Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ

Zastosowanie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan jednym z udziałowców spółki A. SPÓŁKA JAWNA (dalej: „Spółka” lub „A. s.j.”), która jest obecnym od ponad (…), prowadzącym od 2001 r. działalność w formie spółki jawnej (przekształconej ze spółki cywilnej), pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…). Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji materiałów reklamowych. W tym:

‒magnesów wypukłych/płaskich,

‒naklejek,

‒breloków, podkładek z pianką/kartonem/korkiem, tatuaży tymczasowych,

‒naklejek wielokrotnego użytku,

‒kubków składanych,

‒notesów magnetycznych,

‒miarek wzrostu,

‒zakładek magnetycznych,

‒puzzli magnetycznych,

‒ramek magnetycznych,

‒otwieraczy z magnesem,

‒tzn. (…) umożliwiających oglądanie zdjęć i filmów (…),

‒żetonów,

‒spinaczy,

- dalej łącznie jako: „Produkty”.

W zależności od produktu, część produktów może zostać wykonana w technologii lenticularnej (3D) oraz w wersji płaskiej lub wypukłej.

Główne PKD działalności Spółki to:

‒18.12.Z - pozostałe drukowanie,

‒22.29.Z - produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych,

‒46.90.Z - sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

‒17.23.Z - produkcja artykułów piśmiennych,

‒17.29.Z - produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury,

‒22.19.Z - produkcja pozostałych wyrobów z gumy,

‒32.99.Z - produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana,

‒73.11.Z - działalność agencji reklamowych,

‒16.29.Z - produkcja pozostałych wyrobów z drewna, produkcja wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania,

‒18.13.Z - działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku,

‒18.14.Z - introligatorstwo i podobne usługi.

Spółka stawia duży nacisk na jakość, szeroką gamę produktów oraz bardzo dużą elastyczność w realizowaniu potrzeb klientów, w celu zdobycia jak największego rynku zbytu dla szerokiej gamy Produktów.

Strategia rozwoju Spółki pozwoliła na uzyskanie statusu jednego z czołowym producentów materiałów reklamowych w Europie oraz poszerzanie współpracy z największymi światowymi markami.

A. s. j. systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim kontrahentom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz zindywidualizowanych potrzeb. Wewnętrzne kontrole jakości prowadzone są na wielu etapach produkcji - wysoką jakość każdego produktu gwarantują rygorystyczne standardy i normy jakościowe, a także wykwalifikowany personel oraz specjalistyczny sprzęt.

Celem Spółki jako stale rozwijającego się przedsiębiorcy, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania produktów. Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „działalność B+R”).

Realizowane prace polegają między innymi na wytwarzaniu samemu, poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych surowców lub zamienników jako składników produktów, tworzeniu nowych produktów oraz technologii ich wytwarzania, ulepszaniu istniejących receptur i technologii, udoskonalaniu, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek. W tym celu Spółka posiada doskonale wyposażony, nowoczesny park maszynowy, w tym maszyny CNC, do którego obsługi, A. s. j. zatrudnia wykwalifikowanych specjalistów.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia łącznie w całkowitych etatach 34 pracowników (dane na 31 grudnia 2022 r.).

W ramach schematu organizacyjnego A. s. j. funkcjonują:

‒Dział Projektowy,

‒Dział Produkcyjny,

‒Dział Księgowy,

- wszystkie podległe Wnioskodawcy oraz jego wspólnikom.

Działalność B+R wykonują poszczególni pracownicy zatrudnieni w Działach Projektowym oraz Produkcyjnym.

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracownika w obszar badawczo-rozwojowy wynikają bezpośrednio z zakresów obowiązków, które są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę oraz wspólników działalnością badawczo-rozwojową. Ponadto, pracownicy faktycznie wykonują działalność B+R, potwierdzone ewidencją czasu pracy B+R.

