Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.21.2023.1.TW

Obowiązki płatnika.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest spółką prawa polskiego, prowadząca działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem - PKD 62.01.Z

Spółka planuje zatrudnić na umowę o pracę Pana (…).

Obecnie, na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Pan (…) na stałe zamieszkuje w Republice Federalnej Niemiec, skąd zdalnie, przy użyciu środków telekomunikacyjnych, świadczy usługi z zakresu IT. Praca będzie świadczona przez Pana (…) na rzecz spółki zdalnie, z terytorium państwa, w którym zamieszkuje, bez obowiązku stawiennictwa w siedzibie spółki.

Charakter pracy Pana (…) powoduje, iż może ona być wykonywana z dowolnego miejsca, gdzie dostępne jest połączenie z Internetem i siecią telefoniczną, tj. nie wymaga na żadnym etapie osobistej obecności. Pozwala to Panu (…) na świadczenie usług spoza granic Rzeczypospolitej Polskiej, tj. z (…), który Pan (…) uczynił swoim centrum życiowym i gdzie mieszka wraz z żoną i córką. Jest rezydentem podatkowym Niemiec i tam rozlicza się z podatku odchodowego od osób fizycznych, tam też podlega ubezpieczeniom społecznym.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, spółka (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, ma obowiązek pobierania zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia pracownika, który wykonywać będzie pracę na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, której rezydentem podatkowym jest pracownik?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, brak jest podstaw prawnych, aby spółka (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa odprowadzała zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzenia wypłacanego na rzecz Pana (…).

W dniu składania niniejszego wniosku w obrocie funkcjonuje umowa zawarta między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, zawarta pomiędzy ww. państwami w dniu 14 maja 2003 roku. Wedle art. 15 ww. umowy, „z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 17, 18 i 19 uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna jest w drugim Umawiającym się Państwie tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowanie w tym drugim Państwie”.

Zwrócić uwagę trzeba, że zarówno miejsce zamieszkania Pana (…), jak i miejsce wykonywania przez niego pracy to Republika Federalna Niemiec. Z tego więc względu dochody z umowy o pracę zawartej przez spółkę (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z Panem (…) będą opodatkowane na terytorium Niemiec.

Należy tutaj zwrócić uwagę następujące kwestie prawne:

Wedle art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy). Dalej, nie wymaga wyjaśnienia, że za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników o których mowa w ust. 2a uważa się w szczególności dochody (przychody) z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie m.in. stosunku pracy.

Opodatkowanie ww. dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego, uzależnione jest od osiągnięcia tych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wykonywania pracy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze art. 4a ustawy o PIT, cytowane powyżej przepisy się stosuje z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Dalej, zakłady pracy będące m.in. jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej (a więc także spółki komandytowe) są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku stosowne zaliczki.

Tym niemniej, co kluczowe, według art. 32 ust. 9 ustawy o PIT, płatnik nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez podatnika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem, że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nadto, wedle komentarza do Modelowej Konwencji OECD przyjąć należy ogólną zasadę w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej (za wyjątkiem emerytur), iż taki dochód podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana. Praca jest wykonywana w miejscu, w którym osoba fizycznie przebywa, gdy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

Jeżeli zatem Spółka zamierza zatrudnić Pana (…), który przebywa i mieszka na terytorium Republiki Federalnej Niemiec i pracę zamierza wykonywać na terytorium tego kraju, będąc jednocześnie jego rezydentem podatkowym, to w świetle obowiązujących przepisów miejscem świadczenia pracy jest Republika Federalna Niemiec. Tym samym, dochody pracownika wykonującego pracę zdalnie, z terytorium Republiki Federalnej Niemiec, winny podlegać opodatkowaniu wyłącznie w tym państwie. To oznacza, iż w świetle przepisów polskiego prawa podatkowego, spółka (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa nie ma obowiązku naliczania zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia Pana (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 3 ust. 2b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowanie ww. dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego, uzależnione jest od osiągnięcia tych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wykonywania pracy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle art. 4a wyżej cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:

Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty wynagrodzeń m.in. ze stosunku pracy zostały uregulowane w art. 32, art. 38 i art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 32 ust. 1 ww. ustawy:

Jednocześnie na podstawie art. 32 ust. 9 ww. ustawy:

Stosownie do art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 38 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 39 ust. 1 analizowanej ustawy:

Jednakże określając Państwa obowiązki jako płatnika, w pierwszej kolejności należy poddać analizie przepisy Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. poz. 90; dalej: Umowy).

