Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.250.2023.1.MPA

Dotyczy braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jesteście Państwo podatnikiem podatku VAT. W roku 2023 realizujecie Państwo inwestycję związaną z remontem budynku pn. „(…)”. Na realizację remontu otrzymaliście Państwo dofinansowanie z Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) w ramach PROW na lata 2014-2020. Składając wniosek o dofinansowanie zaliczyliście Państwo podatek VAT do kosztów kwalifikowanych ze względu na fakt, iż w budynku świetlicy nie będzie prowadzona działalność opodatkowana, świetlica będzie ogólnodostępna, służyć będzie bezpłatnie wszystkim mieszkańcom wsi, którzy zechcą z niej skorzystać w celu zachowania lokalnego dziedzictwa kulturowego, rozwoju aktywności społeczności lokalnej oraz podnoszeniu jakości życia tej społeczności poprzez kultywowanie miejscowych tradycji, obrzędów i zwyczajów. Korzystanie ze świetlicy będzie bezpłatne. Realizując w/w inwestycję będziecie Państwo realizować zadanie własne w obszarze działania Gminy w zakresie kultury oraz utrzymania obiektu gminnego.

Pytanie

Czy będziecie Państwo mieli możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną inwestycją?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gmina w związku z trwającym remontem nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej. Nabywając towary i usługi celem zrealizowania inwestycji nie będziecie Państwo nabywać ich jako podatnik VAT w ramach swojej działalności gospodarczej a nabywać je będziecie jako organ realizujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą,

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy,

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.),

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym,

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym,

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizujecie Państwo operację pt.: „(…)”. Inwestycja częściowo sfinansowana jest ze środków unijnych. Na realizację remontu otrzymaliście Państwo dofinansowanie w ramach PROW na lata 2014-2020.

W budynku świetlicy nie będziecie Państwo prowadzić działalności opodatkowanej.

Świetlica będzie ogólnodostępna. Służyć będzie bezpłatnie wszystkim mieszkańcom wsi, którzy zechcą z niej skorzystać w celu zachowania dziedzictwa kulturowego, rozwoju aktywności społeczności lokalnej oraz podnoszeniu jakości życia tej społeczności poprzez kultywowanie miejscowych tradycji, obrzędów oraz podnoszeniu jakości życia tej społeczności poprzez kultywowanie miejscowych tradycji, obrzędów i zwyczajów.

Korzystanie ze świetlicy będzie bezpłatne.

Państwa wątpliwości przy tak, przedstawionym opisie sprawy dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT w ramach realizacji Inwestycji.

Jak wyżej wskazano, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. Realizowana Inwestycja związana jest z wykonywaniem przez Państwa zadań własnych, a ponoszone z tego tytułu wydatki towary i usługi nabyte w ramach realizacji Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W świetle przedstawionych przez Państwa okoliczności stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji Inwestycji pn. „(…)” nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji.

Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).