zastrzeżeniem, że przeniesienie nie nastąpi później niż z dniem podpisania przez Strony Protokołu Odbioru Oprogramowania i Dokumentacji. Zatem co do zasady, potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich jest podpisanie przez Strony w szczególności odpowiedniego protokołu – chyba że przeniesienie nastąpiło wcześniej.

m)Czy w przypadku, gdy rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”, a w wyniku tych czynności „oprogramowania”/„programu komputerowego” nie powstaje/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie właścicielem/współwłaścicielem lub użytkowaniem na podstawie licencji wyłącznej prawa własności intelektualnej, które powstanie w związku z rozwijaniem, ulepszaniem i modyfikowaniem oprogramowania/programu komputerowego.

n)Czy:

(i)usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami z podmiotami wskazanymi we wniosku, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

(ii)Pan, wykonując te usługi, ponosi/będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

(iii)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi/będzie ponosił Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź:

(i)Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem. Zlecający nie wyznacza Wnioskodawcy miejsca ani czasu, w jakim ma te czynności wykonywać.

(ii)Wnioskodawca wykonując usługi ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

(iii)Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności Wnioskodawcy ponosi on.

o)W jaki sposób umowy z firmami wskazanymi we wniosku regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odpowiedź: Umowy kwotowo określa wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw do programu komputerowego.

p)Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z firmami wskazanymi we wniosku? Czy:

·są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

·zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego;

Odpowiedź: Zgodnie z umową Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w miesięcznych cyklach rozliczeniowych.

q)W związku ze wskazaniem we wniosku, że: „W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich w ramach zawartej umowy (tj. osiąga dochód/stratę z opłat lub należności wynikających z umowy, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” proszę o doprecyzowanie:

i)Z jakich elementów składa się Pana wynagrodzenie?

ii)Czy wykorzystuje Pan posiadane prawa autorskie do „oprogramowania”/„programów komputerowych” dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje Pan w swojej działalności gospodarczej a w konsekwencji, czy konkretna usługa oferowana przez Pana jest wynikiem posiadania przez Pana ww. prawa autorskiego do konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego”? Jeśli tak, proszę doprecyzować opis sprawy wyjaśniając te mechanizmy i sposób w jaki te prawa autorskie służą wykonaniu danej usługi (czyli otrzymuje Pan wynagrodzenie z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi).

iii)W konsekwencji, czy jest to wynagrodzenie jednorodne i niepodzielne, wyłącznie z tytułu świadczonej usługi na rzecz zleceniodawcy, w której zawarta jest również cena (niewyodrębniona) za przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do programu komputerowego? Czy w takim przypadku do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP stosuje/będzie Pan stosować (obligatoryjnie) odpowiednio przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

iv)Czy też jest to każdorazowo zarówno wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na zlecającego konkretnego prawa majątkowego do programu komputerowego, które wyodrębnione jest kwotowo na fakturze lub też w inny sposób umożliwiający określenie konkretnej wartości przychodu z tytułu takiej sprzedaży wobec świadczenia również innych usług, również odrębnie wycenionych, a świadczonych w tym samym okresie na rzecz zlecającego? (czyli otrzymuje Pan wynagrodzenie ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej).

Odpowiedź:

(i)Wynagrodzenie stanowi ustaloną umownie kwotę.

(ii)Wnioskodawca nie wykorzystuje prawa autorskiego do programu komputerowego/oprogramowania dla potrzeb świadczonych przez niego usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

(iii)Wynagrodzenie jest jednorodne i zawiera w sobie cenę za przeniesienie prawa autorskiego. Wnioskodawca prowadzi ewidencję swojej pracy, która pozwala wyodrębnić poszczególne czynności związane z wszystkimi usługami świadczonymi na rzecz kontrahenta.

(iv)Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich nie jest kwotowo wyodrębnione na fakturze.

r)W związku z powyższym pytaniem proszę o wskazanie z jakiego źródła otrzymuje/będzie otrzymywał Pan dochody:

i)Z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

ii)Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli wytwarza Pan autorskie prawa do programu komputerowego i prawa te przenosi Pan na zlecającego?

iii)Z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi? Jeśli tak, to czy w wynagrodzeniu wyodrębniono tą część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

iv)Z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź:

(i)Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych.

(ii)Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie ze sprzedaży prawa własności intelektualnej.

(iii)Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które nie jest wyodrębnione i jest uwzględnione w cenie sprzedaży produktu.

