Interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.294.2023.1.IR

Opodatkowanie otrzymanego zwrotu podatku za 2020 r. z dochodów uzyskanych w Austrii.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego w zakresie opodatkowania otrzymanego przez Panią zwrotu podatku za 2020 r. z dochodów uzyskanych w Austrii, przez Pani męża, za okres Jego pracy od 1 stycznia 2020 r. – 1 maja 2020 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną i chce złożyć zeznanie podatkowe za 2022 r. na podstawie otrzymanych dwóch dokumentów:

1)informacji PIT-11 z … BANK … – renta po zmarłym w 2020 r. małżonku pracującym w Austrii, renta w walucie EUR przekazywana przez BANK …

2)informacji PIT-40A z Z... – renta po zmarłym w 2020 r. małżonku pracującym w Polsce, renta w walucie PLN przekazywana przez ....

Aktualnie Pani nie pracuje i nie uzyskuje innych przychodów niż renta, co wykazane zostanie w PIT-36 za rok 2022. Dnia … 2022 r. otrzymała Pani na swoje konto bankowe, w walucie EUR, zwrot podatku za 2020 r. z dochodów uzyskanych w Austrii, przez Pani męża, za okres Jego pracy od 1 stycznia 2020 r. do 1 maja 2020 r. Pani mąż zmarł 2 maja 2020 r. Zwrot otrzymała Pani w walucie EUR w kwocie … EUR z rachunku bankowego Urzędu Skarbowego w Austrii.

Pytanie

1.Czy w związku z otrzymaną przez Panią kwotą, musi Pani wykazywać ją w zeznaniu rocznym PIT-36 i zapłacić podatek dochodowy od tej kwoty? Jeśli tak, to w której pozycji zeznania podatkowego PIT-36 to uwzględnić oraz po jakim kursie waluty EUR?

2.Czy to jest przychód/dochód uzyskany za granicą i wtedy jest inna stawka podatku? Jeśli tak to jaka? W jakim źródle przychodu to uwzględnić?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem nie musi Pani, przywołanej w punkcie G kwoty, wykazywać w zeznaniu rocznym PIT i nie musi płacić podatku dochodowego, gdyż otrzymana kwota była zwrotem podatku za rok 2020.

Pani zdaniem nie jest to przychód/dochód uzyskany za granicą i nie powinien zostać opodatkowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z uwagi na fakt, że zwrot podatku otrzymała Pani z Austrii – w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 224 poz. 1921 ze zm.), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Rzeczpospolitą Polską oraz Republikę Austrii dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1926), dalej: „Konwencja MLI”.

Do opodatkowania wynagrodzeń z pracy najemnej odnosi się art. 15 Umowy polsko-austriackiej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 Umowy polsko-austriackiej:

W myśl natomiast art. 15 ust. 2 ww. Umowy:

Jednakże, biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności i fakt, że jak wskazała Pani we wniosku otrzymała Pani na swoje konto bankowe zwrot podatku za 2020 r. z dochodów uzyskanych w Austrii, przez Pani męża, za okres Jego pracy od 1 stycznia 2020 r. - 1 maja 2020 r. – to otrzymany przez Panią w 2022 roku przychód z tytułu zwrotu podatku stanowi – inny dochód, o którym mowa w Umowie polsko-austriackiej.

Opodatkowania innych dochodów dotyczy art. 22 ww. Umowy, zgodnie z którym:

W związku z powyższym, otrzymany przez Panią zwrot podatku – z uwagi na to, że miejscem Pani zamieszkania jest Polska – podlega w myśl cytowanego wyżej art. 22 ww. Umowy opodatkowaniu tylko w Polsce.

Zatem, otrzymany przez Panią zwrot podatku podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po Pani stronie powstaje bowiem przysporzenie majątkowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 11 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że:

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja źródeł przychodów ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie.

Zatem, do przychodów z innych źródeł zalicza się te wszystkie przychody, które nie mieszczą się w kategorii przychodów zaliczonych do enumeratywnie wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy, źródeł przychodów.

W rezultacie, opisany we wniosku otrzymany przez Panią zwrot podatku, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 45 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W odniesieniu do Pani wątpliwości, w której pozycji zeznania podatkowego PIT-36 przychód ten powinien być wykazany należy wskazać, że przychód, który Pani otrzymała tytułem zwrotu podatku należy wykazać w wierszu 11 „Inne źródła” tego zeznania.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji uzyskane przez Panią przychody w walucie obcej z tytułu zwrotu podatku powinny zostać przeliczone na złote polskie według kursu średniego waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień, w którym otrzymała Pani powyższy zwrot.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że zgodnie z art. 22 ust. 1 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, otrzymany przez Panią zwrot podatku z Austrii stanowi inny dochód – podlegający opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, który w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi przychód z innych źródeł, opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, ma Pani obowiązek wykazania otrzymanego zwrotu podatku w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce za 2022 rok wraz z innymi Pani dochodami podlegającymi wykazaniu w zeznaniu za ten rok.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią  i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).