Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.235.2023.2.AP

Jednorazowa amortyzacja środka trwałego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy jednorazowej amortyzacji środka trwałego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2023 r. (wpływ 13 maja 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022.

Jest Pan współwłaścicielem kamienicy, drugim właścicielem jest Pana ojciec. W kamienicy mieszczą się lokale mieszkalne (wynajmuje Pan lokale i zajmuje jeden z nich) oraz lokale niemieszkalne (sklepy). Do tej pory rozliczał się Pan (oraz Pana ojciec) z Urzędem Skarbowym z najmu prywatnego, poprzez płacenie podatku na zasadach ogólnych od osób fizycznych. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Na przełomie lutego i marca 2022 r. zamontował Pan pompę ciepła „x”, która jest zlokalizowana w piwnicy tego budynku w taki sposób, że istnieje możliwość jej demontażu i zamontowania w innym miejscu. Pompa ciepła jest klasyfikowana w grupie 6, rodzaj 669 KŚT. Wartość poniesionej inwestycji wynosi 70 970 zł 59 gr brutto (stawka VAT 8%).

W piśmie z 13 maja 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

(t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Na pytanie, czy spełnia Pan warunki statusu małego podatnika, zgodnie z art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiedział Pan, że uważa, że spełnia warunki statusu małego podatnika.

Jest Pan współwłaścicielem pompy ciepła wraz z ojcem. Wystąpił Pan do firmy wykonującej zlecenie o wystawienie noty księgowej, w której na FV umieszczone będą dane X i Y za zakup i montaż pompy ciepła. Zakupił Pan pompę ciepła z własnych środków. Nie korzystał Pan z żadnej formy dofinansowania. Zakupiona pompa ciepła była fabrycznie nowa. Wprowadził Pan pompę ciepła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po otrzymaniu faktury końcowej Nr … z 2 marca 2022 r., tj. w marcu 2022.

Nie dokonał Pan jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości środka trwałego w postaci pompy ciepła. Jeśli interpretacja pozwoli na jednorazowy odpis chce Pan wprowadzić korektę w swoim zeznaniu podatkowym za 2022 r..

W roku podatkowym nie zostanie przekroczony limit, o którym mowa w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na pytanie, czy pompa ciepła stanowi środek trwały w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiedział Pan, że pompa ciepła zalicza się do maszyn i urządzeń z grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

Na pytanie, czy dokona Pan odpisu amortyzacyjnego jednorazowo w miesiącu oddania środka trwałego do używania albo w miesiącu następnym, bądź może dokonywać odpisów amortyzacyjnych w czasie według właściwej stawki amortyzacyjnej, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wprowadzi ten składnik majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), odpowiedział Pan, że wprowadzi korektę do zeznania podatkowego za rok 2022.

Pytanie

Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. urządzenie można zamortyzować jednorazowo w miesiącu przekazania do użytkowania?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Na podstawie art. 22k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach ogólnych z najmu prywatnego, pompa ciepła może zostać jednorazowo odliczona od podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Konstrukcja powyższego przepisu daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni, bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

W myśl art. 22 ust. 8 (zdanie pierwsze) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Problematyka amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w przepisach art. 22a do art. 22m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 22a ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 22h ust. 2 ww. ustawy:

Jedną z metod amortyzacji przewidzianą przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest tzw. jednorazowa amortyzacja.

Jak stanowi art. 22k ust. 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, stosownie do art. 22k ust. 9 ww. ustawy:

W myśl art. 22k ust. 8 cyt. ustawy:

Pomoc, o której mowa w art. 22 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis (art. 22k ust. 10 ww. ustawy).

Podstawą prawną dla udzielenia pomocy de minimis jest Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis.

Pomoc de minimis jest przeznaczona dla małych i średnich przedsiębiorców.

W świetle wyżej cytowanych przepisów, z możliwości jednorazowej amortyzacji mogą skorzystać:

-mali podatnicy lub

-podatnicy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej.

Określenie „mały podatnik” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, jest to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku również przychodu ze sprzedaży u zmarłego przedsiębiorcy; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Bank na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Powołane wyżej przepisy wykluczają możliwość dokonywania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych, w stosunku do niektórych środków trwałych (np. w stosunku do samochodów osobowych) oraz niektórych podatników (niespełniających kryteriów małego podatnika, a także rozpoczynających prowadzenie działalności w warunkach określonych w art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jednocześnie, wskazać należy, że stosownie do art. 22k ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm.):

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, jest Pan współwłaścicielem kamienicy, drugim właścicielem jest Pana ojciec, w której mieszczą się lokale mieszkalne (wynajmuje Pan lokale i zajmuje jeden z nich) oraz lokale niemieszkalne (sklepy). Do tej pory rozliczał się Pan (oraz Pana ojciec) z Urzędem Skarbowym z najmu prywatnego, poprzez płacenie podatku na zasadach ogólnych od osób fizycznych. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Na przełomie lutego i marca 2022 r. zamontował Pan pompę ciepła, która jest zlokalizowana w piwnicy tego budynku w taki sposób, że istnieje możliwość jej demontażu i zamontowania w innym miejscu. Pompa ciepła jest klasyfikowana w grupie 6, rodzaj 669 KŚT. Wartość poniesionej inwestycji wynosi 70 970 zł 59 gr brutto (stawka VAT 8%). Uważa Pan, że spełnia warunki statusu małego podatnika. Jest Pan współwłaścicielem pompy ciepła wraz z ojcem. Zakupił Pan pompę ciepła z własnych środków. Nie korzystał Pan z żadnej formy dofinansowania. Zakupiona pompa ciepła była fabrycznie nowa. Wprowadził Pan pompę ciepła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po otrzymaniu z 2 marca 2022 r., tj. w marcu 2022 r. Nie dokonał Pan jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości środka trwałego w postaci pompy ciepła.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu sprawy, gdzie podał Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej tylko najem prywatny, nie może Pan dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej zakupionej pompy ciepła, zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie spełnia Pan kryteriów małego podatnika (nie jest Pan przedsiębiorcą), a także nie rozpoczął Pan prowadzenia działalności w warunkach określonych w art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że skoro nie spełnia Pan kryteriów „małego podatnika” oraz nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, to nie może Pan dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej pompy ciepła, zgodnie z postanowieniami art. 22k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania (możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji). Inne kwestie, o których mowa w Pana stanowisku, nie podlegały ocenie (odliczenie od podatku wydatków poniesionych na zakup pompy ciepła). Ponadto, interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie Pana sprawy, nie ma zastosowania do Pana ojca.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).