Interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.186.2023.2.PR

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 12 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2023 r. (wpływ 24 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Na potrzeby złożonego wniosku, określenie „Zamawiający” oznacza polską spółkę prawa handlowego, z którą Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zawarła umowę współpracy.

Wnioskodawczyni na wstępie pragnie zaznaczyć, że użyte przez nią w opisie sformułowania: aplikacja, komponent, funkcjonalność czy program komputerowy – używane są przez Wnioskodawczynię zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach swojej działalności stale świadczy usługi, których przedmiotem jest tworzenie utworów komputerowych oraz przekazanie autorskich praw majątkowych do nich na rzecz Zamawiającego.

Wnioskodawczyni podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni rozlicza się korzystając ze stawki liniowej.

Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności tworzy i rozwija oprogramowanie dla klientów Zamawiającego w oparciu o stworzony przez siebie unikatowy kod źródłowy. Efektem pracy Wnioskodawczyni jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych i różnych języków programowania.

Oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawczyni powstaje w wyniku jej indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby Zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawczyni. Zatem, stworzone, ulepszone i rozwijane przez Wnioskodawczynię oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Wnioskodawczyni w okresie objętym wnioskiem zajmuje się tworzeniem (…).

Wnioskodawczyni nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawczynię oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych, które mogą zrewolucjonizować rynek oraz znane do tej pory rozwiązania.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawczyni prowadzi działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno w zakresie badań naukowych, jak i prac rozwojowych.

Dodatkowo, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię, w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem działalności Wnioskodawczyni jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez nią oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany. Działalność Wnioskodawczyni nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opracowuje nowe, a także ulepszone produkty, procesy, usługi odmienne od występujących dotychczas w praktyce gospodarczej. Wnioskodawczyni wykorzystuje w swojej pracy wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w zakresie tworzenia narzędzi informatycznych i oprogramowania, aby kreować coraz nowsze, lepsze rozwiązania.

W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawczyni:

a)powstają programy komputerowe, które są rezultatem jej twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór (dalej jako „Utwór”), który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062),

b)są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go o nowy komponent (nowy kod źródłowy), w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego (uzupełnienie istniejącego programu komputerowego o nowy, zintegrowany z nim program komputerowy). Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ulepszenia i modyfikacje, których dokonuje Wnioskodawczyni na zlecenie Zamawiającego polegające na tworzeniu nowego kodu źródłowego stanowiącego uzupełnienie istniejącego oprogramowania, dotyczą poszerzenia o nowy kod źródłowy oprogramowania zarówno wytworzonego przez Wnioskodawczynię, jak i takiego uzupełnienia oprogramowania, którego ona nie wytworzyła. Podkreślić należy, iż w zakresie rozwijania/ulepszania oprogramowania przez Wnioskodawczynię nie dochodzi w istocie do zmiany istniejącego już kodu źródłowego, a do jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego jedynie dopełnienie, dodatkowy element kodu, który już wcześniej istniał. Skoro więc dochodzi do powstania nowego kodu źródłowego, który nie modyfikuje już istniejącego, ale powoduje powstanie nowych funkcjonalności lub nowych sposobów działania to należy uznać, że również w przypadku rozwoju lub ulepszenia oprogramowania mamy w istocie do czynienia z nowym programem komputerowym (zgodnie z definicją słownika PWN: „program [gr.], inform. przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer”).

Wnioskodawczyni, odkąd rozpoczęła prowadzenie własnej działalności gospodarczej do chwili obecnej samodzielnie prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Będzie te prace prowadziła i kontynuowała w przyszłości. Prace rozwojowe dotyczą tworzenia programów komputerowych opisanych we wniosku. Czynności Wnioskodawczyni obejmują tworzenie, projektowanie oraz modyfikowanie oprogramowania. Prace rozwojowe Wnioskodawczyni kończą się pozytywnym wynikiem – ich efektem jest powstanie programów komputerowych, które Wnioskodawczyni przenosi (sprzedaje) na rzecz Zamawiającego. Wnioskodawczyni w wyniku prac rozwojowych projektuje i tworzy nowe lub ulepszone produkty w postaci programów komputerowych (kodów źródłowych) opisanych we wniosku. Wnioskodawczyni oferuje i będzie oferowała produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej. W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawczyni programy komputerowe mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Efekty pracy Wnioskodawczyni – programy komputerowe zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.;

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania, rozwijania, ulepszania utworów – efekty prac Wnioskodawczyni są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do opisanych we wniosku programów komputerowych, a efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Wnioskodawczyni na Zamawiającego, zawsze są efektem podejmowanych przez nią prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawczyni dnia 13 lipca 2022 r. (data rozpoczęcia świadczenia usług 1 września 2022 r.) zawarła umowę współpracy z Zamawiającym, zgodnie z którą otrzymywała wynagrodzenie w formie ustalonej w umowie stawki godzinowej, zgodnie z godzinowym sposobem rozliczania. Zgodnie z tą umową, Wnioskodawczyni, z chwilą powstania utworu przenosi na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – programu komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres.

Zgodnie z zawartą przez Wnioskodawczynię z Zamawiającym umową – wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawczynię obejmuje wynagrodzenie za stworzone przez Wnioskodawczynię Utwory, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062) oraz za przeniesienie majątkowych praw autorskich z nimi związanych. Wynagrodzenie jest wypłacane Wnioskodawczyni z dołu w terminie 7 dni roboczych po każdym miesiącu wykonywania usług, po otrzymaniu przez Zamawiającego od Wnioskodawczyni poprawnie wystawionej faktury VAT oraz ewidencji czasu świadczenia usług.

