Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.136.2023.2.MPU

Dotyczący braku powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym w związku ze sprzedażą oddzielnie czystego glikolu propylenowego oraz czystej gliceryny, jako substancji niezmieszanych (jednoskładnikowych).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2023 r., dotyczący braku powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym w związku ze sprzedażą oddzielnie czystego glikolu propylenowego oraz czystej gliceryny, jako substancji niezmieszanych (jednoskładnikowych), wpłynął 24 kwietnia 2023 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2023 r., (data wpływu 5 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W związku z wejściem w życie nowelizacji ustawy, która zmienia definicję płynu do e-papierosów na roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu, zawierającego glikol lub glicerynę, pojawiła się wątpliwość co do konieczności naliczania podatku akcyzowego od glikolu i gliceryny, sprzedawanych jako substancje niezmieszane.

Prowadzi Pani sklepy z e-papierosami i liquidami. Planuje Pani poszerzyć asortyment i rozpocząć sprzedaż glikolu i gliceryny - oddzielnie, jako substancje niezmieszane. Zarówno glikol jak i glicerynę, jako substancje jednoskładnikowe zamierza Pani sprzedawać klientom detalicznym w ramach działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy sprzedaż produktów w postaci czystego glikolu i czystej gliceryny na rzecz konsumentów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w sklepach zajmujących się sprzedażą płynów do e-papierosów rodzi obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie artykułem z dnia 1 grudnia 2022 r. (interpretacji) opublikowanej na stronie MF: podatki.gov.pl/akcyza/wyjaśnienia/zmiana-definicji-plynu-do-e-papierosow/, glikol i gliceryna, jako substancje, a nie roztwór, nie podlegają podatkowi akcyzowemu, bez względu na miejsce sprzedaży. Sprzedając sam glikol lub glicerynę niezmieszane, w sklepie, gdzie oferowane są także e-papierosy i płyny do e-papierosów, nie ma obowiązku odprowadzania podatku akcyzowego od samego glikolu lub gliceryny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, ściśle w odniesieniu do postawionego pytania jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN, został wymieniony w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy. Jednocześnie, wyrób ten nie został wskazany w załączniku nr 2 do ustawy.

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 13 lutego 2023 r.), przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy:

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pani poszerzyć asortyment i rozpocząć sprzedaż glikolu i gliceryny - oddzielnie, jako substancje niezmieszane. Zarówno glikol jak i glicerynę, jako substancje jednoskładnikowe zamierza Pani sprzedawać klientom detalicznym w ramach działalności gospodarczej.

Pani pytanie dotyczy powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą produktów w postaci czystego glikolu i czystej gliceryny na rzecz konsumentów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w sklepach zajmujących się sprzedażą płynów do e-papierosów.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości zauważyć należy, że na mocy art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r. poz. 2707), zmianie uległa definicja płynu do papierosów elektronicznych zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 143 ze zm.).

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, od 1 stycznia 2023 r., płynem do papierosów elektronicznych są wszelkie roztwory, w tym bazy do tych roztworów, przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Przepis ten precyzuje również, że roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Jednocześnie, dla uznania danego roztworu za płyn do papierosów, nie ma znaczenia kod CN tego roztworu (zgodnie z poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy).

Zaznaczenia wymaga, że wprowadzona w powyższej nowelizacji ustawy zmiana, definiuje płyn do papierosów elektronicznych jako roztwór, czyli w powszechnym rozumieniu tego pojęcia, jednorodną mieszaninę dwóch lub więcej związków chemicznych. Tymczasem ani gliceryna, ani glikol (jako czyste, niezmieszane z innymi, substancje) takimi mieszaninami nie są. Zatem nie spełniają one przesłanki wynikającej z przedmiotowej definicji.

W stosunku do poprzedniego stanu prawnego, w ww. nowelizacji doprecyzowano również pojęcie „przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych” zgodnie z ratio legis tego przepisu. Oznacza to, że warunkiem zakwalifikowania wyrobu jako płyn do e-papierosów jest jego użycie albo możliwość takiego użycia w papierosach elektronicznych, wynikająca z jego składu i właściwości fizykochemicznych.

Poszczególne komponenty, które nie stanowią roztworu lub ich skład i właściwości fizykochemiczne nie wskazują na użycie w papierosach elektronicznych w celu efektywnej konsumpcji, jak np. sama gliceryna czy sam glikol propylenowy, nie podlegają opodatkowaniu akcyzą.

W konsekwencji, mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że sprzedaż oddzielnie czystego glikolu propylenowego i czystej gliceryny jako substancji niezmieszanych (jednoskładnikowych), a więc nie będących roztworami (jak wynika to wprost z opisu sprawy oraz zadanego pytania) przez Panią nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Pani stanowisko, ściśle w odpowiedzi na postawione pytanie, należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie przedstawionego przez Panią we wniosku pytania, w odniesieniu do opisanych produktów: czystego glikolu propylenowego i czystej gliceryny – sprzedawanych oddzielnie jako substancji niezmieszanych (jednoskładnikowych). Przy czym, kwestia ta (stwierdzenie, że przedmiotowy czysty glikol propylenowy i czyste gliceryna – są pojedyńczymi (jednoskładnikowymi)substancjami niezmieszanymi z niczym innym) stanowiła element pytania i opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego jednoznacznie przez Panią – inie podlegała ona ocenie w ramach wydawania interpretacji.

Organ nadmienia, że w trybie wydawania interpretacji indywidualnej opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawiony we wniosku jest wyłączną podstawą do wydania rozstrzygnięcia. Z kolei ocena, czy dane surowce nabywane i oferowane przez Panią na sprzedaż stanowią rzeczywiście pojedyncze substancje i w konsekwencji stwierdzenie, czy są wyrobami akcyzowymi, może być dokonywana wyłącznie przez właściwe organy, w których kompetencjach leży dokonywanie takiej analizy i badań w ramach prowadzonych przez nie postępowań. Jednocześnie wskazać należy, że w trakcie kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego właściwy organ może badać okoliczności sprawy i przesądzić, czy sprzedawane przez Panią wyroby w konkretnym przypadku spełniają warunki uznania ich za wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz.2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.