Do zadań pracowników Spółki wykonujących prace badawczo-rozwojowe, zgodnie z obowiązującymi ich Stanowiskami, należy:

‒Projektowanie i wprowadzanie do produkcji nowych rodzajów Produktów lub ich ulepszonych, zmodernizowanych, udoskonalonych wersji;

‒Budowa, modernizacja i przeróbki maszyn pod produkcję nowych rodzajów Produktów, przystosowanie i udoskonalanie starych urządzeń pod nowe materiały i środki wykorzystywane do produkcji;

‒Przygotowanie projektów graficznych wizualizujących wygląd nowych lub udoskonalonych Produktów;

‒Obróbka i przygotowywanie do produkcji nowych lub udoskonalonych Produktów;

‒Monitoring w zakresie zmieniających się przepisów prawnych w zakresie stosowanie tworzyw sztucznych i dostosowywanie dokumentacji i procesów wewnętrznych;

‒Określanie reżimów dla procesów technologicznych;

‒Inicjowanie i wdrażanie do produkcji nowych receptur materiałowych;

‒Przygotowanie wytycznych dla receptur surowcowych i ocena ich jakości;

‒Rozwój własny pracowników poprzez naukę obsługi nowych programów graficznych, zagadnień druku i specyfikacji parku maszynowego firmy, które to umiejętności są następnie wykorzystywane w ramach ulepszania lub tworzenia nowych Produktów;

‒Przygotowywanie próbnych wersji Produktów związanych z walidacją jakości oraz promocją nowych lub ulepszonych rodzajów Produktów;

‒Wizualizacja nowych lub ulepszonych rodzajów Produktów w technologii 3D;

‒Projektowanie form następnie wytwarzanych na maszynie CNC (dalej: „Formy”), które są niezbędne przy wprowadzaniu do produkcji nowych rodzajów Produktów;

‒Projektowanie obróbki Form;

‒Wytwarzanie i testowanie Form;

‒Kompleksowa obsługa maszyn wtryskujących w tym projektowanie oraz wytwarzania części do maszyn, które są następnie wykorzystywane do tworzenia nowych lub ulepszonych Produktów;

‒Monitorowanie parametrów jakościowych wytworzonych produktów;

‒Bieżące wsparcie przy rozwiązywaniu pojawiających się okresowo problemów przy wstępnych testach produkcji wyrobów będących w produkcji oraz wdrażanie działań korygujących;

‒Poszerzanie wiedzy z zakresu inżynierii oraz wiedzy na temat obróbki skrawaniem oraz testowanie tej wiedzy w praktyce na dostępnych w Spółce maszynach w celu tworzenia nowych lub ulepszonych Produktów;

‒Planowanie nowych rozwiązań produkcyjnych, a także przeprowadzanie prób technologicznych dot. modernizacji, ulepszeń Produktów;

‒Modernizacja, usprawnianie procesu produkcyjnego w celu zwiększenia jego efektywności, np. przez redukcję powstających odpadów;

‒Szkolenia pracowników w Spółce w zakresie wprowadzania nowych rozwiązań oraz obsługi parku maszynowego wykorzystywanego do tworzenia nowych lub usprawnionych Produktów;

- dalej łącznie jako: „Działania rozwojowe”.

Wszystkie powyższe działania mają na celu ulepszenie Produktów oraz wprowadzanie na rynek nowych rodzajów Produktów, w celu ciągłego rozwoju oraz zwiększania gamy oferowanych produktów Spółki. Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez A. s. j., w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane w działalności Spółki. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom.

Zgodnie z zamierzeniami Spółki, rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, udoskonalanie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji i dostawy. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach Działów Projektowego oraz Produkcji są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonalenia procesów technologicznych ich wytwarzania.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki w powyższym zakresie obejmuje następujące grupy czynności (każdorazowo wybrane z nich lub wszystkie):

‒przygotowanie koncepcji projektu (nowego wyrobu) i jego założeń w zakresie receptury, składników kompozycji;

‒dobór mieszanek surowców do produkcji;

‒wytypowanie parametrów przetwórczych i dodatków poprawiających mieszalność surowców;

‒identyfikacja wyzwań technologicznych w zakresie składu surowcowego oraz technologii produkcji (w tym, np. w celu uzyskania wskazanego koloru, wyrazistości, trwałości);

‒opracowanie prototypów nowych wyrobów i technologii ich produkcji;

‒testowanie technologii/walidacja prototypów nowego produktu – weryfikacji i analiza pod kątem spełnienia pierwotnych założeń w zakresie cech, które składają się na konstrukcję wzoru, tj. jego kolorystyki, wyrazistości i kompletności;

‒udoskonalenie prototypu - w przypadku braku oczekiwanego efektu w zakresie otrzymanej receptury lub parametrów na danym produkcie, wykonane prototypy tego wyrobu oraz proces ich produkcji podlega dalszemu udoskonaleniu (dokonywane są zmiany procesu technologicznego właściwego dla danego prototypu np. zmiany proporcji, wielkości, składu surowcowego, detali, badania w zakresie temperatury procesów;

‒wdrożenie pilotażowe oraz nadzór nad próbami produkcyjnymi - produkcja serii próbnej.