Zgodnie z zawartą z Zamawiającym pisemną umową, Zamawiający, w ramach wynagrodzenia umownego, nabywa od Wnioskodawczyni, na zasadzie wyłączności, wszelkie majątkowe prawa autorskie do nieograniczonego w czasie i przestrzeni korzystania i rozporządzania Utworem. Dodatkowo Wnioskodawczyni upoważnia Zamawiającego do wykonywania swoich autorskich praw osobistych. Wnioskodawczyni zezwala także Zamawiającemu na wykonywanie zależnych praw autorskich. Kod źródłowy umieszczany jest na bieżąco w repozytorium Zamawiającego lub klienta Zamawiającego.

Wnioskodawczyni obecnie wyłącznie zajmuje się wytwarzaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej – oprogramowania, a następnie przenosi wszelkie prawa autorskie do stworzonych przez nią Utworów (oprogramowania) otrzymując za to wynagrodzenie, zatem osiąga dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzyskiwany przez Wnioskodawczynię dochód nie dotyczy transakcji z podmiotami powiązanymi.

W przyszłości może się zdarzyć, że w ramach świadczonych usług, Wnioskodawczyni wykona usługi, które nie będą polegać na wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (np. udział w spotkaniach wewnętrznych; prace utrzymaniowe o nietwórczym charakterze). W takim przypadku dochód z usług niepolegających na wytworzeniu i sprzedaży kwalifikowanego IP nie będzie objęty przez Wnioskodawczynię ulgą IP Box.

Co istotne, Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności wobec osób trzecich. Zlecone Wnioskodawczyni czynności na podstawie umów nie są i nie były wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zamawiającego te czynności. Wnioskodawczyni jako wykonujący czynności opisane we wniosku ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 oraz 2023, rozumieć należy przez to opodatkowanie ww. stawką dochodu osiągniętego przez Wnioskodawczynię od 1 września 2022 r.

Wnioskodawczyni od 2 lipca 2021 r. prowadzi działalność badawczo-rozwojową związaną z tworzeniem oprogramowania i uzyskuje z tego tytułu dochody, a od 1 września 2022 r. współpracuje z Zamawiającym.

Wnioskodawczyni w 2022 r. poniosła opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

-koszt nabycia sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI);

-koszt abonamentu za telefon oraz internet – dokumentowany w postaci faktur VAT wystawionych przez dostawców tych usług;

-koszt użytkowania samochodu – na który składają się: koszt zakupu paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz ubezpieczenia;

-koszt wyposażenia własnego biura (lampa, fotel biurowy);

-koszt obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości Wnioskodawcy);

-koszt czesnego za studia podyplomowe na kierunku (...);

-koszt opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...).

Wnioskodawczyni w 2023 r. planuje ponieść opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

-koszt nabycia laptopa oraz mikrokomputera (...);

-koszt nabycia sprzętu i akcesoriów komputerowych (monitor);

-koszt nabycia telefonu komórkowego oraz koszt jego serwisowania;

-koszt abonamentu za telefon oraz internet – dokumentowany w postaci faktur VAT wystawionych przez dostawców tych usług;

-koszt opłaty licencyjnej za program (...);

-koszt użytkowania samochodu – na który składają się: koszt zakupu paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia;

-koszt obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości Wnioskodawcy);

-koszt opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...);

-koszt kursów podnoszących kwalifikacje, książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach.

W ocenie Wnioskodawczyni, powyższe koszty powinny być kwalifikowane do następujących zmiennych wskaźnika nexus:

-do litery „a” wskaźnika powinny zostać zaliczone koszty: laptopa, mikrokomputera (...), sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługi księgowości, telefonów komórkowych oraz ich serwisowania, abonamentu za telefon oraz internet, użytkowania samochodu – na który składają się: zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia, opłaty za czesne za studia podyplomowe, wyposażenia biura (lampa, fotel biurowy), opłaty licencyjnej za program (...), opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursów podnoszących kwalifikacje, książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach. Opisane powyżej koszty mają związek z prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawczynię działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj. z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Wnioskodawczyni, nie byłaby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania bez profesjonalnego laptopa oraz mikrokomputera (...), które, aby zapewnić najwyższą jakość pracy nad tworzonym i rozwijanym oprogramowaniem muszą być sprzętem najnowszej generacji.

Wnioskodawczyni nie byłaby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych bez sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor), które umożliwiają jej sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania.

W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, opierającej się na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, Wnioskodawczyni musi ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem jej księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box.

Natomiast, telefony komórkowe są przede używane jako narzędzie służące jako sprzęt testowy, co jest niezbędne na etapie tworzenia przez Wnioskodawczynię oprogramowania. Przede wszystkim są one niezbędne w zakresie testowania aplikacji mobilnych lub weryfikacji (...) (technika takiego projektowania strony WWW, aby jej układ dostosowywał się samoczynnie do rozmiaru okna przeglądarki, na której jest wyświetlany np. przeglądarki smartfonów czy tabletów).

Wnioskodawczyni musi także ponosić koszt utrzymania i użytkowania samochodu (w tym koszt zakupu paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego, leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia) koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celach spotkań z Zamawiającym lub klientem Zamawiającego. Koszty związane z użytkowaniem samochodu Wnioskodawczyni traktuje jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, która odpowiada dojazdom do siedziby Zamawiającego lub klienta Zamawiającego w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem.