(iv)Wnioskodawca nie otrzymuje odszkodowania za naruszenie prawa wynikającego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

s)Jeżeli w odpowiedzi na powyższe pytanie wskaże Pan, że otrzymuje/będzie otrzymywał dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej to proszę doprecyzować:

i)Jak na gruncie poszczególnych umów z firmami wskazanymi we wniosku wygląda relacja między przeniesieniem przez Pana na zlecającego praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

ii)W jaki sposób umowy z firmami wskazanymi we wniosku regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na zlecającego praw do konkretnych stworzonego przez Pana programów komputerowych? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zlecającego (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i zlecający)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

iii)Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi z firmami wskazanymi we wniosku wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zlecającego? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

iv)Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika z faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i ulepszania programów komputerowych poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Czy prowadzona przez Pana ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź:

(i)Przeniesienie prawa na Kontrahenta następuje w momencie ich wytworzenia.

(ii)Kontrahent nie życzy sobie wyodrębniania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na kontrahenta.

(iii)Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań. Ewidencja ta pozwala również na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

(iv)Przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego następuje i będzie następować zgodnie z wymogami praw autorskich.

u)Od kiedy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję? Proszę podać dokładną datę.

Odpowiedź: Wnioskodawca od początku prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję.

v)Czy:

a)w prowadzonej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

b)prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

c)prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Ewidencja ta pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodów, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja ta pozwala wyodrębnić koszty przypadające na każde z tych praw.

w)Czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco o początku prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

x)Czy preferencyjną 5% stawką podatku zamierza Pan objąć wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, czy także dochód z tytułu innych czynności związanych z realizacją umów (jeżeli tak, jakie konkretnie są to usługi)?

Odpowiedź: Preferencyjną stawką Wnioskodawca ma zamiar objąć tylko dochody z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

y)Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus zgodnie z wymogami przewidzianymi prawem.

Natomiast w piśmie z 26 czerwca 2023 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na pytania zawarte w części I wezwania:

1.

a)co – w kontekście sformułowanego w uzupełnieniu pytania – należy rozumieć pod pojęciem „część Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca omyłkowo w stanie faktycznym użył sformułowania „Części oprogramowania”.

b)czy efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi/rozwiniętymi/ulepszonymi/zmodyfikowanymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efektem prac Wnioskodawcy zawsze jest oprogramowanie jako całość. Wytworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy jako efekt samodzielnie prowadzonych przez Wnioskodawcę prac podlega w całości ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

c) czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/będzie powstawać część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi/rozwiniętymi/ulepszonymi/zmodyfikowanymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą/będą przenosiły razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego/rozwiniętego/ulepszonego/zmodyfikowanego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje/będzie otrzymywał wynagrodzenie?

Odpowiedź: Efektem prac Wnioskodawcy zawsze jest oprogramowanie jako całość.

2.Jaka jest/będzie zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek.

Odpowiedź: Zależność pomiędzy pracami rozwojowymi, a przychodami Wnioskodawcy jakich dotyczy wniosek polega na tym, że od podejmowania tych prac uzależnione jest to, czy Wnioskodawca przychód ten osiągnie.

3.Czy w 2022 r. także osiągnął Pan dochody, które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?

Odpowiedź:Wnioskodawca w roku 2022 także osiągnął dochód, który zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

4.Czy efekty Pana prac rozwojowych zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się/będą się odznaczały rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

• nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

• nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez firmy?”

Odpowiedź: Efekty prac rozwojowych Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty te zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Utwory te nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez firmy.

5.Czy efekty Pana prac rozwojowych, powstałe wskutek tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowania”/„programów komputerowych” w każdym przypadku są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych?

Odpowiedź: Efekty prac rozwojowych Wnioskodawcy, powstałe wskutek tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania „Oprogramowania”/„programów komputerowych” w każdym przypadku są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

6.Czy prowadzi/będzie prowadził Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego efektu Pana pracy w postaci „oprogramowania”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia poszczególnego efektu jego prac w postaci „Oprogramowania/programu komputerowego”.

7.Czy w przypadku, gdy rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”:

(iii) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

(iv) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje/powstanie odrębny od tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

·jeżeli tak ‒ czy przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

·jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

a)Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania/programu komputerowego” nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.

b)W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje odrębny od „Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego) podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi w całości autorskie prawo majątkowe w zamian za wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

8.Czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodu i dochodu (straty), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W uzupełnieniu z 26 czerwca 2023 r. w odpowiedzi na cześć II wezwania o wskazanie, „czy wniosek dotyczy dwóch stanów faktycznych oraz dwóch zdarzeń przyszłych; jeśli tak – to proszę Pana o uzupełnienie brakującej opłaty w wysokości 80 zł” wskazał Pan, że wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych.

Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z 26 czerwca 2023 r.)

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (Oprogramowanie) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 5a pkt 38 tej ustawy?

