Interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.290.2023.2.MSO

Interpretacja indywidualna w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działki nr A zabudowanej budynkami i urządzeniami budowlanymi.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działki nr A zabudowanej budynkami i urządzeniami budowlanymi.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.) oraz art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1990 r. ze zm.) Powiat może dokonywać sprzedaży nieruchomości.

Przedmiotowa nieruchomość stanowi działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym A o powierzchni (…) m² zabudowaną budynkiem użytkowym (warsztatem samochodowym z częścią socjalną) o powierzchni użytkowej (…) m². Powiat (…)  zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego ww. nieruchomość gruntową zabudowaną, której jest właścicielem. Powiat (…) nabył prawo własności budynku i użytkowanie wieczyste gruntu stanowiącego działkę nr A obszaru (…) położoną w (…)  przy ul. (…) od Przedsiębiorstwa (…) S.A. w (…) na podstawie aktu notarialnego Rep. (…) z dnia (…) grudnia 2011 r. za kwotę (…) zł (…), w tym własność budynku (…) zł, prawo użytkowania wieczystego gruntu (…) zł. Grunt jest zabudowany budynkiem stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne. Na nieruchomości przekazanej w trwały zarząd szkole w 2011 roku znajdują się budynek z (...) roku o pow. (…) m² pokryty papą o stalowej konstrukcji ścian z wypełnieniem mieszanym (szkło, cegła, bloczki belitowe) przystosowany do prowadzenia szkolnych warsztatów samochodowych z sześcioma stanowiskami do naprawy samochodów, plac utwardzony asfaltem, ogrodzenie z siatki metalowej umieszczonej na ramach metalowych posadowione na podmurówce i słupkach metalowych od strony ulicy Budowlanych od strony zachodniej ogrodzenie z siatki bez podmurówki.

Sprzedający nieruchomość ustanowił odpłatną służebność korzystania przez okres 2 lat od przeniesienia własności ww. nieruchomości przez użytkownika działki nr A z pomieszczeń socjalno-dydaktycznych o powierzchni m² zlokalizowanych w budynku położonym na działce nr (…). Wysokość odpłatności za korzystanie z ww. urządzeń została ustalona w umowie z dnia (…) stycznia 2012 r. obowiązującej pomiędzy Przedsiębiorstwem (…) S.A. w (…) a Zespołem (…).

Na podstawie ww. umowy Zespół (…) płacił za pobraną energię elektryczną na podstawie wskazań z podlicznika energii elektrycznej. Zobowiązanie z tego tytułu regulowane było według faktur VAT wystawianych przez Przedsiębiorstwo (…) S.A. w (…). Cena za energię elektryczną liczona była na podstawie faktury z Zakładu E(…) wystawianej dla (…), według średniej ceny kilowatogodziny za dany miesiąc.

Zespół (…) płacił także za zużytą wodę i ścieki wg wyliczonej kalkulacji zużycia na 1 ucznia. Rozliczenia dokonywane były według stawek płaconych przez (…) według faktur VAT wystawianych przez Przedsiębiorstwo (…) S.A. w (…)

Dnia 2 lipca 2012 r. zawarto umowę o ustanowieniu odpłatności za korzystanie z pomieszczeń socjalno-dydaktycznych o powierzchni (…) m² znajdujących się w budynku położonym na działce nr (…) obszaru (…) ha, na którym ustanowione zostało ograniczone prawo rzeczowe w postaci służebności pomiędzy (…) a Zespołem (…). Ustalono odpłatność miesięczną za korzystanie z ww. ograniczonego prawa rzeczowego na kwotę (…) zł począwszy od dnia przeniesienia prawa własności budynku na rzecz P.(…) tj. od dnia (…) lutego 2012 r. do dnia (…) września 2012 r. na podstawie wystawionej faktury VAT.

Decyzją Starosty (…)  Nr (…) z dnia (…) czerwca 2012 r. przekształcono na rzecz Powiatu (…)  prawo użytkowania wieczystego w prawo własności zabudowanej nieruchomości stanowiące, własność Skarbu Państwa, oznaczonej w ewidencji gruntów jak działka nr A o pow. (…) ha.

Od momentu nabycia nieruchomości dokonano ulepszenia budynku. W 2012 roku dokonano budowy kotłowni gazowej, wewnętrznej instalacji wodno-kanalizacyjnej, CO, instalacji gazowej oraz dokonano przebudowy zaplecza socjalno-sanitarnego w budynku warsztatowym.