Kluczowe dla Wnioskodawczyni podczas realizowania prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania pozostają także ponoszone przez nią opłaty abonamentowe na telefon oraz internet, używane przez nią w celach służbowych, niezbędne do pozostawania w stałym kontakcie z Zamawiającym oraz do testowania oprogramowania działającego w trybie online.

Wnioskodawczyni także nie mogłaby prowadzić prac rozwojowych nad tworzonym i rozwijanym przez nią oprogramowaniem w nieodpowiednich warunkach, dlatego też ponosi koszt wyposażenia biura, w którym znajdą się odpowiednie meble (lampa, fotel biurowy) umożliwiające wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad ww. oprogramowaniem.

Wnioskodawczyni także w celu kompleksowego prowadzenia prac rozwojowych nad oprogramowaniem musi ponosić opłaty za licencję za program (...) stanowiący zintegrowane środowisko programistyczne dedykowane dla języka (...) oraz zużycie zasobów (...), a także opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...) – zapewniający dostęp do tutoriali, społeczności i ekspertów.

Wnioskodawczyni chcąc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi stale podnosić swoje kwalifikacje oraz poszerzać swoją wiedzę, stąd do jej koniecznych wydatków należy zaliczyć opłatę za czesne za studia podyplomowe, a także koszty uczestniczenia w kursach podnoszących kwalifikacje Wnioskodawczyni, zakupu książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach. Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

Na moment złożenia samochód Wnioskodawczyni został wpisany na listę środków trwałych.

Wnioskodawczyni rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawczyni prowadzi szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów na Zamawiającego). W ewidencji są wyodrębnione:

a)przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego miesiąca;

b)zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem dat i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów;

c)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w a i b.

Wnioskodawczyni prowadzi ww. ewidencję od 1 września 2022 r. Jest ona prowadzona przez Wnioskodawczynię na bieżąco od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia/ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

1.Co – w kontekście przedstawionego opisu stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? Czy wskazując „oprogramowanie” używa Pani tych pojęć zamiennie?

Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych „program komputerowy” powinien być rozumiany zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN, program komputerowy to „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania – w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe) oraz dodatkowe informacje niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)” (źródło: https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/program;3962488.html). Wnioskodawczyni opisując w jej wniosku program komputerowy oraz gdy używa wymiennych określeń (wym. określenia „oprogramowanie”) odnosi się do powyższej definicji, a każdy wytworzony przez nią program komputerowy jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Odnosząc się do używanych we wniosku określeń – „program komputerowy", „oprogramowanie", „kod źródłowy", „aplikacja", „funkcjonalność", „komponent" są używane przez Wnioskodawczynię zamiennie i odnoszą się do tego samego efektu pracy Wnioskodawczyni.

2.Jakie konkretne „programy komputerowe”/„oprogramowanie”Pani wytworzyła/ rozwinęła/ulepszyła lub wytwarza/rozwija/ulepsza?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni, w okresie którego dotyczy wniosek (2022 i 2023 r.) wytwarzała rozwinęła/ulepszyła oraz nadal wytwarza/rozwija/ulepsza (…).

3.Co oznacza „modyfikowanie” przez Panią utworów; w szczególności, czy oznacza to ich rozwijanie w związku z tym, że – jak zaznaczono – zarówno tworzy Pani, jak i rozwija oprogramowanie?

Odpowiedź: Ulepszenia i modyfikacje, których dokonuje Wnioskodawczyni na zlecenie Zamawiającego polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego, stanowiącego uzupełnienie istniejącego oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawczynię nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienie poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego jedynie uzupełnienie kodu już istniejącego. Zatem oznacza to, że Wnioskodawczyni zarówno tworzy, jak i rozwija oprogramowanie.

4.Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz Zamawiającego wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Zamawiającego? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Z racji, że Wnioskodawczyni zajmuje się wyłącznie tworzeniem oprogramowania na rzecz Zamawiającego i otrzymuje wynagrodzenie właśnie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do efektów jej prac (tj. oprogramowania) na rzecz Zamawiającego, wystawia ona każdorazowo fakturę obejmującą jedną pozycję, odpowiadającą wynagrodzeniu za oprogramowanie, nad którym pracowała Wnioskodawczyni w okresie objętym fakturą.

5.Szczegółowego opisu okoliczności w związku, z którymi poniosła Pani w 2022 r. koszt czesnego za studia podyplomowe na kierunku (...). Czy koszt ten został poniesiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych? Należy wskazać przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatku z prowadzoną działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ ulepszeniem programu komputerowego.

Odpowiedź: Tak, koszt ten został poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Wnioskodawczynię, a opisane zostały w jej wniosku. Wnioskodawczyni nie mogłaby oferować Zamawiającemu efektów jej prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez odpowiedniej wiedzy i umiejętności, które Wnioskodawczyni zdobyła na kierunku (...), co świadczy o bezpośrednim powiązaniu z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego, jako efektu realizowanych przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych.

6.Do czego służy/będzie służyła i jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wskazaną we wniosku platformę edukacyjną (...) w prowadzonej przez Panią działalności? Czy wskazane wydatki na opłaty na abonament do platformy edukacyjnej (...) zostały/zostaną faktycznie poniesione na prowadzoną przez Panią działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy koszty te zostały/zostaną poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych? Należy wskazać przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z prowadzoną działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego.

