Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.150.2023.3.MD

Określenie spełnienia przesłanek umożliwiających wspólne rozliczenie się z małżonką za 2022 r., a z którą małżonek rozwiódł się w 2023 r.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego – w części dotyczącej możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonką – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonką oraz dokonania odliczenia w ramach tzw. ulgi prorodzinnej za 2022 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 kwietnia 2023 r. (wpływ 19 kwietnia 2023 r.) i 20 kwietnia 2023 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

21 grudnia 2022 r. Sąd Rejonowy w A. Wydział Zamiejscowy w B. rozpatrzył wniosek o rozwiązanie małżeństwa między Panem a małżonką oraz ogłosił, że 4 stycznia 2023 r. zostanie odczytane postanowienie Sądu w sprawie rozwodu. 4 stycznia 2023 r. Sąd orzekł rozwiązanie małżeństwa. Zarządzeniem z 27 stycznia 2023 r. sędzia stwierdził, że orzeczenie o rozwiązaniu małżeństwa jest prawomocne z dniem 12 stycznia 2023 r.

Przez cały 2022 r. pozostawał Pan w związku małżeńskim mając na utrzymaniu dwoje dzieci. Jedno wspólne z ówczesną małżonką (na które przysługuje Panu prawo do opieki po ustaniu małżeństwa), a drugie z poprzedniego małżeństwa ówczesnej małżonki.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Związek małżeński zawarł Pan 4 maja 2019 r.

W 2022 r. Pan i żona posiadaliście miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce. W 2022 r. Pan i żona pozostawaliście we wspólności majątkowej. W 2022 r. uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

W 2022 r. Pana żona otrzymywała zasiłek pielęgnacyjny i osiągnęła dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Dochody Pana żony nie przekroczyły kwoty 112.000 zł w 2022 r.

W 2022 r. w stosunku do Pana, Pana żony i dzieci nie miały zastosowanie przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. W 2022 r. w stosunku do Pana, Pana żony i dzieci nie miały również zastosowania przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Dziecko, którego jesteście Pan z byłą żoną rodzicami, urodziło się 16 września 2015 r. Dziecko Pana byłej żony z poprzedniego małżeństwa urodziło się 16 czerwca 2009 r.

Żadne z ww. dzieci nie wstąpiło w związek małżeński. Żadne z dzieci nie zostało umieszczone na podstawie sądu w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

W 2022 r. Pan i żona posiadaliście władzę rodzicielską względem dziecka, którego jest Pan z byłą żona rodzicami.

W 2022 r. dziecko byłej żony z poprzedniego małżeństwa nie było przez Pana przysposobione oraz nie pełnił Pan wobec niego funkcji opiekuna prawnego.

W 2022 r. doszło do ustnego porozumienia, w którym to ustaliliście, że ulgę prorodzinną na dziecko z poprzedniego małżeństwa żona otrzyma w całości, natomiast na Pana i żony wspólne dziecko ulgą dzielicie się po połowie.

W 2022 r. miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców.

Pytanie

Czy za 2022 r. ma Pan prawo rozliczyć się wspólnie z ówczesną małżonką i skorzystać z ulgi prorodzinnej na dzieci?

Niniejsza interpretacja dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonką za 2022 r. Natomiast w części dotyczącej możliwości skorzystania z tzw. ulgi prorodzinnej za 2022 r. – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii, jako że w 2022 r. pozostawał Pan przez cały rok w związku małżeńskim, to rozliczenia PIT-37 za rok 2022 może Pan dokonać wspólnie z byłą żoną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1)przez cały rok podatkowy albo

2)od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

–mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

–w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro w 2022 r. zarówno Pan, jak i Pana małżonka, posiadaliście miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce oraz przez cały 2022 r. pozostawaliście w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej – ma Pan prawo wspólnie rozliczyć się z byłą małżonką za ten rok na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Orzeczenie o rozwiązaniu Państwa małżeństwa stało się bowiem prawomocne w 2023 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W zakresie pytania dotyczącego możliwości skorzystania z tzw. ulgi prorodzinnej za 2022 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).