Próba produkcyjna jest przeprowadzona na urządzeniach produkcyjnych, w tym obrabiarkach CNC. Na tym etapie określane są wszystkie ostateczne parametry produkcji. Próba produkcyjna wykonywana jest przy pełnej obsadzie personelu linii produkcyjnych, tzn.: przy udziale operatorów maszyn, pracowników produkcyjnych, kierownika działu produkcji.

Próby produkcyjne wykonywane są do momentu, w którym Spółka uzna, iż zostały wypracowane paramenty niezbędne do wytwarzania Produktu na skalę przemysłową. Decyzja ta może zostać podjęta po wykonaniu jednej lub kilku prób produkcyjnych.

Z kolei w zakresie opracowania nowych i ulepszonych metod produkcji proces projektowy obejmuje następujące czynności:

‒identyfikacja i analiza problemu technologicznego;

‒opracowanie założeń rozwiązania zidentyfikowanego problemu;

‒próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej;

‒w przypadku braku potwierdzenia poprawności - modyfikacja założeń, zmiana sposobu rozwiązania problemu technologicznego, kolejne próby w skali zbliżonej do rzeczywistej;

‒w przypadku potwierdzenia poprawności przyjętej koncepcji - próby w warunkach produkcyjnych.

Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie oraz dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i parametrów oferowanych Produktów oraz realizowanych procesów technologicznych.

Prace podejmowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych Klientów Spółki. Realizowane projekty dotyczą udoskonalania receptur produktowych oraz opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Prace opisane powyżej były, są i będą zdarzeniami unikalnymi, innowacyjnymi, ukierunkowanymi na rozwój A. s. j.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że prace badawczo-rozwojowe realizowane przez A. s. j. nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych lub okresowych zmian do produktów, procesów, a zadania i problemy przed którymi stawiani są pracownicy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy oraz umiejętności. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki.

Prace prowadzone w ramach działalności B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty przedsiębiorstwa (przykładowo w sytuacjach, gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.). Jednocześnie może się wydarzyć, że prace usprawniające w zakresie istniejących Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego, co w efekcie przekłada się na rozpoczęcie nowych procesów mających na celu usprawnienie procesu technologicznego dot. produktów oferowanych przez A. s. j.

Prowadzona przez Spółkę działalność B+R jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Działalność B+R jest dokumentowana w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność firmy.

W przedstawionych przez przedsiębiorstwo Działaniach rozwojowych występowały problemy technologiczne, charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowywanych rozwiązań.

Spółka realizuje liczne projekty badawczo-rozwojowe (Działania rozwojowe), jednak na potrzeby niniejszego pisma, mając na uwadze ekonomikę postępowania, Wnioskodawca ograniczy się do szczegółowego opisania dwóch przykładowych projektów.

Projekt kartonowych gogli (…).

Celem projektu było zaprojektowanie oraz stworzenie kartonowych gogli (…) do użytku ze smartfonem z zainstalowanymi aplikacjami (…).

W tym konkretnym przypadku, przyczynkiem do rozpoczęcia projektu, były uwagi klientów, że dostępne do tej pory na rynku kartonowe gogle (...) wymagają skomplikowanego i czasochłonnego procesu montażu.

Dlatego Spółka zdecydowała się rozpocząć pracę nad wprowadzeniem innowacyjnej wersji gogli (...) , konkurencyjnej względem dostępnych na rynku rozwiązań i finalnie Spółka wprowadziła na rynek nowy innowacyjny rodzaj gogli (...) , tzw. (…)

Celem projektu było opracowanie innowacyjnego produktu o następującej specyfikacji, niedostępnej do tej pory na rynku, tj. gogle (...) :

‒niewymagające montażu przez klienta,

‒gotowe do użytku od razu po wyjęciu z opakowania,

‒zajmujące małą przestrzeń (płaskie) - mogą być wysłane w kopercie jako element reklamowy, prezent,

‒odpowiednio sztywne, zapewniające bezpieczne mocowanie smartfonu,

‒tańsze w produkcji niż dotychczasowe rozwiązania,

‒z możliwością bezpośredniego, wysokiej jakości nadruku offsetowego UV na kartonowym korpusie (bez stosowania drogiego i skomplikowanego procesu kaszerowania tektury mikrofali)

‒montaż korpusu odbywający się bez użycia kleju i plastikowych nitów,

‒soczewki montowane na jednoelementowy plastikowy zatrzask,

‒konstrukcja ułatwiająca szybki montaż i pakowanie przez dział produkcyjny.