Odpowiedź: Platforma (...) pomaga w nauce i doskonaleniu umiejętności związanych z (...) (językiem programowania) od podstaw, tj. zarówno w zakresie tworzenia stron internetowych, aż po wizualizację danych. Wnioskodawczyni korzystała i korzysta z tej platformy w celu doskonalenia swoich umiejętności i poszerzania swojej wiedzy z zakresu programowania. Tak, wskazane wydatki na opłaty na abonament do platformy edukacyjnej  (...) zostały i zostaną faktycznie poniesione na prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Koszt ten został i zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Wnioskodawczynię, a opisane zostały w jej wniosku. Wnioskodawczyni nie mogłaby oferować Zamawiającemu efektów jej prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez odpowiedniej wiedzy i umiejętności praktycznych w zakresie stosowania podczas kodowania języka (...), które Wnioskodawczyni zdobywa korzystając z zasobów platformy (...), co świadczy o bezpośrednim powiązaniu tego kosztu z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego, jako efektu realizowanych przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych.

7.Do czego będzie służyć i jak będzie Pani wykorzystywać wskazany we wniosku program (...) w prowadzonej przez Panią działalności? Czy wskazany wydatek na opłatę licencyjną do programu (...) zostanie faktycznie poniesiony w 2023 r. na prowadzoną przez Panią działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych? Należy wskazać przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatku z prowadzoną działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ ulepszeniem programu komputerowego.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni używa i będzie używać narzędzia (...) jako zintegrowanego środowiska programistycznego dla języka programowania (...) firmy (...). Zapewnia m.in.: edycję i analizę kodu źródłowego, graficzny (...), uruchamianie testów jednostkowych, integrację z systemem kontroli wersji. Wspiera także programowanie i tworzenie aplikacji internetowych w (...). (...) zapewnia także zużycie zasobów (...). Tak, wskazane wydatki na opłaty na opłatę licencyjną do programu (...) zostaną faktycznie poniesione na prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Wnioskodawczynię, a opisane zostały w jej wniosku. Wnioskodawczyni nie mogłaby oferować Zamawiającemu efektów jej prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez odpowiedniego sprzętu i narzędzi, szczególnie, które potrzebne są podczas pracy w języku programowania (...). Z tego powodu korzystanie przez Wnioskodawczynię z narzędzia (...) jako zintegrowanego środowiska programistycznego dla języka programowania (...), świadczy o bezpośrednim powiązaniu tego kosztu z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego, jako efektu realizowanych przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych.

8.O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pani, że poniesie w 2023 r. koszty kursów podnoszących kwalifikacje? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Czy ww. wydatki zostaną poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych? Należy wskazać przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z prowadzoną działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni mówiąc o kosztach kursów podnoszących jej kwalifikacje, które poniesie w 2023 r. wskazuje, że ma na myśli opłaty jednorazowe lub cykliczne za uczestnictwo w kursie – wydatki te stanowią katalog zamknięty odnoszący się do wydatków rozumianych przez Wnioskodawczynię jako koszty kursów podnoszących kwalifikacje. Tak, wskazane wydatki na opłaty za uczestnictwo w kursach podnoszących kwalifikacje zostaną faktycznie poniesione na prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Wnioskodawczynię, a opisane zostały w jej wniosku. Wnioskodawczyni nie mogłaby oferować Zamawiającemu efektów jej prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez wiedzy, która odpowiadałaby aktualnym rozwiązaniom stosowanym w jej branży, z tego powodu ponoszenie wydatków w postaci opłaty za udział Wnioskodawczyni w kursach podnoszących jej kwalifikacje świadczy o bezpośrednim powiązaniu tego kosztu z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego, jako efektu realizowanych przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych.

9.O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pani, że poniesie w 2023 r. koszty książek specjalistycznych? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Czy ww. wydatki zostaną poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych? Należy wskazać przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatku z prowadzoną działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ ulepszeniem programu komputerowego.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni mówiąc o kosztach książek specjalistycznych, które poniesie w 2023 r. wskazuje, że ma na myśli koszt zakupu specjalistycznej literatury tematycznej (opłacenie ceny książki) – wydatki te stanowią katalog zamknięty odnoszący się do wydatków rozumianych przez Wnioskodawczynię jako koszty książek specjalistycznych. Koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Wnioskodawczynię, a opisane zostały w jej wniosku. Wnioskodawczyni nie mogłaby oferować Zamawiającemu efektów jej prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez wiedzy, która odpowiadałaby aktualnym rozwiązaniom stosowanym w jej branży, z tego powodu ponoszenie wydatków w postaci kosztu zakupu specjalistycznej literatury świadczy o bezpośrednim powiązaniu tego kosztu z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego, jako efektu realizowanych przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych.

10.O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pani, że poniesie w 2023 r. koszty udziału w tematycznych konferencjach? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Czy ww. wydatki zostaną poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych? Należy wskazać przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatku z prowadzoną działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni mówiąc o kosztach udziału w tematycznych konferencjach, które poniesie w 2023 r. wskazuje, że ma na myśli opłaty wpisowej za uczestnictwo w konferencji – wydatki te stanowią katalog zamknięty odnoszący się do wydatków rozumianych przez Wnioskodawczynię jako koszty udziału w tematycznych konferencjach. Koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Wnioskodawczynię, a opisane zostały w jej wniosku. Wnioskodawczyni nie mogłaby oferować Zamawiającemu efektów jej prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez wiedzy, która odpowiadałaby aktualnym rozwiązaniom stosowanym w jej branży, a najlepszym miejscem, w którym można dowiedzieć się o nowościach z branży, są właśnie konferencje, z tego powodu ponoszenie wydatków w postaci opłaty za udział Wnioskodawczyni w tematycznych konferencjach świadczy o bezpośrednim powiązaniu tego kosztu z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością, a w konsekwencji z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem programu komputerowego, jako efektu realizowanych przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych.

