Interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.197.2023.2.PS

Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 22 maja 2023 r. (wpływ 22 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Na podstawie umowy o świadczenie usług Wnioskodawca nawiązał współpracę z firmą (…). Firma (…) zajmuje się pozyskiwaniem nowych użytkowników (…) dla stron internetowych i aplikacji dla innych firm. Firmy te zajmują się interpretacją potrzeb użytkowników (…) lub świadczą inne usługi internetowe (…). Pozyskiwanie użytkowników dla tych firm odbywa się przez umieszczenie na stronie internetowej (…) linku wraz z nazwą/logo/banerem danej firmy, który przekierowuje użytkowników na ich stronę internetową. W umowie Wnioskodawcy o świadczenie usług na rzecz firmy (…) jest zapis, że Wnioskodawca będzie świadczył usługi suportu dla użytkowników portalu (obsługi użytkowników) oraz inne usługi zlecone przez zleceniodawcę Wnioskodawcy – firmę (…).

Obecnie w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy następujące usługi na rzecz tej firmy:

–wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

–kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy,

–utrzymywanie relacji z kontrahentami i z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy,

–weryfikacja ofert na rynku usług danej branży,

–bycie osobą kontaktową pomiędzy kontrahentami a zleceniodawcą.

W roku 2023 Wnioskodawca zdecydował się na zmianę sposobu opodatkowania i przeszedł na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Kod Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług , który Wnioskodawca przyjął za właściwy dla swojej aktualnej działalności na rzecz firmy (...), to 74.90.12.0 (usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń).

W piśmie z 22 maja 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis stanu faktycznego:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2018 roku. Od 2023 roku Wnioskodawca zmienił sposób opodatkowania z rozliczania na zasadach ogólnych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy następujące usługi dla swojego zleceniodawcy:

–wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

–kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy,

–utrzymywanie relacji z kontrahentami i z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy,

–weryfikacja ofert na rynku usług danej branży,

–bycie osobą kontaktową pomiędzy kontrahentami a zleceniodawcą.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023, gdyż to jest rok w którym Wnioskodawca zmienił sposób opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dnia (…) lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (…) oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą Wnioskodawca opodatkował zryczałtowaną stawką podatku, Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2023 roku.

Od początku roku 2023, czyli od momentu od kiedy Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, dla wyżej wymienionych usług, które świadczy, Wnioskodawca stosuje zryczałtowaną stawkę opodatkowania 15%. Wnioskodawca obawiał się zastosować niższą stawkę bez potwierdzenia czy przychody uzyskane z wyżej opisanego źródła kwalifikują się do opodatkowania wg zryczałtowanej stawki 8,5%.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym 2023 w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie wystąpiły, nie występują i nie będą występowały żadne negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym 2023, którego dotyczy ten wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawcy są i będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 22 maja 2023 r.)

Czy na gruncie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) przychody z opisanego przez Wnioskodawcę źródła (usługi wymienione przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego) kwalifikują się do opodatkowania wg stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 22 maja 2023 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, usługi przez niego świadczone, które zostały wymienione w opisie stanu faktycznego, kwalifikują się do opodatkowania wg stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Na podstawie umowy o świadczenie usług nawiązał Pan współpracę z firmą (…). Obecnie w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, świadczy Pan następujące usługi na rzecz tej firmy:

–wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

–kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy,

–utrzymywanie relacji z kontrahentami i z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy,

–weryfikacja ofert na rynku usług danej branży,

–bycie osobą kontaktową pomiędzy kontrahentami a zleceniodawcą.

Kod Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług , który przyjął Pan za właściwy dla swojej aktualnej działalności na rzecz firmy (…), to 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń).

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023, gdyż to jest rok w którym zmienił Pan sposób opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. (…) lutego 2023 r. złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (…) oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą opodatkował Pan zryczałtowaną stawką podatku, osiągnął Pan w styczniu 2023 roku.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym 2023 w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpiły, nie występują i nie będą występowały żadne negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz są i będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, są opodatkowane stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychód z działalności prowadzonej przez Pana w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).