Czynności podjęte w ramach projektu:

‒opracowanie koncepcji łatwego składania i rozkładania korpusu gogli (...) ,

‒wykonanie szkiców konstrukcji, dyskusja z działem produkcji i marketingu,

‒wykonanie rysunków w programach graficznych i CAD,

‒opracowanie projektu CAD plastikowego zatrzasku do mocowania soczewek, wydruk prototypów na drukarce 3D,

‒wycinanie prototypów korpusu gogli (...) na ploterze tnącym,

‒testy materiału (kartonu) na korpus - sprawdzanie, sztywności i wytrzymałości, dobór optymalnego,

‒kalibracja wymiarów korpusu pod ogniskowe soczewek,

‒testy prototypów, naniesienie korekt w projekcie.

W wyniku powyższych prac rozwojowych Spółka zaprojektowała i stworzyła nowy produkt, który oferuje w ramach swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej działalności Spółki, produkt ten ma nowy, bardziej innowacyjny charakter i nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Projekt autorskiego rozwiązania zespołu centrowania płyt formujących we wtryskarkach.

Niezbędnym aspektem produkcji detali na maszynach wtryskujących jest dokładność spasowania płyt formujących. Jest to konieczne, aby produkt wyjściowy miał kształt oraz krawędzie zgodne z modelowanym w programie 3D CAD detalem. Obecnie powszechnym rozwiązaniem do centrowania płyt formujących jest połączenie (…) Jest to dobre rozwiązanie, ponieważ wykonanie normaliów jest w wysokiej tolerancji pasowania.

(…)

Celem projektu było:

‒przeanalizowanie problemu pasowania elementów,

‒projekt rozwiązania eliminującego problem centrowania płyt formujących,

‒produkcja prototypowego rozwiązania oraz testy,

‒implementacja nowego rozwiązania w nowo powstających formach wtryskowych.

Czynności przeprowadzone w ramach projektu:

‒Analiza problemu - brak pasowania płyt formujących bądź utrata pasowania podczas długotrwałego użytkowania formy.

‒Zaprojektowanie autorskiego rozwiązania eliminującego nieprecyzyjne spasowanie płyt formujących.

‒Analiza projektowa pod kątem optymalnej geometrii nowego rozwiązania.

‒Wykonanie projektu zespołu centrującego płyty formujące.

‒Wykonanie fizycznych płyt formujących, testy formy w maszynie wtryskującej oraz kontrola efektów nowego rozwiązania.

W wyniku powyższych prac rozwojowych Spółka ulepszyła proces produkcji form wtryskowych wykorzystywanych przy tworzeniu produktów, które oferuje w ramach swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej działalności Spółki, proces ten (a w konsekwencji produkty) ma bardziej innowacyjny charakter i nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi również inne projekty badawczo-rozwojowe, stosując analogiczną metodologię prowadzenia prac rozwojowych, w szczególności możliwych do wyodrębnienia w trakcie ich trwania, poszczególnych faz, tj. fazy dotyczącej postawienia hipotezy (określenia problemu/efektu, który Spółka chce osiągnąć) oraz następujących po niej fazy poszukiwania rozwiązań z wykorzystaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, fazy testowej (prewdrożeniowej) oraz fazy implementacji procesu/produktu.

Jak Wnioskodawca wskazał w powyżej wymienionych przykładach, prace realizowane przez pracowników Spółki:

‒są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

‒są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

‒ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez A. s. j. produktów, procesów, usług, które - w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

‒prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Celem prowadzonych prac jest opracowanie nowych/zmienionych/ulepszonych produktów lub procesów stanowiących wynik tych prac. Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że wytwarzane przez Spółkę w ramach prac rozwojowych produkty/procesy stanowią nowy, zmieniony lub ulepszony produkt/proces, a czynności wykonywane w tym zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oferowanych produktach/aplikowanych procesach. Co więcej, czynności związane są z tworzeniem nowych produktów (tj. takich, które nie były wcześniej tworzone/opracowywane przez Spółkę), realizowane są w oparciu o oryginalne koncepcje Wnioskodawcy.