Zwiększono wartość budynku o kwotę (…) zł ( wartość początkowa budynku stanowiła (…) zł).

Według danych z operatu szacunkowego z dnia (…) grudnia 2022 wynika, że budynek użytkowy – warsztat samochodowy z częścią socjalną to budynek wolnostojący, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, wybudowany ok. 1974 roku o powierzchni użytkowej ogólnej (…) m² z instalacją CO: kocioł gazowy, instalacją elektryczną, wodociągową (wodociąg gminny) i kanalizacją (kanalizacja gminna). Stan techniczny budynku i standard jego wykończenia określono jako dobry. W operacie szacunkowym oszacowano wartość rynkową nieruchomości na kwotę (…) zł w tym wartość rynkowa gruntu niezabudowanego (…) zł.

Nieruchomość w trakcie użytkowania przez szkołę była i jest wykorzystywana do celów oświatowych. Nie była prowadzona tam działalność opodatkowana. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. A więc planowana przez Powiat (…) sprzedaż działki A wraz z posadowionymi na niej budynkami będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponieważ wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych wobec powyższego w analizowanej sprawie, stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż planowana sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), tym samym dla planowanej czynności sprzedaży ww. działki zabudowanej Powiat będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji planowana sprzedaż działki A wraz z posadowionymi na niej budynkami będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm ), ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Planowana przez Powiat sprzedaż budynków, które są trwale związane z gruntem, znajdujących się na działce nr A nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, a planowaną dostawą będzie dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie Powiatowi (…) nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku ulepszonego w 2012 roku budynku, ponieważ przedmiotowa działka i posadowiony na niej budynek był wykorzystywany wyłącznie do celów statutowych Zespołu Szkół w (…), Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle lub ich części na nim posadowione. W świetle powyższego planowana dostawa gruntu – działki nr A zabudowanej budynkiem warsztatów samochodowych z częścią socjalną oraz budynkiem gospodarczym, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Pismem z 13 czerwca 2023 r. (data wpływu 14 czerwca2023 r.) uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Pyt. 1) Czy nastąpiło w całości pierwsze zasiedlenie budynku stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Powiat (…) aktem notarialnym nr Rep. (…) z dnia (…) grudnia 2011 roku kupił prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem A obszaru (…) ha gruntu położonej w (…), ulica (…) i odrębną od gruntu własność budynku położonego na tej działce za (…) zł z VAT. W dniu (…) grudnia 2011 roku Zarząd Powiatu (…)  wydaną decyzją postanowił oddać w trwały zarząd na czas nieoznaczony prawo własności budynku i użytkowanie wieczyste gruntu stanowiącego działkę nr A obszaru (…) ha, położoną w (…) przy ulicy (…). Na przekazywanej nieruchomości znajdował się budynek pokryty papą o stalowej konstrukcji ścian z wypełnieniem mieszanym (szkło, cegła, bloczki belitowe) przystosowany do prowadzenia szkolnych warsztatów samochodowych z sześcioma stanowiskami do naprawy samochodów, plac utwardzony asfaltem, ogrodzenie z siatki metalowej umieszczonej na ramach metalowych posadowione na podmurówce i słupkach metalowych od strony ulicy Budowlanych, od strony zachodniej ogrodzenie z siatki bez podmurówki. Przekazanie w trwały zarząd opisanej nieruchomości nastąpiło dla realizacji celów statutowych szkoły, tj. realizacji zajęć praktycznych przez uczniów (…) im. (…), zgodnie z podstawą programową kształcenia zawodowego. Decyzja Zarządu Powiatu w (…) Podlaskim stała się prawomocna (…) stycznia 2012 roku. Pierwsze zasiedlenie przez szkołę nastąpiło w momencie podpisania protokołu zdawczo – odbiorczego w dniu 16 stycznia 2012 roku, którym Zarząd Powiatu (…) przekazał prawo własności budynku i użytkowanie wieczyste gruntu na rzecz szkoły.

Pyt. 2) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² lub jego części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² lub jego części a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata, ponieważ pierwsze zasiedlenie przez szkołę nastąpiło w momencie podpisania protokołu zdawczo – odbiorczego w dniu (…) stycznia 2012 roku, którym Zarząd Powiatu (…) przekazał prawo własności budynku i użytkowanie wieczyste gruntu na rzecz szkoły.

