Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.351.2023.2.AC

Dotyczy opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości wycofanej z działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 29 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości wycofanej z działalności gospodarczej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2023 r. (data wpływu 1 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, jednoosobową związaną z wynajmem Pana jednego mieszkania krótkoterminowo przez strony do tego przeznaczone jak np. (...) i (...). Mieszkanie wynajmuje Pan przez cały rok. Nie zatrudnia Pan nikogo, nie serwuje posiłków, sam Pan sprząta między pobytami i opiekuje się Pan mieszkaniem. Kod PKD przeważający/wykonywany to 5520. Rozlicza się Pan ryczałtem. Data rozpoczęcia działalności 4 października 2021 r. Główne źródło Pana utrzymania to umowa o pracę. Chciałby Pan wynajmować mieszkanie prywatnie, poza działalnością.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1.Mieszkanie było zakupione na cele prywatne i w każdym momencie może Pan w nim zamieszkać zamykając działalność. Nigdy nie planował Pan otwierania w nim działalności. Chciał Pan tylko podreperować sobie budżet domowy i wynajmować to mieszkanie na (...) i (...) poza działalnością. Nigdy nie zatrudniał Pan i nie zamierzał zatrudniać nikogo. Wszystkie czynności związane z najmem zawsze wykonywał Pan sam. Księgowy poradził założenie działalności aczkolwiek jak potem zaczął Pan więcej czytać na ten temat okazało się, że przepisy podatkowe mówią też o tym, że taki najem może być prowadzony jako najem prywatny, w takim kształcie jak ja go prowadzę. Ostanie orzecznictwa Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach to potwierdzają.

2.W momencie jak otrzyma Pan pozytywną interpretację indywidualną w tej sprawie.

3.Tak, działalność zostanie zlikwidowana.

4.Lokal mieszkalny nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i nie był amortyzowany. Ma Pan tylko jeden lokal mieszkalny, o którym jest mowa w tym piśmie i we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Nie ma Pan żadnych innych nieruchomości będących przedmiotem najmu.

5.Nie będzie Pan zawierał umów cywilnoprawnych, nie będzie Pan zatrudniał pracowników. Docelowo chciałby Pan samodzielnie rozliczać najem prywatny. Nie rozumie Pan czym jest "obsługa zarządcza", ale jeśli mówimy tutaj o osobach, które będą zarządzać wynajmem Pana mieszkania to odpowiedź brzmi "nie, nie będzie Pan takowej obsługi zatrudniał".

6.Mieszkanie jest wynajmowane przez (...)/(...) czyli są to wynajmy krótkoterminowe - turyści przyjeżdzający do (...) na pobyty o różnej długości. Taki sam charakter najem miałby miejsce gdyby Pan zamknął działalność i rozliczał go w ramach najmu prywatnego. Nie podpisuje Pan i nie będzie podpisywał umów najmu, gdyż dokumenty świadczące o prawie do pobytu w mieszkaniu razem z ceną wystawia (...)/(...).

7.Pana mieszkanie jest i będzie wystawiane na (...) i (...) gdzie rezerwuje się mieszkania na pobyty. Sam Pan zamieścił tam ogłoszenie i ustala ceny.

8.Pana mieszkanie jest i będzie wystawiane na (...) i (...) gdzie rezerwuje się mieszkania na pobyty.

Pytanie

Czy przychody uzyskane z wynajmu tego jednego mieszkania może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w ramach najmu prywatnego (8,5% i 12,5%)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana głównym źródłem dochodów jest i będzie umowa o pracę. Najem jest i będzie tylko zwyczajowym gospodarowaniem majątkiem, aby zaspokoić Pana osobiste potrzeby finansowe. Biorąc pod uwagę całokształt Pana sytuacji może rozliczać ten najem i płacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w ramach najmu prywatnego (ustawa o zryczałtowanym podatku od przychodów ewidencjonowanych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ww. ustawy:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

‒zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

‒brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy, oraz

‒wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym :

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21, gdzie wskazano:

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) :

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 roku, zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przychody z tytułu:

‒najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze oraz

‒dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej - które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, jednoosobową związaną z wynajmem Pana jednego mieszkania krótkoterminowo przez strony do tego przeznaczone jak np.(...) i (...). Nie zatrudnia Pan nikogo, nie serwuje posiłków, sam Pan sprząta między pobytami i opiekuje się Pan mieszkaniem. Data rozpoczęcia działalności 4 października 2021 r. Chciałby Pan wynajmować mieszkanie prywatnie, poza działalnością. Działalność zostanie zlikwidowana. Lokal mieszkalny nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i nie był amortyzowany. Nie będzie Pan zawierał umów cywilnoprawnych, nie będzie Pan zatrudniał pracowników. Mieszkanie jest wynajmowane przez (...)/(...) czyli są to wynajmy krótkoterminowe. Pana mieszkanie jest i będzie wystawiane na (...) i (...) gdzie rezerwuje się mieszkania na pobyty.

Skoro lokal mieszkalny nie będzie przez Pana wynajmowany w ramach działalności gospodarczej, to najem ten stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego na zasadach najmu prywatnego, należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

­‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.).