W konsekwencji tworzone przez Spółkę rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Ponadto opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązania są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki realizowana jest w warunkach niepewności, gdyż efekt prowadzonych prac nie zawsze jest zgodny z założoną pierwotną oryginalną koncepcją.

W sytuacji, gdy uda się osiągnąć założony efekt, tj. stworzyć produkt/proces zgodne z oryginalną koncepcją projektu, wówczas możliwe jest powtórzenie wyników prac, tj. stworzenie innego analogicznego produktu bądź produktu o zbliżonych funkcjonalnościach, bazującego na produkcie/procesie wytworzonym w ramach prac badawczo-rozwojowych Spółki.

W ramach prowadzonej działalności B+R Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością B+R. Wydatki ponoszone na działalność B+R Spółki można zaliczyć do kategorii wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło (dalej: „Pracownicy”) oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1009 ze zm.), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Spółkę („Składki”).

Odnośnie powyższego Wnioskodawca wskazuje, że na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności B+R. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności. Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe w części finansowanej przez pracodawcę, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych związanych z działalnością B+R; dodatki tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika.

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej A. s. j. ponosi koszty zatrudnienia pracowników na podstawie wyłącznie umów o pracę. W wyniku analizy zakresu obowiązków poszczególnych pracowników w Przedsiębiorstwie zidentyfikowano możliwość kwalifikacji kosztów wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w działalność B+R - za kwalifikowane uznano koszty wynagrodzeń poszczególnych pracowników Działów Projektowego oraz Produkcyjnego w zależności od proporcji zaangażowania wskazanego pracownika w danym miesiącu w realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy wskazanego pracownika w tym miesiącu.

Zarówno wydatki pracownicze, jak i Składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Podejmowana samodzielnie przez Spółkę działalność, która jest przedmiotem wniosku, obejmowała i będzie obejmować działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W celu uniknięcia wątpliwości, wskazał Pan, że wszystkie czynności wykonywane przez A. s. j. w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności: (i) testowania produktu/produktów, (ii) wykonanie badań produktu/produktów. (iii) oceny produktu/produktów, (iv) bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f)czynności serwisowych,

g)promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h)czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe,

i)innych prac spoza prac B+R.

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od rozpoczęcia działalności. Wnioskodawca jest świadomy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Dodatkowo, w celu jak najdokładniejszego opisania stanu faktycznego, Wnioskodawca wskazuje, że:

‒wnioskodawca oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących od 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca planuje zastosować ulgę na działalność badawczo-rozwojową, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych począwszy od 1 stycznia 2018 r.,

‒wszyscy wspólnicy Spółki są osobami fizycznymi,

‒Spółka nie jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,

‒wnioskodawca, opłaca podatek dochodowy na zasadach określonych w ustawie o PIT, przy zastosowaniu 19% stawki liniowej określonej w art. 30c ustawy PIT,

‒Spółka prowadzi księgi rachunkowe,

‒czynności podejmowane przez Spółkę nie były/nie są/nie będą badaniami naukowymi,

‒podejmowane przez Spółkę czynności były/są/będą pracami rozwojowym i w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 478 ze zm.), tj. była/jest/będzie to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, Spółka nie prowadziła i nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy PIT,

‒Spółka nie prowadzi podatkowej księgi przychodów, natomiast A. s. j. wyodrębnia w prowadzonych księgach rachunkowych koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane), tj. prowadzi ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1 b ustawy PIT od 1 stycznia 2021 r.,

‒koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową zostały zaliczone, w myśl przepisów ustawy o PIT, do kosztów uzyskania przychodów danego roku,

‒składniki wynagrodzenia pracowników, zatrudnionych przez Spółkę, na podstawie umowy o pracę, wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

‒wykonywane przez zatrudnionych przez A. s. j. pracowników czynności przedstawione we Wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały/obejmują/będą obejmowały prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

‒pracownicy Spółki, o których mowa we Wniosku, nie wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jednakże Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo- rozwojowych,

