Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.41.2023.1.SK

Skutki podatkowe zwrotu środków z IKZE.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu środków z IKZE.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2016 r. założyła Pani Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), które w lipcu 2022 r. Pani wypowiedziała. W dniu 16 marca 2023 r. za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy rozliczyła Pani razem z mężem podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r., w którym nie odliczyła Pani wpłaty na IKZE z dnia 10 marca 2022 r. w wysokości X zł X gr. W połowie roku 2022 zlikwidowała Pani IKZE i zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w złożonym zeznaniu PIT-37 za 2022 r. w pozycji inne źródła wykazała Pani całą kwotę zwróconych środków z konta IKZE, w tym kwotę X zł X gr wpłaconą w roku podatkowym 2022 r. Instytucja prowadząca Pani IKZE wystawiła również informację PIT-11, które zostały złożone właściwemu organowi podatkowemu – wszystkie kwoty wykazane w informacjach PIT-11 za 2022 r. zostały uwzględnione w zeznaniu PIT-37 za 2022 r.

Pytanie

Czy zlikwidowanie IKZE w trakcie roku podatkowego pozbawia podatnika prawa do odliczenia od dochodu wpłat na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego, dokonanych w trakcie obowiązywania umowy o prowadzenie IKZE?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez podatnika w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego. Następnie zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł uznaje się wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego.

Pani zdaniem, ma Pani prawo do odliczenia od dochodu kwoty X zł X gr wpłaconej na Pani konto IKZE w dniu 10 marca 2022 r. w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2022 (PIT-37), gdyż w przeciwnym razie doszłoby do podwójnego opodatkowania Pani dochodu. Natomiast likwidacja konta IKZE w lipcu 2022 r. nie ma wpływu na pozbawienie podatnika prawa do odliczenia od dochodu kwoty wpłaty zrealizowanej w marcu 2022. Od wydanej interpretacji uzależnia Pani złożenie korekty zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2022.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1792 ze zm.):

Określenie zwrot – zawarte w omawianej ustawie – oznacza wycofanie całości środków zgromadzonych na IKE lub IKZE, jeżeli nie zachodzą przesłanki wypłaty bądź wypłaty transferowej (art. 2 pkt 15 ww. ustawy).

Z kolei przez wypłatę – zgodnie z art. 2 pkt 13 ww. ustawy należy rozumieć:

Natomiast, w myśl art. 2 pkt 14 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 37 ust. 1 powołanej wyżej ustawy:

W myśl art. 37 ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 13a ust. 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:

Na mocy art. 13a ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 13a ust. 3 powołanej ustawy :

Stosowanie do art. 13a ust. 4 ww. ustawy :

Na mocy art. 13a ust. 5 powołanej wyżej ustawy :

Zgodnie z art. 13a ust. 8 ww. ustawy :

Zatem, osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE mogą odliczyć poniesione przez siebie wydatki od uzyskanego dochodu. Jeżeli wysokość dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym jest niższa od kwoty dokonanej wpłaty na IKZE, podatnik może dokonać odliczenia tylko do wysokości dochodu. Pozostała kwota nie podlega odliczeniu w latach następnych.

Podkreślić również należy, że wpłaty na IKZE podlegają limitowaniu. Limit ten nie jest co prawda określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz wynika – o czym wspomniano wcześniej cytując treść art. 13a ust. 8 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego – z obwieszczenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 5 listopada 2021 r. w sprawie wysokości kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego w roku 2022 (Monitor Polski z dnia 18 listopada 2021 r. poz. 1055) i w 2022 r. wynosił 7106 zł 40 gr.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.),stwierdzić należy, że zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl przepisu art. 26 ust. 6g ww. ustawy:

Stosowanie do treści art. 26 ust. 13a powołanej wyżej ustawy:

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisu stwierdzić należy, że wpłaty na IKZE mogą zostać odliczone od dochodu w zeznaniu podatkowym m.in. w sytuacji, gdy nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Zatem, kwota uzyskana z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKZE stanowi przychód zaliczany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Kwoty tej nie pomniejsza się o dokonane wpłaty na IKZE. Zgodnie z wolą ustawodawcy w przypadku dokonania zwrotu środków z tytułu oszczędzania na IKZE na podstawie, których dokonano odliczeń od dochodu, jak również tych, które nie mogły być podstawą dokonania odliczenia od dochodu, uzyskana kwota stanowi przychód, który podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach według progresywnej skali podatkowej, a nie dochód.

Z przestawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2016 r. założyła Pani Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), które w lipcu 2022 r. Pani wypowiedziała. W dniu 16 marca 2023 r. za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy rozliczyła Pani razem z mężem podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r., w którym nie odliczyła Pani wpłaty na IKZE z dnia 10 marca 2022 r. w wysokości X zł X gr. W połowie roku 2022 zlikwidowała Pani IKZE i zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w złożonym zeznaniu PIT-37 za 2022 r. w pozycji inne źródła wykazała Pani całą kwotę zwróconych środków z konta IKZE, w tym kwotę X zł X gr wpłaconą w roku podatkowym 2022 r. Instytucja prowadząca Pani IKZE wystawiła również informację PIT-11, które zostały złożone właściwemu organowi podatkowemu – wszystkie kwoty wykazane w informacjach PIT-11 za 2022 r. zostały uwzględnione w zeznaniu PIT-37 za 2022 r.

Wątpliwość Pani budzi jednak kwestia, czy zlikwidowanie IKZE w trakcie roku podatkowego pozbawia podatnika (Panią) prawa do odliczenia od dochodu wpłat na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego, dokonanych w trakcie obowiązywania umowy o prowadzenie IKZE.

Podkreślić należy, że z zacytowanego powyżej przepisu art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednoznacznie wynika, że odliczenie o którym mowa m.in. w art. 26 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy, przysługuje pod warunkiem, że wydatki te nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem, w przypadku gdy dochodzi do zwrotu wpłat na IKZE za dany rok podatkowy w jakiejkolwiek formie w tym samym roku, to podatnik, ustalając podstawę obliczenia podatku, nie dokonuje odliczenia wpłat zwróconych. Natomiast jak wynika z opisu sprawy w związku z likwidacją konta IKZE środki na nim zgromadzone, w tym wpłata dokonana przez Panią w dniu 10 marca 2022 r. zostały Pani zwrócone w tym samym roku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wpłaty dokonane przez Panią w marcu 2022 r. tj. przed rozwiązaniem/wypowiedzeniem umowy (tj. do lipca 2022 r.) na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego nie podlegają odliczeniu od dochodu, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w związku z likwidacją konta IKZE środki na nim zgromadzone, w tym ww. wpłata, zostały Pani zwrócone. W związku z powyższym nie przysługuje Pani prawo do odliczenia od dochodu dokonanej wpłaty na IKZE w zeznaniu rocznym składanym za 2022 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).