Pyt. 3) Czy po pierwszym zasiedleniu budynku stacji obsługowo towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² ponieśli Państwo nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej obiektu? Jeśli tak, to należy wykazać:

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

Wydatki na ulepszenie budynku zostały poniesione w 2012 roku, zwiększenie wartości budynku nastąpiło z dniem (…) grudnia 2012 roku. W 2012 roku dokonano budowy kotłowni gazowej, wewnętrznej instalacji wodno-kanalizacyjnej, CO, instalacji gazowej oraz dokonano przebudowy zaplecza socjalnosanitarnego w budynku warsztatowym. Zwiększono wartość budynku o kwotę (…) zł (wartość początkowa budynku stanowiła (…) zł).

b) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zgodnie z podstawową zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy łącznie zostaną spełnione dwa zasadnicze warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W stosunku do wydatków na ulepszenie nie przysługiwało szkole prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w budynkach nie była prowadzona działalność opodatkowana.

c)kiedy budynek stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² po dokonaniu ulepszeń został oddany do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

Budynek stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² po dokonaniu ulepszeń został oddany do użytkowania (…) grudnia 2012 r.

 d) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku stacji obsługi towarowej –

warsztaty szkolne o pow. (…) m² miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego budynku? Jeśli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

Po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego budynku w dniu 31 grudnia 2012 roku).

e)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m², a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku, stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m², a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata, ponieważ pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku miało miejsce (…) grudnia 2012 roku, natomiast Powiat (…) zamierza dokonać sprzedaży w 2023 roku.

f) w jaki sposób, do jakich czynności wykorzystywali Państwo ulepszony budynek stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² po oddaniu go do użytkowania?

Ulepszony budynek stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² po oddaniu go do użytkowania był wykorzystywany na cele statutowe szkoły, były tam prowadzone praktyczne zajęcia lekcyjne uczniów.

g) czy ulepszony budynek stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Tak, ulepszony budynek stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pyt. 4) Czy przy nabyciu budynku stacji obsługi budynek towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² był naliczony podatek VAT, a jeśli nie to dlaczego?

Jak wynika z aktu notarialnego nr Rep. (…) z dnia (…) grudnia 2011 r. Powiat (…)  kupił prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem A obszaru (…) ha gruntu położonej w (…), ulica Budowlanych i odrębną od gruntu własność budynku położonego na tej działce za (…) zł z VAT.

Pyt. 5) Czy przy nabyciu budynku stacji obsługi budynek towarowej – warsztaty szkolne o pow. 573 m² przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, a jeśli nie to dlaczego?

Przy nabyciu budynku stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² nie przysługiwało Powiatowi (…) prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ nabyte prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem A obszaru (…) ha gruntu położonej w (…), ulica (…) i odrębna od gruntu własność budynku położonego na tej działce była nabywana z myślą przekazania dla szkoły w celu realizacji funkcji edukacyjnej, tj. zajęć praktycznych dla uczniów.

Pyt. 6) Czy budynki: budynek użytkowy (warsztat samochodowy z częścią socjalną) o pow. (…) m² oraz budynek stacji obsługowe towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² były wykorzystywane wyłącznie do wykonania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług?

Według art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a, ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy 4 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, budynek użytkowy (warsztat samochodowy z częścią socjalną) o pow. (…) m² oraz budynek stacji obsługowe towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m² były wykorzystywane wyłącznie do wykonania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Pyt. 7) Czy znajdujące się na działce plac utwardzony asfaltem i ogrodzenie z siatki metalowej stanowią budowle w rozumieniu art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze zm.)?

Plac utwardzony asfaltem i ogrodzenie z siatki metalowej nie stanowią budowli, są to bowiem urządzenia budowlane związane z obiektem budowlanym w rozumieniu art. 3, ust. 9 ustawy z 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz.U. Z 2023 r., poz. 682 ze zm.).