‒jeden z rodzajów wydatków ponoszonych na działalność B+R Spółki można zaliczyć do kategorii innych świadczeń realizowanych na rzecz pracowników A. s. j., będące przychodami (Wydatki Pracownicze). Wydatki Pracownicze, których koszty ponosi/ponosiła/planuje ponosić Spółka to: (i) wynagrodzenia zasadnicze oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, (ii) nagrody i premie, (iii) diety i inne należności za czas podróży służbowych, (iv) dodatki tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy, (v) koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, (vi) odprawy,

‒Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę jak również na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło,

‒w przypadku premii, wynagrodzenie pracownika stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami noszącymi znamiona prac B+R i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika, wszystkie wskazane przez Spółkę we Wniosku wydatki związane z wynagrodzeniem na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe (w tym koszty abonamentu za świadczenie prywatnej opieki medycznej) stanowią należności z tytułów art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, w skład należności pracowników nie wchodziły/nie wchodzą/nie będą wchodzić: (i) wynagrodzenia za czas przebywania ww. pracownika na płatnych urlopach wypoczynkowych, (ii) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, (iii) wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, (iv) wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, (v) wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego Kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,

‒przedmiotem Wniosku nie jest ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika,

‒Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o PIT,

‒Wnioskodawca nie korzysta i nie planuje korzystania ze zwolnień podatkowych o których mowa art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,

‒Wnioskodawca nie zamierza uwzględniać w kosztach kwalifikowanych kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, które zostały dofinansowane (zostały częściowo pokryte) ze środków uzyskanych z Funduszy Europejskich lub innych źródeł finansowania.

Pytanie

1)Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie wskazanych Działań rozwojowych w opisanym stanie faktycznym jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy PIT?

2)Czy proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku (udziału) w Spółce zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2) ustawy PIT, istnieje możliwość zakwalifikowania do kosztów kwalifikowanych kosztów osobowych opisanych we wniosku (Wydatki pracownicze i Składki), jako kosztów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

1)Zdaniem Wnioskodawcy działalność w zakresie wskazanych Działań rozwojowych, w opisanym stanie faktycznym, jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy PIT.

2)Zdaniem Wnioskodawcy, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku (udziału) w Spółce zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy PIT, istnieje możliwość zakwalifikowania do kosztów kwalifikowanych kosztów osobowych opisanych we wniosku (wynagrodzeń), jako kosztów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy PIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad. 1 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez A. s. j. Działania rozwojowe w zakresie wskazanych w stanie faktycznym jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT badania naukowe to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 478 ze zm.) (dalej: „PSWiN”),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN.

Zgodnie z powołanymi przepisami PSWiN, odpowiednio art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowe to działalności obejmujące:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast art. 5a pkt 40 ustawy o PIT stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN. Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prowadzi i będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – PSWiN w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy, ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy oraz pracowników Spółki.

Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe są i będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Ad. 2 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Koszty osobowe opisane we wniosku obejmują wynagrodzenia dla pracowników, biorących udział w realizacji działalności B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT. W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy PIT, zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie. Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy będzie mógł, proporcjonalnie do Jego udziału w zysku (udziału) w spółce zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt. 2 ustawy PIT, zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty osobowe opisane we wniosku (wynagrodzenia), jako koszty, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy PIT.

W oparciu o przedstawione powyżej argumenty Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać trzeba, że w dniu 30 listopada 2020 r. została ogłoszona ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020, poz. 2123). Zgodnie z art. 24 ww. tejże ustawy, weszła ona w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., z wyjątkiem:

1)art. 1 pkt 21–33, art. 2 pkt 25–35, art. 3 pkt 9–13, art. 9, art. 10, art. 12, art. 18, art. 19 oraz art. 23 ust. 3 i 4, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;

2)art. 4 i art. 8, które wchodzą w życie z dniem 1 marca 2021 r.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono zmianę, zgodnie z którą przepisy ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych w oparciu art. 1 ust. 3 oraz dodany pkt 1 i 1a stosuje się również do spółek komandytowych oraz spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a)przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, ze zm.), lub

b)aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że wspólnikami spółki jawnej, o której mowa we wniosku, w okresie od 1 stycznia 2021 r. są wyłącznie osoby fizyczne.