Na mocy art. 4 ust. 1 tej Umowy:

W świetle art. 15 ust. 1 polsko – niemieckiej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:

Natomiast przepis art. 15 ust. 2 Umowy określa wyjątki od powyższej zasady. Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej Umowy, wynagrodzenie osoby mającej miejsce zamieszkania w Republice Federalnej Niemiec podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest na terytorium Polski. W takim przypadku dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce.

Natomiast art. 15 ust. 2 ww. Umowy określa wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania, czyli w Republice Federalnej Niemiec, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule warunki.

Zgodnie z pierwszym warunkiem, określonym w art. 15 ust. 2 lit. a) cytowanej Umowy, pracownik winien przebywać w drugim Państwie podczas jednego lub kilku okresów, nieprzekraczających łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym.

Drugi warunek, określony w art. 15 ust. 2 lit. b) ww. Umowy wskazuje, że wynagrodzenie musi być wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma w tym drugim Państwie (Polsce) miejsca zamieszkania lub siedziby.

Z kolei, zgodnie z trzecim warunkiem określonym w art. 15 ust. 2 lit. c) powołanej Umowy, wynagrodzenie nie może być ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie (Polsce).

Zatem w przypadku, gdy chociaż jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 2 ww. Umowy, nie jest spełniony, wynagrodzenie rezydenta Republiki Federalnej Niemiec zatrudnionego na umowę o pracę podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ww. Umowy, czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana (w Polsce) oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika (w Republice Federalnej Niemiec).

Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD w zakresie art. 15 ust. 1, ustalającym ogólną zasadę w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej, z wyjątkiem emerytur, taki dochód podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana. Praca jest wykonywana w miejscu, w którym osoba fizycznie przebywa, gdy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną ma określenie miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie. Pierwszeństwo w opodatkowaniu dochodów z pracy najemnej ma zawsze to państwo, w którym praca jest wykonywana.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zatrudnić na umowę o pracę Pana (…). Pan (…) na stałe zamieszkuje w Republice Federalnej Niemiec, skąd zdalnie, przy użyciu środków telekomunikacyjnych, świadczy usługi z zakresu IT. Praca będzie świadczona przez Pana (…) na rzecz spółki zdalnie, z terytorium państwa, w którym zamieszkuje, bez obowiązku stawiennictwa w siedzibie spółki. Charakter pracy Pana (…) powoduje, iż może ona być wykonywana z dowolnego miejsca, gdzie dostępne jest połączenie z Internetem i siecią telefoniczną, tj. nie wymaga na żadnym etapie osobistej obecności. Pozwala to Panu (…) na świadczenie usług spoza granic Rzeczypospolitej Polskiej, tj. z (…), który Pan (…) uczynił swoim centrum życiowym i gdzie mieszka wraz z żoną i córką. Jest rezydentem podatkowym Niemiec i tam rozlicza się z podatku odchodowego od osób fizycznych, tam też podlega ubezpieczeniom społecznym.

Tym samym, dochody zatrudnionego przez Państwa na podstawie umowy o pracę – pracownika, z tytułu pracy wykonywanej zdalnie z terytorium Republiki Federalnej Niemiec, stosownie do treści art. 15 ust. 1 powołanej Umowy, będą podlegały opodatkowaniu tylko w państwie jej wykonywania, tj. w Republice Federalnej Niemiec.

Zatem, przedmiotowe dochody nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji Państwo nie będą obowiązani do pobierania zaliczek na podatek dochodowy oraz sporządzania i przekazania informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 z tytułu wypłaty przedmiotowego wynagrodzenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).