Pytanie

Czy Powiat (…) przy sprzedaży działki zabudowanej o nr ewidencyjnym A przy ul. (…) w (…) przy wystawieniu FV ma prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług? Czy grunt zabudowanej działki także będzie korzystał ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Powiat (…) przy wystawieniu FV ze sprzedaży działki zabudowanej o nr ewidencyjnym A przy ul. (…) w (…) może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, ponieważ Powiat nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie aktu notarialnego Rep. (…) z dnia (…) grudnia 2011 r. i nie przysługiwało mu odliczenie podatku VAT od nabycia działki zabudowanej. Ponadto planowana przez Powiat sprzedaż działki i budynków, które są trwale związane z gruntem, znajdujących się na działce nr A nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, a planowaną dostawą będzie dłuższy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług). Powiat od momentu nabycia działki zabudowanej poniósł wydatki (w 2012 r.) w kwocie (…) zł, co zwiększyło wartość początkową budynku (w kwocie … zł) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ale od tamtego czasu minęło więcej niż 2 lata. Planowana dostawa gruntu zabudowanego – działki nr A (art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ponieważ grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji, jak budynki i budowle lub ich części na nim posadowione i z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ocena stanowiska

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać w przetargu ustnym nieorganicznym zabudowaną nieruchomość składającą się z działki nr A.

Wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter cywilnoprawny), występują Państwo dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest więc pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku czy budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 682), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle powyższego wskazać należy, że wyłącznie budynki i budowle trwale z gruntem związane mogą korzystać ze zwolnień od podatku, o których mowa wyżej.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W dniu (…) grudnia 2011 roku kupili Państwo prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem A położonej w (…), ulica (…). Na nieruchomości znajduje się: budynek użytkowy – warsztat samochodowy z częścią socjalną o powierzchni użytkowej (…) m², budynek stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m², plac utwardzony asfaltem oraz ogrodzenie z siatki metalowej umieszczonej na ramach metalowych posadowione na podmurówce i słupkach metalowych od strony ulicy Budowlanych, od strony zachodniej ogrodzenie z siatki bez podmurówki.

W odniesieniu do budynku użytkowego – warsztatu samochodowego z częścią socjalną o powierzchni użytkowej (…) m², budynku stacji obsługi towarowej – warsztaty szkolne o pow. (…) m², doszło już do pierwszego zasiedlenia. Ponosili Państwo wprawdzie nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budynków znajdujących się na działce nr A, jednakże jak Państwo wskazali po ulepszeniu doszło ponownie do pierwszego zasiedlenia oraz między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem do dostawy ww. budynków zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 wyżej cytowanej ustawy Prawo budowlane, urządzenia budowlane to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Zgodnie z unormowaniem zawartym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (t.j. Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Zaś budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Według PKOB pojęcie „budynek” obejmuje również samodzielne podziemne obiekty budowlane (takie jak: centra handlowe, warsztaty, garaże podziemne itp.).

Obiekty budowlane niebędące budynkami Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych zalicza do obiektów inżynierii lądowej i wodnej stanowiąc, iż obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane niesklasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.

Z wniosku wynika, że działka nr A zabudowana jest także placem utwardzanym asfaltem i ogrodzeniem z siatki metalowej, które – jak Państwo wskazali – nie stanowią budowli, są to bowiem urządzenia budowlane związane z obiektem budowlanym w rozumieniu art. 3 ust. 9 ustawy Prawo budowlane.

Mając zatem na uwadze, że jak Państwo wskazali plac utwardzony asfaltem i ogrodzenie z siatki metalowej są w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane urządzeniami budowlanymi, tj. zgodnie z art. 3 pkt 9 tej ustawy urządzeniem technicznym związanym z obiektem budowlanym, zapewniającym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, a nie samodzielną budowlą zdefiniowaną w art. 3 pkt 3 ww. ustawy, którą uznaje się za odrębny towar na gruncie podatku od towarów i usług, zatem ww. urządzenia należy traktować jako element przynależny do budynków posadowionych na działce nr A i opodatkować łącznie z tymi budynkami, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla budynków, z którym urządzenia te są związane.

Zatem sprzedaż placu utwardzonego asfaltem i ogrodzenie z siatki metalowej będą mogły również  korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, skoro dostawa budynków posadowionych na działce nr A będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, również dostawa gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż działki o numerze ewidencyjnym A wraz z usytuowanymi na nich: budynkiem użytkowym – warsztatem samochodowym z częścią socjalną o powierzchni użytkowej (…) m², budynkiem stacji obsługi towarowej – warsztatami szkolnymi o pow. (…) m², placem utwardzonym asfaltem, ogrodzeniem z siatki metalowej będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, jest  prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Państwa informację, że plac utwardzony asfaltem i ogrodzenie z siatki metalowej stanowią urządzenia budowlane. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.