2.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca uprawniony jest do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% na zasadach wskazanych w przepisach art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych co do uzyskiwanych dochodów Wnioskodawcy z tytułu należności wynikających z umowy przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej stworzonego przez Wnioskodawcę i podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Pana stanowisko w sprawie, ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z 2 czerwca 2023 r.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek osiągnięty przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności Intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Jednocześnie zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, normuje natomiast działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, jednocześnie zaś art. 5a pkt 40 odsyła w zakresie definicji prac rozwojowychdo art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego opisanego w opisie stanu faktycznego powyżej, będącą realizacją zgłoszonych zapotrzebowań kontrahenta Wnioskodawcy oraz autorskich rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę, mających na celu poszerzenie funkcjonalności wytworzonego programu, bez wątpienia zatem ma ona charakter twórczy.

Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań i jako taka, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej określonej w artykule 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc jest: działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że działalność podejmowana przez niego ma charakter systematyczny, realizowana jest w sposób zorganizowany, z nastawieniem na dalszy rozwój, poszerzanie możliwości wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania.

Art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Nadto oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich, co wynika bezpośrednio z treści art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę i zdefiniowane w treści złożonego wniosku stanowi więc oryginalny utwór, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jako takie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności.

Aby można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również, by spełnione zostały dwa kryteria: przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

W przedstawionym stanie faktycznym spełnione są oba wymagane kryteria. Wnioskodawca uznaje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest oprogramowanie wytwarzane i rozwijane przez niego w ramach zawartej z Kontrahentem umowy.

Prawo autorskie do oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej działalności na rzecz Kontrahenta zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest ono wprost wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z tym spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawę opodatkowania w przypadku Wnioskodawcy będzie suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ww. ustawy, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, może odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach Pana działalności prowadził, prowadzi i będzie prowadził Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia poszczególnego efektu jego prac w postaci „Oprogramowania/programu komputerowego”, który jest efektem Pana pracy wykonywanej dla zagranicznych podmiotów. Pana działalność jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i funkcjonalności. Efekty Pana pracy powstałe w wyniku tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, podlegającymi ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana prace rozwojowe kończą się powstaniem innowacyjnych programów. Po zakończeniu prac i powstaniu praw autorskich do programu komputerowego przenosi je Pan na podmioty na rzecz których świadczy Pan usługi programistyczne. W wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył/stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę. W stosunku do dotychczasowej Pana działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Na podstawie przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzam, że Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek jest/będzie w opisanym zakresie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spełnione są następujące cechy:

-działalność ta ma charakter twórczy,

-obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym, podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu:

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej,

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509):

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku i jego uzupełnieniach wynika, że:

1)tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan programy komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2)tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje programy komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)efekty Pana pracy powstałe w wyniku tworzenia, rozwijania, ulepszania i modyfikowania programów komputerowych zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

4)od 2 czerwca 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochodu przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Odnosząc się do wskazania przez Pana w uzupełnieniu, że otrzymuje Pan wynagrodzenie:

i) ze sprzedaży prawa własności intelektualnej,

ii) z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które nie jest wyodrębnione i jest uwzględnione w cenie sprzedaży produktu

zauważam, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z przedstawionych informacji we wniosku oraz jego uzupełnianiach wynika, że w zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich w ramach zawartej umowy. W 2023 r. osiąga i osiągnie Pan dochody z tytułu należności wynikających z umowy o przeniesieniu praw autorskich, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Efekty Pana prac rozwojowych powstałe w skutek tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych w każdym przypadku są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Wszystkie prawa autorskie z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego są przenoszone zgodnie z wymogami ustawy. Oba tworzone/rozwijane/ulepszane/ modyfikowane przez Pana programy nie będą oferowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z uwagi na przeniesienie praw własności na zamawiających. W umowie strony zawarły postanowienia dotyczące przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych do powstałych w toku realizacji umowy utworów, oprogramowania, zgodnie z którym z dniem ustalenia utworu powstałego w ramach umowy, w tym danego projektu (realizowanego zgodnie z założeniami). Zobowiązał się Pan do przeniesienia tychże autorskich praw majątkowych na rzecz Kontrahenta, z tym zastrzeżeniem, że przeniesienie nie nastąpi później niż z dniem podpisania przez Strony Protokołu Odbioru Oprogramowania i Dokumentacji. Potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich jest podpisanie przez Strony w szczególności odpowiedniego protokołu – chyba, że przeniesienie nastąpiło wcześniej. Pana rozliczenie z tytułu przeniesienia praw autorskich w danym miesiącu następuje po upływie okresu rozliczeniowego. Ponadto wskazał Pan, że nie wykorzystuje prawa autorskiego do programu komputerowego dla potrzeb świadczonych przez Pana usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a Pana wynagrodzenie jest jednorodne i zawiera w sobie cenę za przeniesienie prawa autorskiego.

Autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane/rozwijane/ulepszane/modyfikowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanych przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, może Pan zastosować stawkę 5% od uzyskiwanych dochodów z tytułu należności wynikających z umowy przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stworzonego przez Pana i podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2023 r.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).