11.Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani trzecie pytanie były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź: Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię, a opisane w pytaniu nr 3 nie były/nie są i nie będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawczynię konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, gdyż Wnioskodawczyni ponosi wskazane koszty w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

12.W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Panią jako trzecie, tj. kosztów, które chciałaby Pani uwzględnić we wskaźniku nexus, proszę wskazać, jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pani jako konkretne prace rozwojowe.

Odpowiedź: W odniesieniu do kosztów, przedstawionych przez Wnioskodawczynię w pytaniu oznaczonym jako trzecie we wniosku, które Wnioskodawczyni chciałaby uwzględnić we wskaźniku nexus, Wnioskodawczyni wskazuje, że aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi posiadać profesjonalnego laptopa oraz mikrokomputer (...), które, aby zapewnić najwyższą jakość pracy nad tworzonym i rozwijanym oprogramowaniem muszą być sprzętem najnowszej generacji.

Wnioskodawczyni, aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania potrzebuje sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor) które umożliwiają jej sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania.

Aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, Wnioskodawczyni musi ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem jej księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box.

Natomiast telefony komórkowe są używane jako narzędzie służące jako sprzęt testowy, co jest niezbędne na etapie tworzenia przez Wnioskodawczynię oprogramowania. Zatem aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, telefony są niezbędne w zakresie testowania aplikacji mobilnych lub weryfikacji (...) (technika takiego projektowania strony WWW, aby jej układ dostosowywał się samoczynnie do rozmiaru okna przeglądarki, na której jest wyświetlany np. przeglądarki smartfonów czy tabletów).

Wnioskodawczyni, aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi także ponosić koszt utrzymania i użytkowania samochodu (w tym koszt zakupu paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego, leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia) koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celach spotkań z Zamawiającym lub klientem Zamawiającego. Koszty związane z użytkowaniem samochodu Wnioskodawczyni traktuje jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, która odpowiada dojazdom do siedziby Zamawiającego lub klienta Zamawiającego w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem.

Kluczowe dla Wnioskodawczyni, aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania pozostają także ponoszone przez nią opłaty abonamentowe na telefon oraz internet, używane przez nią w celach służbowych, niezbędne do pozostawania w stałym kontakcie z Zamawiającym oraz do testowania oprogramowania działającego w trybie online.

Wnioskodawczyni także aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania ponosi koszt wyposażenia biura, w którym znajdą się odpowiednie meble (lampa, fotel biurowy) umożliwiające wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad ww. oprogramowaniem.

Wnioskodawczyni także aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi ponosić opłaty za licencję za program (...) stanowiący zintegrowane środowisko programistyczne dedykowane dla języka (...) oraz zużycie zasobów (...), a także opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...) – zapewniający dostęp do tutoriali, społeczności i ekspertów.

Wnioskodawczyni aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi stale podnosić swoje kwalifikacje oraz poszerzać swoją wiedzę, stąd do jej koniecznych wydatków należy zaliczyć opłatę za czesne za studia podyplomowe, a także koszty uczestniczenia w kursach podnoszących kwalifikacje Wnioskodawczyni, zakupu książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach.

Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

Pytania

1.Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez nią w ramach umowy z Zamawiającym kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak czy Wnioskodawczyni może zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego przez nią ww. dochodu?

2.Czy wymienione we wniosku w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię, tj. laptopa, mikrokomputera (...), sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługi księgowości, telefonów komórkowych oraz ich serwisowania, abonamentu za telefon oraz internet, użytkowania samochodu – na który składają się: zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia, opłaty za czesne za studia podyplomowe, wyposażenia biura (lampa, fotel biurowy), opłaty licencyjnej za program (...), opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursów podnoszących kwalifikacje, książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach, stanowią koszty wskazywane w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

3.Czy w opisanym we wniosku w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni prawidłowo oblicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” wskaźnika kosztu laptopa, mikrokomputera (...), sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługi księgowości, telefonów komórkowych oraz ich serwisowania, abonamentu za telefon oraz internet, użytkowania samochodu – na który składają się: zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia, opłaty za czesne za studia podyplomowe, wyposażenia biura (lampa, fotel biurowy), opłaty licencyjnej za program (...), opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursów podnoszących kwalifikacje, książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach?

4.Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest uwzględnienie we wskaźniku nexus kosztów kwalifikowanych, tj. laptopa, mikrokomputera (...), sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługi księgowości, telefonów komórkowych oraz ich serwisowania, abonamentu za telefon oraz internet, użytkowania samochodu – na który składają się: zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia, opłaty za czesne za studia podyplomowe, wyposażenia biura (lampa, fotel biurowy), opłaty licencyjnej za program (...), opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursów podnoszących kwalifikacje, książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach, w takim procencie jaki odpowiada w danym roku procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości przychodu ogółem uzyskanego przez Wnioskodawczynię w skali roku?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawczyni, zostały spełnione przez nią wszystkie przesłanki ustawowe dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062), którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej wyżej ustawy i rozumiane są zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się przez to:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawczyni powstaje w wyniku jej indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Zamawiającego należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawczyni. Co istotne, napisany przez Wnioskodawczynię kod źródłowy jest rezultatem jej twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Należy zaznaczyć, iż tworzenie przez Wnioskodawczynię oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stałe tworzenie przez Wnioskodawczynię kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem działalności Wnioskodawczyni jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez nią oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

Wnioskodawczyni przenosiła i przenosi na rzecz Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do tworzonego przez siebie oprogramowania (kodu źródłowego) i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Z tego powodu, Wnioskodawczyni osiąga dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zatem dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia ona wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w rozliczeniu rocznym będzie mogła skorzystać ze stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie oprogramowania (kodu źródłowego).