Zatem spółka j. jest podmiotem transparentnym podatkowo, tj. spółka ta nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka ta funkcjonuje bowiem jako spółka j., w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

 Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie tych przepisów – wielkość przychodów przypadających na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodów oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez tę spółkę działalnością gospodarczą.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r.:

Stosownie do treści art. 5a pkt 40 ww. ustawy,

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742):

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 1 stycznia 2018 r. do chwili obecnej:

Stosownie do art. 26e ust. 3 ww. ustawy w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ww. ustawy otrzymał brzmienie:

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r.:

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r. poz. 650):

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ulga B+R polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”. Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo- rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z wniosku wynika, że Spółka, w której jest Pan wspólnikiem prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji materiałów reklamowych.

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od rozpoczęcia działalności.

Wskazał Pan, że prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych lub okresowych zmian do produktów, procesów, a zadania i problemy przed którymi stawiani są pracownicy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy oraz umiejętności. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo - rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki.

Prowadzona przez Spółkę działalność B+R jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Działalność B+R jest dokumentowana w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność firmy.

W przedstawionych przez przedsiębiorstwo Działaniach rozwojowych występowały problemy technologiczne, charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowywanych rozwiązań.

Celem prowadzonych prac jest opracowanie nowych/zmienionych/ulepszonych produktów lub procesów stanowiących wynik tych prac. Jednocześnie potwierdził Pan, że wytwarzane przez Spółkę w ramach prac rozwojowych produkty/procesy stanowią nowy, zmieniony lub ulepszony produkt/proces, a czynności wykonywane w tym zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oferowanych produktach/aplikowanych procesach. Co więcej, czynności związane są z tworzeniem nowych produktów (tj. takich, które nie były wcześniej tworzone/opracowywane przez Spółkę), realizowane są w oparciu o oryginalne koncepcje Wnioskodawcy.

W konsekwencji tworzone przez Spółkę rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Ponadto opracowane przez Pana rozwiązania są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki realizowana jest w warunkach niepewności, gdyż efekt prowadzonych prac nie zawsze jest zgodny z założoną pierwotną oryginalną koncepcją.

Wskazał Pan, że wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności: (i) testowania produktu/produktów, (ii) wykonanie badań produktu/produktów, (iii) oceny produktu/produktów, (iv) bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f)czynności serwisowych,

g)promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h)czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe,

i)innych prac spoza prac B+R.

Czynności podejmowane przez Spółkę nie były/nie są/nie będą badaniami naukowymi. Podejmowane przez Spółkę czynności były/są/będą pracami rozwojowym i w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 478 ze zm.), tj. była/jest/będzie to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, Spółka nie prowadziła i nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy PIT.

Zatem prowadzone przez Spółkę prace opisane we wniosku należy uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pana w tym zakresie jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także możliwości uznania za kwalifikowalne koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową następujących wydatków:

1.Wydatki Pracownicze/Składki

‒wynagrodzenia zasadnicze oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,

‒nagrody i premie,

‒diety i inne należności za czas podróży służbowych,

‒dodatki tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy,

‒koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej,

‒odprawy,

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

W przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Wynagrodzenia zasadnicze, premie, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ww. ustawy jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Wynagrodzenia zasadnicze pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujące również, premie, dodatki, mogą stanowić dla Pana koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

Użyty w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. W przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. Choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej (wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu), wówczas ww. wynagrodzenie, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Cytowane powyżej przepisy art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazują, na możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, (wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godzinny nadliczbowe, nagrody, premie, dodatki tj. [za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy], odprawy, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, składki na ubezpieczenia społeczne oraz diety i inne należności za czas podróży służbowej), w części finansowanej przez pracodawcę, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika nie stanowią kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy.

Również składki na ubezpieczenia społeczne obliczone od wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, opieki nad dzieckiem, inne zwolnienia od pracy, nie stanowią kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 updof), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1a updof).

Należy wskazać, że kryteria uznania nieodpłatnych świadczeń ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracownika za przychód ze stosunku pracy sformułował Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13. Kierując się wytycznymi określonymi w tym wyroku, należałoby uznać, że wydatki poniesione przez pracodawcę na uczestnictwo jego pracowników w szkoleniach, konferencjach, delegacjach służbowych itp. stanowią przychód pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile te nieodpłatne świadczenia zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie), zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, oraz gdy korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy wskazać, że wydatki osobowe (Wydatki Pracownicze) obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godzinny nadliczbowe, nagrody, premie, dodatki (tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy), odprawy, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, składki na ubezpieczenia społeczne oraz diety i inne należności za czas podróży służbowej, mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, z uwzględnieniem proporcji wskazanej w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.

Stanowisko Pana w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).