Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.132.2023.2.RS

Ustalenie możliwości opodatkowania ryczałtem w przypadku świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania - pismami z 20 oraz 26 kwietnia 2023 r. (daty wpływu 24 kwietnia oraz 2 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1 lutego 2023 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie robót remontowo-budowlanych dla różnych klientów i wybrał ryczałtową formę opodatkowania. Prowadzi Pan ewidencję przychodów i ewidencję wyposażenia. Do 31 sierpnia 2022 r. świadczył Pan prace w ramach umowy o pracę dla Spółki na stanowisku technika instalacji. Do Pana obowiązków należało: instalowanie urządzeń telekomunikacyjnych na wskazanych obiektach, koordynacja pracy zespołu, nadzór nad rozliczeniami prac instalacyjnych, nadzór nad urządzeniami pomiarowymi i technicznymi, nad wyposażeniem technicznym, nadzór realizacji zleceń od klientów, nadzór nad terminowością realizacji zadań. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan świadczyć usługi remontowo-budowlane m.in. na rzecz byłego pracodawcy. W ramach współpracy z byłym pracodawcą realizowane będą prace remontowo-budowlane: czyszczenie i malowanie konstrukcji stalowych, budowa masztów, przygotowanie fundamentów, prace porządkowe, np. koszenie terenu, konserwacja ogrodzenia, czyli prace, które muszą być wykonane aby można było zainstalować urządzenia telekomunikacyjne. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame i nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach umowy o pracę. Realizując roboty budowlane w związku z wykonywaną działalnością na rzecz byłego pracodawcy zakres obowiązków jest zupełnie inny.

Uzupełnienie wniosku

Prace na stanowisku technik instalacji wykonywane w ramach umowy o pracę polegały na:

–instalowaniu urządzeń telekomunikacyjnych – zamontowaniu nowych urządzeń telekomunikacyjnych lub wymianie uszkodzonych na istniejących konstrukcjach stalowych (masztach) lub innych obiektach,

–koordynacji prac zespołu – ustaleniu wspólnie z pracownikami podziału prac, sprawdzeniu czy zostały wykonane i przekazaniu informacji o realizacji do przełożonego,

–nadzorze nad rozliczeniami prac instalacyjnych – sporządzaniu dokumentów odbioru prac instalacyjnych, rozliczeniu zleceń, protokołów usunięcia awarii i przekazaniu do przełożonego,

–nadzorze nad urządzeniami pomiarowymi i technicznymi oraz wyposażeniem technicznym – dbałość o powierzony sprzęt wykorzystywany do sprawdzania czy wszystkie zamontowane urządzenia działają poprawnie, czy nie wymagają naprawy,

–nadzorze realizacji zleceń od klientów – sprawdzaniu czy zlecone prace zostały wykonane przez pracowników prawidłowo i w pełnym zakresie,

–nadzorze nad terminowością realizacji zadań – dopilnowaniu aby zlecone prace zostały zrealizowane przez pracowników w terminie.

Prace wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegają na:

–budowie masztów – montażu nowych konstrukcji stalowych lub rozbudowie istniejących, na których instaluje się urządzenia telekomunikacyjne,

–przygotowaniu fundamentów – prace budowlane (wiercenie otworów, mocowanie kotew) niezbędne do przymocowania konstrukcji stalowej (masztu) do podłoża.

Różnice pomiędzy pracami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę a pracami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej: w ramach umowy o pracę instalował Pan gotowe urządzenie telekomunikacyjne na konstrukcjach stalowych, natomiast w ramach działalności przygotowuje podłoże i montuje konstrukcje, na których mają być zainstalowane urządzenia. Realizując roboty budowlane w związku z wykonywaną działalnością na rzecz byłego pracodawcy współpracuje Pan w innym obszarze działalności firmy niż w okresie, w którym był pracownikiem. Zakres obowiązków polega na realizacji konkretnego dzieła, tj. budowie masztów, przygotowaniu fundamentów czy pracach porządkowych, czyli wykonaniu prac, których nie wykonywał Pan u pracodawcy. Ponadto, byłego pracodawcę będzie interesował wyłącznie rezultat pracy (prawidłowość realizacji zobowiązania w postaci określonego zakresu robót, za których wady będzie Pan odpowiadał, a nie to w jaki sposób koordynował i nadzorował pracę na budowie). Jako przedsiębiorca samodzielnie Pan kieruje swoimi działaniami.

W roku poprzedzającym rok podatkowy (2022), w którym korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w dniu rejestracji działalności gospodarczej za pośrednictwem wniosku CEIDG.

Nie wykonuje Pan usług pod kierownictwem zlecającego. Usługi wykonuje Pan samodzielnie. Zlecający wskazuje miejsce i termin realizacji prac.

Jako wykonawca ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich wykonanie w pełnym zakresie.

Pytanie

Czy wykonywanie wskazanych prac na rzecz byłego pracodawcy nie wyłącza z możliwości korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania w 2023 r.?

Pana stanowisko w sprawie:

Pana zdaniem, będzie uprawniony do zastosowania ryczałtu w 2023 r. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Uważa Pan, że nowe obowiązki, w ramach których będzie współpracował nie odpowiadają czynnościom wykonywanym poprzednio w ramach stosunku pracy. Będzie Pan współpracował w innym obszarze działalności firmy, niż w okresie w którym był pracownikiem. Ponadto, do prowadzonej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540)

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy,

osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy,

przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.),

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)uchylona,

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)uchylona,

e)uchylona,

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)(uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy,

jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy,

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 1 lutego 2023 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie robót remontowo-budowlanych. Do 31 sierpnia 2022 r. pracował Pan w Spółce na umowę o pracę na stanowisku technika instalacji. Do Pana obowiązków należało: instalowanie urządzeń telekomunikacyjnych na obiektach, koordynacja pracy zespołu, nadzór nad rozliczeniami prac instalacyjnych, nad urządzeniami pomiarowymi i technicznymi, nad wyposażeniem technicznym oraz nadzór realizacji zleceń od klientów i nadzór nad terminowością realizacji zadań. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan świadczyć następujące usługi remontowo-budowlane m.in. na rzecz byłego pracodawcy: czyszczenie i malowanie konstrukcji stalowych, budowa masztów, przygotowanie fundamentów, prace porządkowe, np. koszenie terenu, konserwacja ogrodzenia, czyli prace, które muszą być wykonane, aby można było zainstalować urządzenia telekomunikacyjne. W ramach umowy o pracę instalował Pan gotowe urządzenia telekomunikacyjne na konstrukcjach stalowych, natomiast w ramach działalności przygotowuje podłoże i montuje konstrukcje, na których mają być zainstalowane urządzenia. Zakres obowiązków polega na realizacji konkretnego dzieła, tj. budowie masztów, przygotowaniu fundamentów, pracach porządkowych, czyli wykonaniu prac, których nie wykonywał Pan u pracodawcy.Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame i nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach umowy o pracę. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powołanej ustawy. Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w dniu rejestracji działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku – świadczone przez Pana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz Spółki (byłego pracodawcy) nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w tej Spółce oraz w ustawowym terminie złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a prowadzona działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pan od 1 lutego 2023 r. opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie opodatkowania opisanych usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

•Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

•Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 329 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).