Wnioskodawczyni nie będzie natomiast stosowała ulgi IP Box do ewentualnego przyszłego wynagrodzenia uzyskanego z tytułu usług, w ramach których nie powstanie kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponoszone przez nią wydatki stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową, powiązaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Każdy z wymienionych przez Wnioskodawczynię wydatków, jest i będzie wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz ma bezpośredni związek z wykonywanymi przez nią usługami o charakterze twórczym. Ponoszenie omówionych wydatków jest niezbędne, aby Wnioskodawczyni mogła prowadzić tego rodzaju działalność.

Wnioskodawczyni, aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi posiadać profesjonalnego laptopa oraz mikrokomputer (...), które aby zapewnić najwyższą jakość pracy nad tworzonym i rozwijanym oprogramowaniem muszą być sprzętem najnowszej generacji.

Wnioskodawczyni, aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania potrzebuje sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor), które umożliwiają jej sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania.

Aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, Wnioskodawczyni musi ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem jej księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box.

Natomiast, telefony komórkowe są używane jako narzędzie służące jako sprzęt testowy, co jest niezbędne na etapie tworzenia przez Wnioskodawczynię oprogramowania. Zatem aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, telefony są niezbędne w zakresie testowania aplikacji mobilnych lub weryfikacji (...) (technika takiego projektowania strony WWW, aby jej układ dostosowywał się samoczynnie do rozmiaru okna przeglądarki, na której jest wyświetlany np. przeglądarki smartfonów czy tabletów).

Wnioskodawczyni, aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi także ponosić koszt utrzymania i użytkowania samochodu (w tym koszt zakupu paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego, leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia) koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celach spotkań z Zamawiającym lub klientem Zamawiającego. Koszty związane z użytkowaniem samochodu Wnioskodawczyni traktuje jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, która odpowiada dojazdom do siedziby Zamawiającego lub klienta Zamawiającego w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem.

Kluczowe dla Wnioskodawczyni, aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania pozostają także ponoszone przez nią opłaty abonamentowe na telefon oraz internet, używane przez nią w celach służbowych, niezbędne do pozostawania w stałym kontakcie z Zamawiającym oraz do testowania oprogramowania działającego w trybie online.

Wnioskodawczyni także aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania ponosi koszt wyposażenia biura, w którym znajdą się odpowiednie meble (lampa, fotel biurowy) umożliwiające wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad ww. oprogramowaniem.

Wnioskodawczyni także aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi ponosić opłaty za licencję za program (...) stanowiący zintegrowane środowisko programistyczne dedykowane dla języka (...) oraz zużycie zasobów (...), a także opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...) – zapewniający dostęp do tutoriali, społeczności i ekspertów.

Wnioskodawczyni aby móc prowadzić prace rozwojowe polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania musi stale podnosić swoje kwalifikacje oraz poszerzać swoją wiedzę, stąd do jej koniecznych wydatków należy zaliczyć opłatę za czesne za studia podyplomowe na kierunku (...) w (...), a także koszty uczestniczenia w kursach podnoszących kwalifikacje Wnioskodawczyni, zakupu książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach.

Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

Przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko, co do zakresu możliwości zaliczenia omawianych we wniosku kosztów do kosztów poniesionych przez podatnika bezpośrednio na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, znajduje potwierdzenie w decyzjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, w poniższych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

-z dnia 24 sierpnia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.464.2020.2.SJ;

-z dnia 24 sierpnia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.460.2020.2.AC;

-z dnia 21 stycznia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.656.2019.2.PR.

Ad. 3.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi opublikowanymi przez Ministerstwo Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box, wskaźnik nexus, oblicza się zgodnie z następującym wzorem:

(a + b) x 1,3 / a + b + c + d

Poszczególne litery we wzorze oznaczają koszty faktycznie poniesione, tj. uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego IP.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest ustalana jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według powyższego wzoru. Z tego powodu niezbędne jest prawidłowe podłożenie pod odpowiednią literę tego wzoru, wydatków poniesionych przez podatnika, w związku z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, aby poprawnie obliczyć wymagany do uzyskania ulgi IP Box wskaźnik nexus.

W ocenie Wnioskodawczyni, prawidłowo oblicza ona wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” wskaźnika:

-kosztu nabycia laptopa oraz mikrokomputera (...);

-kosztu nabycia sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor);

-kosztu nabycia telefonu komórkowego oraz koszt jego serwisowania;

-kosztu abonamentu za telefon oraz internet – dokumentowanego w postaci faktur VAT wystawionych przez dostawców tych usług;

-kosztu wyposażenia własnego biura (lampa, fotel biurowy);

-kosztu opłaty licencyjnej za program (...);

-kosztu użytkowania samochodu – na który składają się: koszt zakupu paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia;

-kosztu obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości Wnioskodawcy);

-kosztu opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...);

-kosztu czesnego za studia podyplomowe na kierunku (...);

-kosztu kursów podnoszących kwalifikacje, książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach.

Art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż do litery „a” wskaźnika nexus zalicza się wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Do wydatków poniesionych bezpośrednio (tzw. własnych, niezlecanych zewnętrznym podmiotom) przez samą Wnioskodawczynię (litera „a” wzoru nexus) bez wątpienia należy zaliczyć wydatki poczynione na laptopa, mikrokomputer (...), sprzęt i akcesoria komputerowe (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługę księgowości, telefony komórkowe oraz ich serwisowanie, abonament za telefon oraz internet, użytkowanie samochodu – na który składają się: zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia, opłatę za czesne za studia podyplomowe, wyposażenie biura (lampa, fotel biurowy), opłatę licencyjną za program (...), opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursy podnoszące kwalifikacje, książki specjalistyczne oraz udział w tematycznych konferencjach.

Bez poniesienia powyższych kosztów Wnioskodawczyni nie byłaby w stanie prowadzić swojej działalności, opierającej się na wytwarzaniu i rozwijaniu kwalifikowanego IP w postaci oprogramowania; przez co należy powyższe wydatki kwalifikować jako bezpośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Co istotne, zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, z całą pewnością nie mogą zostać zaliczone do katalogu z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni powinna zaliczyć wydatki na laptopa, mikrokomputer (...), sprzęt i akcesoria komputerowe (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługę księgowości, telefony komórkowe oraz ich serwisowanie, abonament za telefon oraz internet, użytkowanie samochodu – na który składają się: zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia, opłatę za czesne za studia podyplomowe, wyposażenie biura (lampa, fotel biurowy), opłatę licencyjną za program (...), opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursy podnoszące kwalifikacje, książki specjalistyczne oraz udział w tematycznych konferencjach, do litery „a” wskaźnika nexus.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawczyni, należy uznać, że koszty laptopa, mikrokomputera (...), sprzętu i akcesoriów komputerowych (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługi księgowości, telefonów komórkowych oraz ich serwisowania, abonamentu za telefon oraz internet, użytkowania samochodu – na który składają się: zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia, opłaty za czesne za studia podyplomowe, wyposażenia biura (lampa, fotel biurowy), opłaty licencyjnej za program (...), opłaty za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursów podnoszących kwalifikacje, książek specjalistycznych oraz udziału w tematycznych konferencjach, w równym stopniu mogą być przez nią wykorzystywane zarówno w tej części jej działalności, która jest związana z uzyskiwaniem przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak też w celu świadczenia innych usług na rzecz Zamawiającego. W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że koszty te powinny zostać zakwalifikowane do kosztów wskazanych w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnione przy obliczaniu składnika nexus nie w całości, ale w części odpowiadającej procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości wynagrodzenia uzyskanego przez Wnioskodawczynię od Zamawiającego w skali roku (np. jeśli Wnioskodawczyni w skali roku uzyska 99% swojego wynagrodzenia z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej to tylko 99% kosztów sprzętu komputerowego powinno zostać uwzględnione we wskaźniku nexus).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie bowiem do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Wskazuję także, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Podkreślam także, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z opisu stanu sprawy zaprezentowanego we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że:

1.W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, rozwija, modyfikuje i ulepsza Pani oprogramowanie.

2.Prowadzi Pani działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 5a ust. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynności wykonywane przez Panią, w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem Pani działalności jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez Panią oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany. Pani działalność nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W ramach swojej działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe, a także ulepszone produkty, procesy, usługi odmienne od występujących dotychczas w praktyce gospodarczej.

3.Nie prowadzi Pani badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

4.Odkąd rozpoczęła Pani prowadzenie własnej działalności gospodarczej do chwili obecnej samodzielnie prowadzi Pani prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i będzie Pani te prace prowadziła i kontynuowała w przyszłości. Prace rozwojowe dotyczą tworzenia programów komputerowych opisanych we wniosku. Pani czynności obejmują tworzenie, projektowanie oraz modyfikowanie oprogramowania. Pani prace rozwojowe kończą się pozytywnym wynikiem – ich efektem jest powstanie programów komputerowych, które Pani przenosi (sprzedaje) na rzecz Zamawiającego. W wyniku prac rozwojowych projektuje i tworzy Pani nowe lub ulepszone produkty w postaci programów komputerowych (kodów źródłowych) opisanych we wniosku. W stosunku do dotychczasowej Pani działalności programy komputerowe mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

5.Efekty Pani pracy – programy komputerowe zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.;

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

6.Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania, rozwijania, ulepszania utworów – efekty Pani prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do opisanych we wniosku programów komputerowych, a efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pani na Zamawiającego, zawsze są efektem podejmowanych przez Panią prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

7.Zgodnie z umową zawartą z Zamawiającym, z chwilą powstania utworu przenosi Pani na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy – programu komputerowego.

8.Prowadzi Pani od 1 września 2022 r., na bieżąco od momentu poniesienia pierwszych kosztów i od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia/ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie, jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na podstawie powyższego stwierdzam, że dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Panią oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chronione i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że może Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów według stawki 5% z tego tytułu za rok 2022 (od 1 września 2022 r.) oraz rok 2023.

Reasumując – dochód uzyskany przez Panią z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonego i rozwijanego oprogramowania na rzecz Zamawiającego kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym jest Pani uprawniona do zastosowania stawki 5% do dochodu z tego tytułu za rok 2022 (od 1 września 2022 r.) oraz rok 2023.

Wątpliwości Pani budzi również kwestia uznania wskazanych w opisie sprawy wydatków na:

1)laptopa, mikrokomputer (...), aby zapewnić najwyższą jakość pracy nad tworzonym i rozwijanym oprogramowaniem muszą być sprzętem najnowszej generacji;

2)sprzęt i akcesoria komputerowe (adapter USB-C/HDMI, monitor),które umożliwiają sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania;

3)obsługę księgowości – opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem Pani księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box;

4)telefony komórkowe oraz ich serwisowanie, które używane są jako narzędzie służące jako sprzęt testowy, co jest niezbędne na etapie tworzenia przez Panią oprogramowania;

5)abonament za telefon oraz internet używane przez Panią w celach służbowych, niezbędne do pozostawania w stałym kontakcie z Zamawiającym oraz do testowania oprogramowania działającego w trybie online;

6)użytkowanie samochodu (zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia) koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celach spotkań z Zamawiającym lub klientem Zamawiającego.

7)opłaty za czesne za studia podyplomowe – koszt ten został poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Panią. Nie mogłaby Pani oferować Zamawiającemu efektów swoich prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez odpowiedniej wiedzy i umiejętności, które Pani zdobyła na kierunku (...);

8)wyposażenie biura, w którym znajdą się odpowiednie meble (lampa, fotel biurowy) umożliwiające wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad oprogramowaniem;

9)opłatę licencyjną za program (...) – używa i będzie Pani używać narzędzia (...) jako zintegrowanego środowiska programistycznego dla języka programowania (...) firmy (...). Zapewnia m.in.: edycję i analizę kodu źródłowego, graficzny (...), uruchamianie testów jednostkowych, integrację z systemem kontroli wersji. Wspiera także programowanie i tworzenie aplikacji internetowych w (...). (...) zapewnia także zużycie zasobów (...). Koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Panią. Nie mogłaby Pani oferować Zamawiającemu efektów swoich prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez odpowiedniego sprzętu i narzędzi, które potrzebne są podczas pracy w języku programowania (...);

10)opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...), która pomaga w nauce i doskonaleniu umiejętności związanych z (...) (językiem programowania) od podstaw. Korzystała i korzysta Pani z tej platformy w celu doskonalenia swoich umiejętności i poszerzania swojej wiedzy z zakresu programowania. Koszt ten został i zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Panią. Nie mogłaby Pani oferować Zamawiającemu efektów swoich prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez odpowiedniej wiedzy i umiejętności praktycznych w zakresie stosowania podczas kodowania języka (...), które zdobywa Pani korzystając z zasobów platformy (...);

11)kursy podnoszące kwalifikacje (opłaty jednorazowe lub cykliczne za uczestnictwo w kursie) – koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Panią. Nie mogłaby Pani oferować Zamawiającemu efektów swoich prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez wiedzy, która odpowiadałaby aktualnym rozwiązaniom stosowanym w Pani branży;

12)książki specjalistyczne (koszt zakupu specjalistycznej literatury tematycznej – opłacenie ceny książki) – koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Panią. Nie mogłaby Pani oferować Zamawiającemu efektów swoich prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez wiedzy, która odpowiadałaby aktualnym rozwiązaniom stosowanym w Pani branży;

13)udział w tematycznych konferencjach (opłata wpisowa za uczestnictwo w konferencji) – koszt ten zostanie poniesiony dla potrzeb prac rozwojowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które realizowane są przez Panią. Nie mogłaby Pani oferować Zamawiającemu efektów swoich prac rozwojowych na najwyższym poziomie, bez wiedzy, która odpowiadałaby aktualnym rozwiązaniom stosowanym w Pani branży, a najlepszym miejscem, w którym można dowiedzieć się o nowościach z branży, są właśnie konferencje

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5:

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym, wydatki poniesione przez Panią na: laptopa, mikrokomputer (...), sprzęt i akcesoria komputerowe (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługę księgowości, telefony komórkowe oraz ich serwisowanie, abonament za telefon oraz internet, użytkowanie samochodu (zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia), opłaty za czesne za studia podyplomowe, wyposażenia biura, w którym znajdą się odpowiednie meble (lampa, fotel biurowy), opłatę licencyjną za program (...), opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursy podnoszące kwalifikacje (opłaty jednorazowe lub cykliczne za uczestnictwo w kursie), książki specjalistyczne (koszt zakupu specjalistycznej literatury tematycznej – opłacenie ceny książki), udział w tematycznych konferencjach (opłata wpisowa za uczestnictwo w konferencji) mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z objaśnień Ministra Finansów wynika również, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Zdaniem Organu – w celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Panią w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pani przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pani przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Reasumując – wydatki ponoszone przez Panią na laptopa, mikrokomputer (...), sprzęt i akcesoria komputerowe (adapter USB-C/HDMI, monitor), obsługę księgowości, telefony komórkowe oraz ich serwisowanie, abonament za telefon oraz internet, użytkowanie samochodu (zakup paliwa, koszt odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszt leasingu, przeglądów oraz ubezpieczenia), opłaty za czesne za studia podyplomowe, wyposażenia biura, w którym znajdą się odpowiednie meble (lampa, fotel biurowy), opłatę licencyjną za program (...), opłatę za abonament do platformy edukacyjnej (...), kursy podnoszące kwalifikacje (opłaty jednorazowe lub cykliczne za uczestnictwo w kursie), książki specjalistyczne (koszt zakupu specjalistycznej literatury tematycznej – opłacenie ceny książki), udział w tematycznych konferencjach (opłata wpisowa za uczestnictwo w konferencji) można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te powinna Pani zaliczyć do litery „a” tego wskaźnika jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Jednocześnie uwzględnienie tych kosztów we wskaźniku nexus może nastąpić przy zastosowaniu metody przychodowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zwracam też uwagę, że mimo uznania przeze mnie za adekwatną, tj. znajdującą uzasadnienie w opisie sprawy, „proporcję” zaproponowaną przez Panią, nie jest wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h Ordynacji podatkowej.

Ponadto wyjaśniam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).